一、強(qiáng)化監(jiān)督檢查，預(yù)警地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　根據(jù)審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論，預(yù)防保護(hù)功能是審計(jì)的基本功能，審計(jì)部門通過審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行過程中存在的各種隱患，預(yù)防危害的發(fā)生。保護(hù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)的發(fā)展。就地方政府債務(wù)而言，審計(jì)發(fā)揮的首要作用就是防范預(yù)警地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　目前，我國(guó)地方政府債務(wù)統(tǒng)一管理機(jī)制尚未形成。多頭管理的局面導(dǎo)致地方政府無法對(duì)債務(wù)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，同時(shí)也加大了債務(wù)的統(tǒng)計(jì)難度，地方政府難以準(zhǔn)確掌握債務(wù)的總體情況并及時(shí)預(yù)警債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過進(jìn)行地方政府債務(wù)審計(jì)，可以獲取較為全面而且真實(shí)的數(shù)據(jù)，徹底摸清地方政府債務(wù)的總體規(guī)模、債務(wù)結(jié)構(gòu)、舉債方式、資金投向等情況，并在此基礎(chǔ)上，對(duì)地方政府償債能力進(jìn)行分析，客觀評(píng)估償債風(fēng)險(xiǎn)。及早地提出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。2010年6月審計(jì)署披露了地方政府債務(wù)總體規(guī)模較大、融資平臺(tái)公司債務(wù)占比較高、部分地方政府償債壓力較大等問題，引起了相關(guān)部門的重視。

　　地方政府債務(wù)不可低估。要預(yù)防地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)部門還應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)督檢查，對(duì)地方政府債務(wù)進(jìn)行全面、連續(xù)、動(dòng)態(tài)的審計(jì)，及時(shí)識(shí)別、評(píng)估、預(yù)警債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從而促使地方政府牢固樹立防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，及時(shí)采取措施化解舊債，在舉借新債時(shí)，權(quán)衡地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要和地方財(cái)政的可承受能力，制定科學(xué)的政府債務(wù)舉借規(guī)劃或債務(wù)收支計(jì)劃，做到審慎舉債，嚴(yán)格控制債務(wù)規(guī)模，增強(qiáng)政府舉債的可行性和安全性。

　　二、嚴(yán)格查錯(cuò)糾弊。揭示政府債務(wù)管理問題

　　政府部門和金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)是地方政府債務(wù)的主要監(jiān)管部門，但出于自身利益驅(qū)動(dòng)以及信息不對(duì)稱等因素。兩者均不可避免的存在監(jiān)管缺位或監(jiān)管失靈。審計(jì)部門作為第三方，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉，依照法律獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。兼具獨(dú)立性和強(qiáng)制性的審計(jì)監(jiān)督能夠更為客觀和公正的行使審計(jì)監(jiān)督職權(quán)，更為全面深入地反映和揭露地方政府債務(wù)管理中存在的問題，對(duì)重大違法犯罪問題予以嚴(yán)厲查處，從而對(duì)地方政府債務(wù)形成有效的監(jiān)督。

　　地方政府債務(wù)審計(jì)主要關(guān)注地方政府債務(wù)管理制度建立、資金使用及管理、政府融資平臺(tái)管理等方面存在的問題。一是審查地方政府債務(wù)監(jiān)管制度的建立和執(zhí)行情況，看地方政府是否建立了歸口管理制度，是否出臺(tái)地方政府債務(wù)管理辦法，是否建立了嚴(yán)格的審批程序，是否建立了財(cái)政預(yù)算管理約束機(jī)制，是否建立了政府債務(wù)報(bào)告制度，是否建立了財(cái)政性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，是否建立了償債（還貸）準(zhǔn)備金制度等：還要看相關(guān)部門在實(shí)際工作中是否按制度、管理辦法和各項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。二是審查債務(wù)資金投向、使用及管理情況，看債務(wù)資金投向是否符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定，是否按照核準(zhǔn)用途使用，是否有截留、擠占、挪用，是否存在資金結(jié)余或閑置、使用效率低等情況；三是審查融資平臺(tái)公司管理情況，看融資平臺(tái)公司是否存在虛報(bào)注冊(cè)資本、虛假出資、虛報(bào)收入等問題，是否存在資產(chǎn)負(fù)債率高、缺乏收入來源、利潤(rùn)率低等問題，是否存在虛假或不合法貸款等情況；四是審查貸款擔(dān)保情況，看地方政府、人大或有關(guān)部門有無違規(guī)以承諾函、寬慰函等形式為企業(yè)（包括融資平臺(tái)公司）提供貸款擔(dān)保的情況。

　　從近年審計(jì)的結(jié)果來看，我國(guó)地方政府債務(wù)管理還不夠嚴(yán)格和規(guī)范，上述提到的問題均有涉及。審計(jì)部門揭露的地方政府債務(wù)管理中存在的問題，引起相關(guān)部門的重視，并促使其及時(shí)整改，進(jìn)一步加強(qiáng)管理，較好的起到了防范地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。

　　三、注重績(jī)效審計(jì)。提高債務(wù)資金使用效益

　　地方政府債務(wù)資金是地方建設(shè)的主要資金來源，在一定程度上緩解了地方政府投資需求與自身財(cái)力不足的矛盾。債務(wù)資金的使用范圍相當(dāng)廣泛，涉及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、農(nóng)業(yè)、教育等方面，但債務(wù)就如同一把“雙刃劍”，倘若使用的好，則會(huì)加快地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，產(chǎn)生良好的經(jīng)濟(jì)效益、政治效益和社會(huì)效益：倘若使用不當(dāng)，不僅不會(huì)帶來效益，相反還會(huì)造成地方政府債臺(tái)高筑，引發(fā)財(cái)政危機(jī)、金融危機(jī)，進(jìn)而影響國(guó)家安全和社會(huì)穩(wěn)定。

　　為了提高債務(wù)資金的使用效益，審計(jì)部門開展地方政府債務(wù)績(jī)效審計(jì)十分必要。地方政府債務(wù)績(jī)效審計(jì)主要是從債務(wù)資金的支出投向人手，重點(diǎn)審查使用債務(wù)資金的項(xiàng)目，看項(xiàng)目建設(shè)是否符合地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要，項(xiàng)目舉債是否合理，債務(wù)資金的投向是否與最初舉借債務(wù)的目的相一致，項(xiàng)目債務(wù)資金管理是否規(guī)范，是否存在舉債資金與項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)程用款不配套而出現(xiàn)資金沉淀或逾期情況等。此外，還要對(duì)竣工項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、功能作用以及償債能力等進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。通過績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)地方政府建立政府債務(wù)資金使用監(jiān)督機(jī)制，避免地方政府債務(wù)的低效擴(kuò)張，同時(shí)也促進(jìn)地方政府加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的監(jiān)管，確保項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量，保證債務(wù)資金使用的安全性和有效性。

　　四、融入經(jīng)責(zé)審計(jì)。制約地方政府行政權(quán)力

　　目前，我國(guó)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，地方GDP的增長(zhǎng)主要是靠投資需求的托動(dòng)，地方政府領(lǐng)導(dǎo)干部想要做出一定的政績(jī)，僅依靠地方財(cái)力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必定會(huì)多方融資，但由于行政管理體制缺乏約束機(jī)制，地方政府領(lǐng)導(dǎo)干部可能存在短期化行為，導(dǎo)致債務(wù)規(guī)模難以得到控制，地方政府債務(wù)規(guī)模與地方政府領(lǐng)導(dǎo)干部的決策有著直接關(guān)系。地方政府領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)形成的債務(wù)、償還的債務(wù)，以及對(duì)地方政府債務(wù)的管理，均反映了地方領(lǐng)導(dǎo)十部任期的執(zhí)政理念和執(zhí)政能力。因此，地方政府債務(wù)審計(jì)應(yīng)作為地方政府領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)重要方面。

　　在對(duì)地方政府債務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，摸清領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)債務(wù)規(guī)模，正確分析債務(wù)形成的原因，看領(lǐng)導(dǎo)干部是否負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；對(duì)于重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)形成的債務(wù)，領(lǐng)導(dǎo)十部負(fù)有直接責(zé)任，要作為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象：通過審查地方政府償債能力、債務(wù)資金使用效果，看領(lǐng)導(dǎo)干部是否重視地方政府債務(wù)管理；嚴(yán)厲查處違規(guī)舉債、違規(guī)擔(dān)保、截留挪用債務(wù)資金等問題，明確責(zé)任主體，依法追究相關(guān)責(zé)任人。通過審計(jì)監(jiān)督，制約地方政府的行政權(quán)力，嚴(yán)格控制地方政府領(lǐng)導(dǎo)干部非理性的舉債行為，同時(shí)促進(jìn)地方領(lǐng)導(dǎo)干部高度重視債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范政府債務(wù)管理。

　　五、提出審計(jì)建議，促進(jìn)債務(wù)管理機(jī)制完善

　　審計(jì)在地方政府債務(wù)管理機(jī)制中的作用不僅體現(xiàn)在揭示、查處問題，還體現(xiàn)在審計(jì)后的工作，即分析總結(jié)、提出建議、轉(zhuǎn)化成果。一是分析地方政府債務(wù)形成的主客觀原因、地方政府融資模式的不足、地方政府債務(wù)管理機(jī)制的缺陷等，在在分析的基礎(chǔ)上總結(jié)歸納體制、機(jī)制方面存在的問題。二是向地方政府及相關(guān)部門提出審計(jì)建議，根據(jù)審計(jì)調(diào)查情況，有針對(duì)性的提出切實(shí)可行的審計(jì)建議，督促職能部門及時(shí)整改，研究制定政府債務(wù)管理的具體細(xì)則，促使地方政府完善機(jī)制、改進(jìn)管理，規(guī)范地方政府的舉債行為。三是通過對(duì)審計(jì)結(jié)果跟蹤檢查、實(shí)行結(jié)果落實(shí)反饋制度和審計(jì)回訪制度，確保查出的問題得到整改，提出的合理化建議得到采納，充分發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用。