獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)賴以生存并發(fā)展的前提與基礎(chǔ)。其中，獨立性又是前提的前提，基礎(chǔ)的基礎(chǔ)。注冊會計師唯有保持獨立性，才能客觀、公正地出具審計報告。但是，近年來一些國際知名的大公司、會計師事務(wù)所接連爆出了會計、審計丑聞。正是在這樣的情況下，研究注冊會計師審計的獨立性，更有其現(xiàn)實意義。

　　一、我國注冊會計師審計獨立性的現(xiàn)狀

　　注冊會計師審計獨立性包括實質(zhì)上的獨立性與形式上的獨立性。所謂形式上的獨立性，是指注冊會計師必須與被審計單位或個人沒有任何特殊的利益關(guān)系。所謂實質(zhì)上的獨立性，是要求注冊會計師在執(zhí)行委托業(yè)務(wù)時，保持客觀的態(tài)度和獨立的精神﹑意志。目前，我國的市場經(jīng)濟還不完善，注冊會計師行業(yè)的發(fā)展處于初期階段。由于“銀廣夏”事件，整個社會對注冊會計師行業(yè)給予了很多的關(guān)注，這個行業(yè)的“職業(yè)聲譽”受到重大打擊，其嚴重程度已經(jīng)超過了“瓊民源”、“紅光實業(yè)”、“東方鍋爐”等事件。這一次，社會對整個行業(yè)存在的價值都產(chǎn)生了懷疑，中國注冊會計師行業(yè)正在步入“信譽危機”時代?？梢哉f，信譽危機主要是由于社會公眾對注冊會計師不能保持獨立性的極度失望而引發(fā)的。

　　二、我國注冊會計師獨立性現(xiàn)狀的成因

　?。ㄒ唬徲嬯P(guān)系失衡

　　審計關(guān)系一般是指由委托人、被審計人與審計人三者之間形成的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，它是審計活動得以有效開展的前提和保證。當(dāng)審計人受托對被審計人進行審計，并對審計委托人匯報情況時，審計關(guān)系形成。如果在審計關(guān)系中委托方或被審計人有一方被另一方取代或控制，審計關(guān)系就會失衡。這種失衡在我國上市公司中表現(xiàn)得較為突出。在這種情況下，經(jīng)營者由被審計人變成了審計委托人，由他們聘請注冊會計師審計，并決定注冊會計師的續(xù)聘、收費等事項。因此，此種由委托人出錢委托注冊會計師審計自己財務(wù)數(shù)據(jù)，委托人與被審計人合二為一的狀況打亂了審計關(guān)系三方有序的平衡關(guān)系，使注冊會計師在審計關(guān)系中處于明顯的被動地位，當(dāng)注冊會計師揭露客戶的舞弊行為而要承擔(dān)被解聘的風(fēng)險時，其審計獨立性就必然受到損害，他就很可能屈從于上市公司，為其出具虛假的審計報告，甚至串通作弊，使審計失去客觀公正性。

　?。ǘ┓?wù)市場的需求不足

　　在我國注冊會計師服務(wù)的最大需求者是政府部門。我國絕大多數(shù)企業(yè)聘請注冊會計師是為了應(yīng)付政府部門的要求，將注冊會計師服務(wù)視為“過關(guān)”的一道程序性工作。財政部1998年底開始實行的國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計制度執(zhí)行幾年以來的情況也不是十分理想。一方面是企業(yè)對委托注冊會計師審計缺乏內(nèi)在需求，在經(jīng)注冊會計師審計之后，仍有其它政府部門對企業(yè)進行監(jiān)督檢查，使企業(yè)認為社會審計的作用不大，并且會加重企業(yè)的負擔(dān)，因而不愿接受審計。另一方面是注冊會計師與企業(yè)主管部門對報表信息的特定要求與財務(wù)處理規(guī)定的判斷標(biāo)準(zhǔn)容易存在差異，難以對查出的問題、處理意見達成一致的意見。注冊會計師在審計關(guān)系中處于不受重視的尷尬境地。在這種情況下，注冊會計師極易喪失恪守獨立、客觀、公正的動力。

　?。ㄈ┓菍徲嫎I(yè)務(wù)對獨立性的影響

　　目前，包括我國在內(nèi)的世界各國注冊會計師審計制度，基本上均允許會計師事務(wù)所同時向客戶提供審計和管理咨詢服務(wù)。對會計師事務(wù)所來說，開展管理咨詢服務(wù)，對其增加收入無疑是有益的，但同時審計人對自己所提供服務(wù)的客戶進行監(jiān)督，就使事務(wù)所同客戶的“合作舞弊”成為可能。因為事務(wù)所幫助客戶設(shè)置會計制度、內(nèi)部控制系統(tǒng)及提供其他非審計服務(wù)，然后又對由它幫助設(shè)置的系統(tǒng)及系統(tǒng)產(chǎn)生的會計信息進行審查和監(jiān)督，很顯然獨立性會受到很大的損害。

　　（四）法律制度方面的原因

　　由于《注冊會計師法》尚未修訂完善，行政監(jiān)管、行業(yè)自律監(jiān)管如何界定沒有依據(jù)。 我國的《注冊會計師法》和相關(guān)法律條例對注冊會計師審計獨立性的規(guī)定也不夠詳盡，造成注冊會計師在審計過程中出現(xiàn)無法可依的現(xiàn)象，而且對注冊會計師的違規(guī)處罰力度也不夠。因此，注冊會計師所承擔(dān)的審計風(fēng)險水平較低，在利益誘導(dǎo)下，他們往往最終選擇與企業(yè)共同“合謀”，從而喪失審計的獨立性。

　　三、提高我國注冊會計師審計獨立性的對策

　?。ㄒ唬┩晟乒局卫斫Y(jié)構(gòu)，促成良好的審計關(guān)系模式

　　完善公司治理結(jié)構(gòu)，可以從制度上支持注冊會計師的獨立性。如可以建立以法人股為主體的多元化產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，以法人股取代國有股在上市公司的主體地位，解決在公司治理結(jié)構(gòu)中形成國有股“一股獨大”及“所有者缺失”的情況，以便改善審計委托機制，促使審計委托人到位。進一步完善獨立董事制度和審計委員會制度，由董事會或?qū)徲嬑瘑T會出面委托事務(wù)所，確定事務(wù)所提供服務(wù)的范圍及報酬；定期與會計師事務(wù)所會面，了解審計進程和審計發(fā)現(xiàn)的問題，幫助解決會計師事務(wù)所與管理部門之間的沖突，防止管理當(dāng)局對接受委托的注冊會計師濫施壓力。

　?。ǘ┮?guī)范非審計業(yè)務(wù)

　　盡管非審計業(yè)務(wù)對獨立性有影響，但不能因此而禁止注冊會計師從事非審計業(yè)務(wù)。理想的做法應(yīng)該是對非審計業(yè)務(wù)加以規(guī)范。如：將審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)由不同的注冊會計師承擔(dān)。這種做法可以避免注冊會計師實施與委托人的利益在某種程度上相一致的非審計業(yè)務(wù)影響到注冊會計師的獨立性。

　?。ㄈ┙罋v的事后懲罰機制

　　盡快修訂《注冊會計師法》，給注冊會計師獨立執(zhí)業(yè)提供法律保障。一方面要加大對注冊會計師喪失獨立性，觸犯刑律的司法介入力度，追究違法注冊會計師的刑事責(zé)任；另一方面司法機關(guān)要抓緊研究和制定具體的注冊會計師審計失敗的民事賠償責(zé)任細則，做到有法可依，從而為注冊會計師保持審計獨立性提供一個良好的法律氛圍。