行政事業(yè)單位在我國的經(jīng)濟、政治和社會等各方面發(fā)揮著十分重要作用，開展行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責任審計是促進行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制、提高工作績效有力措施，還有利于選拔、考核、任免領(lǐng)導干部，對推進依法行政促進廉政建設(shè)具有重要意義。根據(jù)我多年審計工作實踐，現(xiàn)簡單談一下有關(guān)行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的一些體會。

　　一、了解行政事業(yè)單位內(nèi)部管理機制

　　作為一名審計人員首先要了解被審計單位內(nèi)部管理機制，一個內(nèi)部控制完善，組織機構(gòu)設(shè)置合理的行政事業(yè)單位，涉及到的內(nèi)部管理機制一般包括：干部選拔任用、科學民主決策程序、工作分配、重要工作審核把關(guān)、工作情況監(jiān)督檢查、工作業(yè)績考核評價以及行政問責制度執(zhí)行、獎懲激勵措施等幾方面。

　　二、明確行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責任審計相關(guān)要素

　　1、審計主體

　　包括提出審計主體（審計的授權(quán)人或委托人）和實施的審計主體（實際執(zhí)行的審計機構(gòu)和審計人員）。

　　2、審計客體和審計對象

　　審計客體是指接受審計的經(jīng)濟責任承擔者和履行者，即行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的領(lǐng)導干部。

　　審計對象是指審計客體的經(jīng)濟責任，包括審計客體承擔和履行經(jīng)濟責任而發(fā)生的經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性。

　　3、審計范圍

　　一般包括被審計領(lǐng)導干部擔任被審計職務(wù)的整個任期或某段任職期間。

　　4、組織方式

　　領(lǐng)導干部任職經(jīng)濟責任審計應(yīng)當按計劃進行，每年年底，組織人事部門應(yīng)根據(jù)干部管理監(jiān)督工作需要，以書面形式向內(nèi)部審計部門提出審計委托書，提出下一年度領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的委托建議。

　　三、具體事項審計實施范圍內(nèi)容及方法和步驟

　?。ㄒ唬┴瀼貓?zhí)行有關(guān)經(jīng)濟法律法規(guī)、方針政策和決策部署情況審計

　　范圍內(nèi)容

　　包括貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟法規(guī)方針政策；貫徹執(zhí)行系統(tǒng)內(nèi)上級單位的重要決策和領(lǐng)導批示；執(zhí)行部門有關(guān)經(jīng)濟規(guī)章制度和決策部署情況審計。

　　方法和步驟

　　1、收集關(guān)于被審計領(lǐng)導干部的工作職責以及職責履行情況的相關(guān)文件和資料，對被審計單位的工作內(nèi)容、工作重點和被審計領(lǐng)導干部的中心工作做到充分了解。

　　2、了解被審計單位及其行業(yè)的情況，被審計單位適用的相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)，被審計干部任職期間黨和國家對該行業(yè)系統(tǒng)的具體方針政策適用會計制度。

　　3、了解領(lǐng)導干部任職期間的總體工作思路，調(diào)閱領(lǐng)導干部任職間的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)濟規(guī)章制度、被審計單位年度工作計劃、工作思路、工作總結(jié)、年度業(yè)務(wù)統(tǒng)計資料、個人述職述廉報告，黨組（黨支部）會議紀要、辦公會議紀要，檢查領(lǐng)導干部任職期間被審計單位貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟法律、法規(guī)和方針政策情況。

　　4、了解被審計領(lǐng)導干部任職期間機構(gòu)設(shè)置及運轉(zhuǎn)情況。約請被審計單位黨委（黨支部）、辦公室、人事等重要機構(gòu)負責人，可采取座談、個別訪談等方法。

　　5、走訪或咨詢有關(guān)部門。

　?。ǘ┲匾?jīng)濟決策制定和執(zhí)行情況審計

　　范圍內(nèi)容

　　包括決策調(diào)研、咨詢論證、征求意見、決策合法性、會議決定、決策糾錯以及決策責任追究機制。

　　方法和步驟

　　1、檢查決策機制的建立健全情況。

　　2、檢查重要經(jīng)濟決策依據(jù)的合法合規(guī)性。

　　3、檢查重要經(jīng)濟決策程序的規(guī)范性。

　　一般包括重要預(yù)算分配管理決策執(zhí)行情況審計、重要基本建設(shè)項目決策執(zhí)行情況的審計、重要對外投資項目決策執(zhí)行情況審計、重要國有資產(chǎn)處置決策執(zhí)行情況審計。

　?。ㄈ╊A(yù)算執(zhí)行和其他財政收支真實性、合法性審計

　　方法和步驟

　　1、檢查預(yù)算編制與批復

　　2、檢查預(yù)算執(zhí)行

　　具體檢查包括基本支出必須嚴格按照批準的預(yù)算控制，涉及政府采購范疇的事項必須履行政府采購程序，涉及資產(chǎn)管理必須由資產(chǎn)管理部門實施相應(yīng)的管理和控制。項目支出預(yù)算管理應(yīng)遵循科學論證、合理排序的原則，申報的項目應(yīng)當進行充分的可行性論證和嚴格審核，分輕重緩急排序后，視當年財力狀況擇優(yōu)進行安排。

　　3、檢查非稅收入管理

　　具體檢查包括立項審批、收費許可證和票據(jù)管理、收入征繳。

　　4、國有資產(chǎn)管理

　　具體檢查包括固定資產(chǎn)管理、流動資產(chǎn)管理、對外投資管理、無形資產(chǎn)管理，涉及國有資產(chǎn)處置是否履行報批、公開拍賣等相關(guān)法律規(guī)定程序。

　　5、政府采購

　　具體審計包括以下內(nèi)容：

　　（1）預(yù)算編報

　　審查部門政府采購預(yù)算是否按照預(yù)算法和部門預(yù)算編制要求編制；審查是否存在已列入支出預(yù)算的貨物、工程和服務(wù)未按規(guī)定編報政府采購預(yù)算；審查有無在年中因追加預(yù)算、政府采購目錄及標準調(diào)整等原因需要補報政府采購項目。

　?。?）計劃編制

　　與政府采購預(yù)算相比較審查是否存在未按照規(guī)定編制政府采購計劃，未及時將采購計劃報送政府集中采購機構(gòu)等問題；審查是否存在隨意變更采購計劃和計劃外私自采購的行為。

　?。?）組織實施

　　審查是否存在將應(yīng)由政府集中采購機構(gòu)進行的采購化整為零，或以各種非正當理由轉(zhuǎn)為部門集中采購或部門分散采購的問題；對于單位自行采購的項目，是否符合自行采購標準，采購程序是否符合相關(guān)規(guī)定，審查采購方式的確定是否合規(guī)，有無將應(yīng)公開招標采購的項目化整為零，審查招標程序的適當性。

　　（4）合同的簽訂與履行

　?。ㄋ模╊A(yù)算執(zhí)行和其他財政收支效益性審計

　　1、基本支出效益性審計

　?。?）人員支出的績效審計

　　根據(jù)部門核定的人員編制情況，審查部門的定員定額標準是否合理，有無超編、空編和人頭費膨脹的現(xiàn)象；審查被審計單位人員與機構(gòu)職能是否配比，是否存在超員、冗員、人浮于事的現(xiàn)象；審查被審計單位關(guān)于工資、人員配備等的規(guī)定，職業(yè)準則、技術(shù)規(guī)范是否恰當。

　?。?）公用支出的績效審計

　　關(guān)注被審計單位是否最經(jīng)濟地利用資源，包括是否遵循了有關(guān)財政法律法規(guī)，是否采用適當?shù)墓芾沓绦?，是否建立適當?shù)募詈图s束機制，辦公用品的采購是否貨比三家有無追求高標準和鋪張浪費現(xiàn)象。

　?。?）項目支出效益性審計

　　項目立項背景和過程的檢查

　　審查項目立項是否經(jīng)過科學的決策程序，是否經(jīng)過充分的論證，是否與國家方針政策、預(yù)算資金支持的范圍和方向相符合等。

　　項目申報和批復程序的檢查

　　審查項目實施單位是否按規(guī)定程序和要求報送項目申報書，可行性研究報告、支出預(yù)算等；是否對立項依據(jù)的充分性、項目目標的合理性、組織實施能力與條件、預(yù)期經(jīng)濟效益和社會效益、項目風險等事項進行評審。

　　項目的實施情況檢查

　　對照項目實施方案、合同和審批的目標與內(nèi)容，審查項目實施進度，分析未按規(guī)定進度實施的原因及對項目建設(shè)的影響。審查項目調(diào)增調(diào)減情況，分析調(diào)增調(diào)減項目的內(nèi)容、原因及其合理性，以及對項目實施成本與產(chǎn)出效益的影響。

　　由于我國經(jīng)濟責任審計尚處于探索發(fā)展階段，加之社會政治、經(jīng)濟環(huán)境的迅速變化及本人認識上的局限性，本文僅供有志于行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責任審計有關(guān)人員參考，只有通過不斷實踐才能豐富和推進我國內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，才能更好地服務(wù)我國經(jīng)濟社會發(fā)展。