隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，政府投資規(guī)模的不斷擴大，政府投資建設項目對整個國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的引導、推動和調(diào)控作用日益突出。政府投資建設項目前期準備階段的工作是指從項目醞釀決定到開工建設以前進行的各項準備工作的總稱，是基本建設程序中一個非常重要的階段，對工程建設全過程具有重大影響，開展政府投資建設項目前期準備階段跟蹤審計工作，是審計學科在新時代背景下開辟的新領域，是探索政府投資建設項目審計的新思路、新方式、新方法，能夠從源頭上堵住政府投資建設項目管理的漏洞，預防腐敗行為的發(fā)生，控制建設投資規(guī)模，提高建設資金使用效益，凸顯審計審計服務宏觀經(jīng)濟和宏觀管理的建設性作用，是審計“免疫系統(tǒng)”功能最直接、最典型的體現(xiàn)。為適應新形勢下政府投資建設項目財務管理的需要，應運而生的政府投資建設項目前期財務管理審計是前期準備階段跟蹤審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要內(nèi)容，對工程建設全過程具有重大影響和現(xiàn)實意義。

　　一、前期財務管理審計概述

　　政府投資項目建設單位要根據(jù)財政部《中華人民共和國會計法》、《基本建設財務管理規(guī)定》等相關(guān)財務管理規(guī)定，做好項目建設前期的財務管理基礎工作，應按規(guī)定設置獨立的財務管理機構(gòu)或指定專人負責，單獨設立基建賬，進行會計核算；嚴格按照批準的概預算建設內(nèi)容，做好賬簿設置和賬務管理，建立健全內(nèi)部財務管理制度；對項目建設活動中的各項財產(chǎn)物資及時做好原始記錄；依據(jù)工程進度定期進行財產(chǎn)物資清查；按規(guī)定向財政部門報送基建財務報表。

　　政府投資建設項目前期財務管理審計是指對政府投資建設項目資金的籌集、前期使用及建設項目財政財務活動情況實施的審計管理和監(jiān)督，目的是合理確定年度政府投資項目，提高資金使用效率與效益；提高項目資金管理水平，確保項目有效實施；加大項目資金監(jiān)管力度，增加資金使用透明度。主要包括：建設項目資本金審計、前期費用支出情況審計、內(nèi)部財務管理制度等審計內(nèi)容。

　　二、項目資本金審計

　　項目資本金是指在項目總投資中，由投資者認繳的出資額，是非債務性資金，項目法人不承擔這部分資金的任何利息和債務，投資者可按其出資比例依法享有所有者權(quán)益，也可轉(zhuǎn)讓其出資，但不得以任何形式抽回。根據(jù)《關(guān)于固定資產(chǎn)投資項目試行資本金制度的通知》（國發(fā)〔1996〕35號）的規(guī)定，對各種經(jīng)營性投資項目，包括國有單位的基本建設、技術(shù)改造、房地產(chǎn)開發(fā)項目，試行資本金制度，投資項目必須首先落實資本金才能進行建設。主要審計重點是：

　　1.審查建設項目資本金的來源是否真實、合規(guī)，是否按國家規(guī)定的比例認繳法人資本；是否依據(jù)相關(guān)規(guī)定按計劃足額到位；是否有違反《基本建設財務管理規(guī)定》（財建〔2002〕394號）相關(guān)規(guī)定，存在挪作他用、抽回情況。

　　2.審查建設項目資本金是否有相應資質(zhì)的社會審計組織的驗資報告，資金是否安全、完整，有無高估或低估的情況。

　　三、前期費用支出情況審計

　　政府投資建設項目前期費用支出主要包括建設單位管理費、土地征用及遷移補償費、土地服復墾及補償費、勘察設計費、研究實驗費、可行性研究費、臨時設施費、設備檢驗費、負荷聯(lián)合試車費、合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費、（貸款）項目評估費、國外借款手續(xù)費及承諾費、社會中介機構(gòu)審計（查）費、招投標費、經(jīng)濟合同仲裁費、訴訟費、律師代理費、土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅、匯兌損益、報廢工程損失、壞賬損失、借款利息、固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設備盤虧及毀損、調(diào)整器材調(diào)撥價格折價、企業(yè)債券發(fā)行費用、航道維護費、航標設施費、航測費、其他待攤投資等。主要審計重點是：

　　1.規(guī)費繳納情況審計

　　審查繳納的各項規(guī)費是否有文件依據(jù)，有無行政部門利用權(quán)利亂收費的情況，如有應要求立即糾正，退還無依據(jù)收取的規(guī)費；審查繳納的各項規(guī)費是否有正確，根據(jù)標準復核，驗證有無多繳和少繳的情況；審查減免的各項規(guī)費是否符合政策規(guī)定，是否存在為自身利益隨意減免應繳納規(guī)費的情況。

　　2.土地征用及拆遷補償費審計

　　審查地方各級政府擬定的土地征用及拆遷補償方案是否符合有關(guān)法律、法規(guī)及批準的征用土地方案，征地批后實施程序是否合法、征地補償安置費用是否及時足額到位、被征地農(nóng)業(yè)人口安置是否落實等；審查是否嚴格按照國家有關(guān)規(guī)定確定土地征用及拆遷補償費用；審查征地拆遷補償費專項資金的核算和支付情況，是否符合國家法律法規(guī)和政策規(guī)定，是否按照依法批準的征地、拆遷方案核算補償費，是否及時足額支付到位；審查拆遷安置部門有無拖欠、截留和挪用征地補償費的情況；延伸審查檢查村集體經(jīng)濟組織對征用農(nóng)民集體所有土地補償費的分配、使用和管理情況。

　　3.其他前期費用支出情況審計。主要審查項目可行性研究費、勘察設計費、項目評估費、咨詢費、通水、通電、臨時設施、臨時道路等費用的支出是否真實、合理，是否有依據(jù)，是否簽訂了相關(guān)合同協(xié)議；審查實施單位是否具備相應的資質(zhì)資格，支出票據(jù)是否合規(guī)，核算是否準確，有無超支行為。

　　四、內(nèi)部財務管理制度審計

　　依據(jù)實踐經(jīng)驗，政府投資建設項目財務內(nèi)部財務管理制度應包括下列內(nèi)容：一是建立政府投資項目審議聯(lián)席會議制度，聯(lián)席會議由政府領導召集，發(fā)改委、建委、國資辦、財政局、審計局、規(guī)劃局等部門相關(guān)人員組成，認定年度政府投資項目，商定項目建設方案；二是建立政府投資項目月度資金平衡會議制度，由審議聯(lián)席會議組成部門定期召開政府投資項目月度資金平衡專題會議，商討、決策已列入年度建設計劃的項目資金撥付和使用事宜；三是建立重大項目融資預案制度；四是建立政府投資項目投資控制制度，五是建立政府投資項目財務監(jiān)理委派制度，由財務監(jiān)理定期提供財務監(jiān)理報告，工程進度款的支付須根據(jù)工程進度報告、發(fā)票和資金使用申報表并經(jīng)財務監(jiān)理審核簽字。審計的主要內(nèi)容是審查政府投資建設項目前期各項財務內(nèi)部控制管理制度的建立健全情況，執(zhí)行落實情況；審查建設項目隸屬關(guān)系發(fā)生變化時，是否做好各項資產(chǎn)和債權(quán)、債務清理交接工作，是否及時辦理資產(chǎn)、財務關(guān)系劃轉(zhuǎn)手續(xù)。