摘要：按現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《匠院財(cái)務(wù)制度》的規(guī)定，固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，按照固定資產(chǎn)的自然屬性，結(jié)合其經(jīng)濟(jì)用途和使用情況，醫(yī)院固定資產(chǎn)分為以下五類：一、房屋和建筑物：二、專用設(shè)備；三、一般設(shè)備；四、圖書；五、其他固定資產(chǎn)。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，醫(yī)療診治水平的不斷提高，加快了醫(yī)療設(shè)備更新?lián)Q代的速度，這就使現(xiàn)行制度中的固定資產(chǎn)的分類及計(jì)提與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的要求存在著一定的差異和不足。本文就此談?wù)勛约旱恼J(rèn)識(shí)及修改建議。

　　關(guān)鍵詞：醫(yī)院；固定資產(chǎn)；相關(guān)基金；認(rèn)知；思考

　　一、現(xiàn)行制度中固定資產(chǎn)及其基全存在的問題

　　(一)固定資產(chǎn)分類不詳細(xì)

　　國(guó)家為了改變“以藥養(yǎng)醫(yī)”的現(xiàn)狀，藥品加成率一再下降，而對(duì)衛(wèi)生事業(yè)的投入又嚴(yán)重不足，大部分基層醫(yī)院僅能維持正常的開支。但醫(yī)院為了自身發(fā)展需求及診療水平的進(jìn)一步提高，需不斷籌集資金來更新老化的設(shè)備，并增添一些必要的先進(jìn)設(shè)備。在供需不平衡的情況下，更多的基層醫(yī)院都采取了融資租入固定資產(chǎn)的形式，以解燃眉之急。而現(xiàn)有固定資產(chǎn)分類中無“融資租入固定資產(chǎn)”這一類別，使醫(yī)院這類資產(chǎn)無法在會(huì)計(jì)帳目中得以準(zhǔn)確反映。

　　(二)固定資產(chǎn)凈值無法體現(xiàn)

　　按照現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，固定資產(chǎn)與固定基金都反映固定資產(chǎn)的原值，在沒有融資租入固定資產(chǎn)的情況下，固定資產(chǎn)與固定基金一般是相等的。但是，隨著固定資產(chǎn)的使用，不僅固定資產(chǎn)的實(shí)體器件在不斷磨損，而且隨著技術(shù)進(jìn)步及外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，也會(huì)造成固定資產(chǎn)的減值。雖然醫(yī)院每月也計(jì)提著修購(gòu)基金，但在賬面上依舊是以原值來反映固定資產(chǎn)及固定基金，無法反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)有真實(shí)價(jià)值，因此造成虛增資產(chǎn)及凈資產(chǎn)，不利于固定資產(chǎn)的管理，也無法反映醫(yī)院資產(chǎn)的實(shí)際損耗：另外，由于科技的發(fā)展，醫(yī)院專業(yè)設(shè)備必然會(huì)受到技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等因素的影響，客觀上會(huì)使其帳面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值出現(xiàn)偏離，而在現(xiàn)有制度中尚未根據(jù)謹(jǐn)慎性原則為固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，無法反映固定資產(chǎn)的無形損耗。

　　(三)計(jì)提修購(gòu)基金的方法缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

　　醫(yī)院常用的計(jì)提修購(gòu)基金的方法有：(1)平均年限法，將固定資產(chǎn)的原值按其預(yù)計(jì)的使用年限平均計(jì)入各個(gè)時(shí)期的醫(yī)療成本的方法； (2)加速折舊法，將固定資產(chǎn)每期計(jì)提的金額，在使用初期計(jì)提的多，后期計(jì)提的少，從而相對(duì)加快計(jì)提速度的一種方法：(3)工作量法，是以固定資產(chǎn)在使用壽命期間規(guī)定完成的工作總量，按工作時(shí)數(shù)平均計(jì)提固定資產(chǎn)修購(gòu)基金的方法。采用何種計(jì)提方法，現(xiàn)行制度中沒有明確的要求和統(tǒng)一的規(guī)定，各醫(yī)院都是根據(jù)自己的實(shí)際情況，自行制定計(jì)提方法，使醫(yī)院之間的一些指標(biāo)缺乏可比性。

　　(四)修購(gòu)基金的計(jì)提方法在實(shí)際應(yīng)用上欠妥

　　大多數(shù)醫(yī)療機(jī)構(gòu)計(jì)提固定資產(chǎn)修購(gòu)基金的方法一般都是采用平均年限法。這種方法是參照企業(yè)計(jì)提折舊的方法對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)提取修購(gòu)基金，但又與企業(yè)折舊的提取存在著本質(zhì)的區(qū)別。即：無論對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的修購(gòu)基金是否超出其原值，只要固定資產(chǎn)沒有報(bào)廢處置，修購(gòu)基金將一直計(jì)提下去。在2007年的國(guó)有資產(chǎn)清查中，上世紀(jì)八十年代的一些周定資產(chǎn)仍在使用，并一直在按原值提取著修購(gòu)基金。由此可見，這種方法并不能從真正意義上將固定資產(chǎn)的成本分?jǐn)傆?jì)入各會(huì)計(jì)期間；同時(shí)。因未設(shè)立“累計(jì)折舊”科目，醫(yī)院固定資產(chǎn)的完新程度不能真實(shí)地反映到帳面上。

　　(五)“固定基金”科目虛增了醫(yī)院的凈資產(chǎn)

　　現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，周定基金是醫(yī)院因購(gòu)入、自制、調(diào)入、融資租入、接受捐贈(zèng)以及盤盈固定資產(chǎn)時(shí)所形成的基金。在沒有融資租入固定資產(chǎn)的時(shí)候，存在著“固定資產(chǎn)＝固定基金”這一平衡關(guān)系，也就是說增加固定資產(chǎn)的同時(shí)，形成了固定基金。“固定基金”屬于凈資產(chǎn)帳戶，占有醫(yī)院凈資產(chǎn)的相當(dāng)份額，醫(yī)院卻不能動(dòng)用，從凈資產(chǎn)核算和管理的角度來看，固定基金虛增了醫(yī)院的凈資產(chǎn)。

　　(六)資本性支出存在雙列支渠道

　　按照《2003年醫(yī)療機(jī)構(gòu)事業(yè)支出目級(jí)科目表》之規(guī)定，在公用支出類科目中不僅下設(shè)“辦公設(shè)備購(gòu)置費(fèi)”、“專用設(shè)備購(gòu)置費(fèi)”、“交通工具購(gòu)置費(fèi)”、“圖書資料購(gòu)置費(fèi)”、“維修費(fèi)”等明細(xì)科目，并在“維修費(fèi)”科目下設(shè)置了“設(shè)備修理費(fèi)”“房屋維修費(fèi)”等三級(jí)明細(xì)科目來反映固定資產(chǎn)的購(gòu)置及維修，而且在“維修費(fèi)”科目下又設(shè)置了“提取修購(gòu)基金”科目，并下設(shè)“提取房屋修購(gòu)基金”及“提取設(shè)備修購(gòu)基金”明細(xì)科目。這些都是按固定資產(chǎn)原值來提取的修購(gòu)基金，同時(shí)記入凈資產(chǎn)類科目一一“專用基金一修購(gòu)基金”，來用于固定資產(chǎn)的修購(gòu)。因此，醫(yī)院對(duì)購(gòu)置及維修固定資產(chǎn)這一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，既可以在業(yè)務(wù)支出中列支，也可以動(dòng)用“專用基金一修購(gòu)基金”，而修購(gòu)基金的來源也是從業(yè)務(wù)支出中提取的。因此，對(duì)這一資本性支出存在著雙列支渠道。在具體的帳務(wù)處理時(shí)，對(duì)相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)難以區(qū)分，容易使“專用基金一修購(gòu)基金”科目成為調(diào)節(jié)醫(yī)院收支結(jié)余的蓄水池。

　　二、固定資產(chǎn)及相關(guān)基金會(huì)計(jì)事務(wù)處理的修改建議

　　(一)增設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”科目

　　在固定資產(chǎn)分類中增添“融資租入固定資產(chǎn)”科目，融資租賃不同與一般的租賃，它是一種變相的分期付款購(gòu)置固定資產(chǎn)形式。融資租賃方式，一是期限較長(zhǎng)，二是租賃費(fèi)中一般還包括固定資產(chǎn)的價(jià)格、利息及手續(xù)費(fèi)等。租賃期滿，租賃費(fèi)并按期付完后，所有權(quán)才歸醫(yī)院所有，此時(shí)“固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn)”應(yīng)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)一專業(yè)設(shè)備”科目。

　　(二)取消“固定基金”，“專用基金一修購(gòu)基金”科目，并增設(shè)“累計(jì)折舊”科目

　　參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的核算方法，增設(shè)“累計(jì)折舊”來反映固定資產(chǎn)的損耗程度，并同時(shí)取消“固定基金”、“專用基金一修購(gòu)基金”科目，并在資產(chǎn)負(fù)債表中列示固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)凈值等欄目，能清晰地反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的新舊程度，進(jìn)而避免因制度不夠完善帶來的虛增資產(chǎn)、凈資產(chǎn)及人為調(diào)節(jié)業(yè)務(wù)收支結(jié)余等問題的發(fā)生。當(dāng)接受無償捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“事業(yè)基金”等科目。如無法取得相關(guān)憑據(jù)的，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格以及發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用作為其成本進(jìn)行入帳。

　　(三)應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法及折舊年限加以規(guī)定

　　房屋建筑物和一般設(shè)備，由于使用年限較長(zhǎng)，其使用價(jià)值在使用期限內(nèi)轉(zhuǎn)移較平均，一般應(yīng)選擇平均年限法和工作量法，而價(jià)格昂貴、科技含量大、技術(shù)生命周期短等技術(shù)更新較快的專用設(shè)備一般采用加速折舊法計(jì)提折舊。各醫(yī)院對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法一旦確定，不能隨意改變。房屋建筑物的折舊年限一般按框架結(jié)構(gòu)為40-50年，磚混結(jié)構(gòu)為20—30年，磚木結(jié)構(gòu)為10-15年，其他為5-10年；專用儀器設(shè)備的折舊年限為電子設(shè)備5年，光學(xué)設(shè)備6年，機(jī)械設(shè)備10年，磁核設(shè)各6年，其他設(shè)備8-10年；一般設(shè)備的折舊年限為5-G年；圖書的折舊年限一般為6-8年，其他固定資產(chǎn)的折舊年限為10年。

　　(四)對(duì)田定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊

　　醫(yī)院一般應(yīng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊；季節(jié)性停用和大修理的醫(yī)療設(shè)備不停止計(jì)提折舊，經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)及融資租入的固定資產(chǎn)照提折舊；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。一旦固定瓷產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊：提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

　　綜上所述，《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》經(jīng)歷了十年歷史的考證，雖然它當(dāng)時(shí)借鑒了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的經(jīng)驗(yàn)。具有一定的適應(yīng)性、實(shí)用性、科學(xué)性、通用性及更具有接軌性，但是在一些方面已不適應(yīng)當(dāng)今醫(yī)療市場(chǎng)及醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的需要，改革醫(yī)院會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)制度已勢(shì)在必行。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]程薇現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究，中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2008，27(9)：36