掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
一、我國金融市場的現(xiàn)狀
金融市場又稱為資金市場,包括貨幣市場和資本市場,是資金融通市場。所謂資金融通,是指在經(jīng)濟運 行過程中,資金供求雙方運用各種金融工具調(diào)節(jié)資金盈余的活動,是所有金融交易活動的總稱。在金融市場上交易的是各種金融工具,如股票、債券、儲蓄存單等。資金融通簡稱為融資,一般分為直接融資和間接融資兩種。金融市場的構(gòu)成十分復雜,它是由許多不同的市場組成的一個龐大體系,從不同角度有不同的分類??梢詮慕灰啄康?、經(jīng)營場所、交易期限、交割期限和地理范圍等進行分類。
近二十年來,我國金融市場健康快速發(fā)展。金融市場結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化:市場發(fā)行結(jié)構(gòu)、市場交易結(jié)構(gòu)、市場交易者結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級,都在穩(wěn)步發(fā)展之中。市場創(chuàng)新能力不斷增強。金融產(chǎn)品不斷創(chuàng)新,推陳出新,逐步優(yōu)化,滿足市場需要。同時,我國金融市場交易規(guī)模穩(wěn)步增長。股票市場雖然有所起伏,但總的趨勢是穩(wěn)步發(fā)展;債券市場活躍,融資規(guī)模快速增長;銀行間回購、拆借市場交易活躍,成交量總體增長;保險市場運行平穩(wěn),保險總資產(chǎn)增長穩(wěn)定。
金融市場是市場經(jīng)濟市場體系的主要組成部分,是聯(lián)系產(chǎn)品市場和生產(chǎn)要素市場的主要紐帶,為市場經(jīng)濟運行提供了血液和運行基礎。我國金融制度和機構(gòu)也有所突破,建立了包括資本市場和貨幣市場在內(nèi)的金融市場體系。金融市場有效籌集、合理配置資源;靈活調(diào)度和引導資金,發(fā)揮資金的最大經(jīng)濟效益;也適當分散金融風險和經(jīng)濟風險,降低交易成本。最重要的是運用金融手段成功化解了我國的金融危機,順利實施宏觀調(diào)控,快速發(fā)展經(jīng)濟。
“我國金融市場在規(guī)模、結(jié)構(gòu)、制度建設與產(chǎn)品創(chuàng)新、市場監(jiān)管和對外開放方面均將得到較快發(fā)展,成為與國家經(jīng)濟發(fā)展相適應、與市場需求相吻合、具有一定國際競爭力的金融市場。”[1]雖然如此,由于金融市場處于不斷發(fā)展變化之中,我國金融市場發(fā)展的歷史非常短暫,許多制度、機構(gòu)和金融產(chǎn)品還必須不斷完善。同時,國際金融危機和金融風險不斷向我國蔓延轉(zhuǎn)嫁,侵蝕我國的金融市場和實體經(jīng)濟,更加重了我國金融市場的風險;另外,我國金融系統(tǒng)還存在許多系統(tǒng)風險和道德風險。如金融市場的虛假信息、莊家操控、地下錢莊等等導致央行政策執(zhí)行不力。“世界各國金融市場發(fā)展的經(jīng)驗表明,只有處理好有效監(jiān)管和市場化發(fā)展的關(guān)系,才能有效地推動金融市場發(fā)展,防范市場風險。”[2] 加大金融監(jiān)管是避免風險的有效措施。自律是加強監(jiān)管的一個重要方面,他律是威懾和控制風險的最有效措施。在金融監(jiān)管中,國家金融審計是最具國家權(quán)威和威懾力的監(jiān)管措施,是對整個國家經(jīng)濟、國家金融的發(fā)展方向和發(fā)展戰(zhàn)略負責的有效手段之一。而金融績效審計代表了我國金融審計未來發(fā)展的方向,是加強金融審計的強有力措施。
二、我國金融績效審計的功能和特點
績效審計是美國在審計過程中不斷完善和發(fā)展的一種審計方式。1988年,美國審計署在修改的《政府審計準則》中規(guī)定其審計目標:一是檢查財務活動和法律法規(guī)的遵循情況;二是檢查管理工作的經(jīng)濟性和效率性;三是計劃在實現(xiàn)預期成果中的效果。2003年最新頒布的《政府審計準則》將績效審計定義為:對照客觀標準,客觀地、系統(tǒng)地收集和評價證據(jù),對項目的績效和管理進行獨立的評價,對前瞻性的問題進行評估或?qū)τ嘘P(guān)最佳實務的綜合信息或某一深層次問題進行的評估。該準則規(guī)定,績效審計要為負責監(jiān)督和采取糾正措施的有關(guān)各方在改正項目經(jīng)營和決策以及加強公共責任方面提供信息;績效審計的目標包括對項目的效率性和結(jié)果、經(jīng)濟性及效率性、內(nèi)部控制、法律和其他規(guī)定的遵循情況進行評估,以及前期的分析、指導或總括性的信息;績效審計一般都要提出審計的結(jié)果、結(jié)論和建議,并出具審計報告。[3]
金融績效審計是績效審計在金融方面的具體運用和發(fā)揮。根據(jù)績效審計的涵義,金融績效審計就是按照金融系統(tǒng)的客觀標準,客觀地、系統(tǒng)地收集和評價證據(jù),對金融系統(tǒng)運行的績效和管理進行獨立的評價,對金融發(fā)展性問題進行評估或?qū)τ嘘P(guān)實務的綜合信息或某一深層次問題進行的評估;審計的主要目標是經(jīng)濟性、效率性和效果性,提出整改的發(fā)展方向和措施。
金融績效審計不同于一般的金融審計,是金融審計的高級形態(tài)和方式。與一般金融審計相比,金融績效審計有更豐富的涵義;同時,績效審計也是政府績效管理的一種有效方式和手段。根據(jù)我國的實際情況,與一般合規(guī)性的金融審計相比,金融績效審計具有自己的功能和特點。
首先,是整合金融監(jiān)管機構(gòu)和措施的有力手段和方式。我國金融管理的現(xiàn)狀是“一行三會”,分業(yè)管理,分業(yè)經(jīng)營,資本市場和貨幣市場沒有很好的聯(lián)系起來,實現(xiàn)無縫對接。國家金融績效審計是整合各種金融監(jiān)管機構(gòu)和措施的有力手段和方式。通過具有國家權(quán)威的金融績效審計,可以把握各種金融市場和金融機構(gòu)的動態(tài)變化過程,通過資金流動鏈條追蹤資金的流動性、經(jīng)濟性、效益性和效果性。在審計的過程中,就各金融市場和金融機構(gòu)的缺陷提出相關(guān)建議和措施,上升到國家金融政策層面,整合金融監(jiān)管機構(gòu)和措施,使各種金融市場和金融機構(gòu)處于比較科學的可監(jiān)督、可控制的狀態(tài),為國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展提供良好的發(fā)展環(huán)境。
其次,是優(yōu)化金融市場結(jié)構(gòu)的重要環(huán)節(jié)。在金融績效審計經(jīng)濟性、效果性、效率性的基礎上,能夠很清晰地觀察和了解到各種金融機構(gòu)和金融市場的優(yōu)勢和劣勢,統(tǒng)籌考慮金融市場結(jié)構(gòu),有選擇性的優(yōu)化市場結(jié)構(gòu),淘汰不合理的金融產(chǎn)品,關(guān)閉相關(guān)市場,使金融產(chǎn)品和金融市場不斷創(chuàng)新,推出新產(chǎn)品,滿足市場需要,使金融市場結(jié)構(gòu)處于合理配置狀態(tài):市場效率高,經(jīng)濟性能優(yōu)越,效果顯著。
最后,是協(xié)調(diào)金融整體功能的有效方法。通過金融績效審計可以了解整個金融系統(tǒng)的經(jīng)濟性、效率性和效果性,而不只是金融系統(tǒng)在經(jīng)營過程中的合規(guī)性,即符合法律法規(guī)的規(guī)范性。在績效審計的基礎上,可以觀察和了解到各種金融機構(gòu)和金融市場的優(yōu)勢和劣勢,也能觀察和了解到金融系統(tǒng)功能的傳輸過程;同時,根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的需要,協(xié)調(diào)和整合金融系統(tǒng),優(yōu)化金融系統(tǒng)整體功能,使整個金融系統(tǒng)能夠引導和驅(qū)動整個國民經(jīng)濟的發(fā)展,使金融系統(tǒng)承擔國民經(jīng)濟發(fā)展的驅(qū)動力量和穩(wěn)定器。而合規(guī)性的金融審計無法承擔這種協(xié)調(diào)和優(yōu)化金融的整體功能,這是金融績效審計優(yōu)越一般金融審計的方面。
此外,在加強績效審計的基礎上,推動金融創(chuàng)新。這也是金融績效審計的內(nèi)容之一??冃徲嬆軌虬盐战鹑诎l(fā)展的動態(tài),具有前瞻性;同時,績效審計在對各種金融產(chǎn)品和制度分析中具有建設性的意見和建議,推動金融創(chuàng)新。
我國金融績效審計的特點:
?。?)綜合性。這是金融績效審計的主要特點,是由金融系統(tǒng)的綜合性和績效審計的目標所決定的。金融系統(tǒng)不只是涉及到資本市場、貨幣市場,還涉及到實體經(jīng)濟,是整個國民經(jīng)濟的晴雨表,具有很強的綜合性。另外,金融績效審計的多目標性也決定了金融績效審計的綜合性。金融績效審計的主要目標有金融項目和機構(gòu)的合規(guī)性、經(jīng)濟性、效率性、效果性等等,必須綜合各種信息,在此基礎上進行客觀評價并提出整改措施。
?。?)復雜性。金融績效審計的復雜性是由績效審計的綜合性決定的。金融績效審計涉及到各種法律法規(guī)、會計準則、市場規(guī)則以及績效評價等各種因素。還有,金融績效審計要處理海量般的數(shù)據(jù),追蹤各種資金流動鏈條,尋求各種資金流動背后的真實性和本質(zhì)。此外,在審計過程中,要善于處理各種人際關(guān)系,可能會遇到人為的各種阻力,使績效審計無故增加困難,增加審計過程的復雜性。
?。?)動態(tài)性。金融市場流動不拘,瞬息萬變,變化的速度非???;同時也沒有固定的規(guī)律可以尋找。影響金融市場變化的事件隨時都有可能發(fā)生,而且變化的程度和方向也難以把握。所以,金融績效審計要根據(jù)社會金融市場的變化情況處理問題,合理評價金融績效,而不能固守一定的績效評價標準,使績效審計處于動態(tài)的發(fā)展變化之中。
?。?)前瞻性。金融績效審計不只是就某一個項目進行審計,更多的是對整個金融系統(tǒng)的績效進行審計,綜合了金融系統(tǒng)的全部數(shù)據(jù),能夠從宏觀全局的角度分析問題,能夠把握金融系統(tǒng)的發(fā)展方向,也能夠把握國民經(jīng)濟的發(fā)展趨勢,這是金融績效審計的前瞻性。在動態(tài)過程中對金融系統(tǒng)和國民經(jīng)濟戰(zhàn)略進行規(guī)劃,提出前瞻性的發(fā)展意見、建議和措施。
總之,金融績效審計是對金融市場的新動向和新特點進行深入觀察分析、論證和總結(jié),而不是做簡單的結(jié)論,也不是短期的市場定位,更不在于表面化的錯覺和本質(zhì)分析,而是對金融市場的全部和整體進行充分論證,包括長期和短期、綜合以及本質(zhì)內(nèi)涵,找出金融市場背后的東西,找出經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵和要害,對國內(nèi)外的金融市場有所比較分析,找到國家經(jīng)濟發(fā)展的政策方略,發(fā)揮金融市場的效能,以求金融市場穩(wěn)定,國家經(jīng)濟可持續(xù)性發(fā)展,增強我國經(jīng)濟實力。
三、加強我國金融績效審計的路徑選擇
在了解和把握金融績效審計的功能和特點的情況下,選擇適合我國金融績效審計的發(fā)展路徑和方向。
第一,研究金融市場發(fā)展的動態(tài),把握金融市場發(fā)展趨勢。在研究和把握金融市場發(fā)展變化的基礎上,收集相關(guān)數(shù)據(jù)和資料,對金融項目和金融機構(gòu)進行績效審計。因為金融市場發(fā)展動態(tài)是金融績效審計的有效根據(jù)和客觀標準,也是績效分析的工具之一。績效審計過程中,不能選取過時的標準,也不能選取超前的標準,只能選擇符合當時當?shù)氐目陀^標準比較,進行客觀分析和評價。而這種客觀標準是在動態(tài)變化的過程中不斷改變,所以,必須在動態(tài)的發(fā)展過程中把握市場發(fā)展,進行績效審計、評價,才能做到比較客觀公正。
此外,金融績效審計在動態(tài)過程中,要保持績效審計的連續(xù)性。這是金融市場動態(tài)發(fā)展變化的基本要求。也只有在保持連續(xù)性的條件下,才能把握其動態(tài)的發(fā)展過程。
第二,加強金融績效審計的組織建設,包括績效審計人員的培訓。金融績效審計的組織建設是金融績效審計的關(guān)鍵。在國家審計署金融審計司的基礎上,吸收各行業(yè)的專家,包括計算機、工程學、金融學、社會學、統(tǒng)計學、法律、工商管理等組成一支能夠分析、應對各種經(jīng)濟問題和金融問題的隊伍,強化金融審計的組織建設。同時,加強金融審計人員素質(zhì)培訓,包括政治素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì),防止道德風險的發(fā)生。這也是加強績效審計的有效措施。
第三,強化金融績效審計的制度建設。在推進金融合規(guī)性的基礎上,加強金融績效審計的制度建設,穩(wěn)步推進和建立各種績效審計制度,使績效審計規(guī)范化,產(chǎn)生經(jīng)常性和基礎性作用,保持金融系統(tǒng)在健康的狀態(tài)下發(fā)展,加強市場監(jiān)管,防范和處置市場風險,確保經(jīng)濟活動的正常進行,促進國民經(jīng)濟的順利發(fā)展。
第四,加強跨行業(yè)的聯(lián)合金融績效審計。借鑒國際經(jīng)驗,加強不同金融部門之間的聯(lián)合績效審計,確立新的績效審計理念、方式、目標和評價標準,逐步建立統(tǒng)一高效的績效審計體系。防止“各自為戰(zhàn)、上下左右脫節(jié)、信息不暢通、資源浪費大、難以從宏觀上深入分析等問題”[4] 的出現(xiàn)。適應金融創(chuàng)新的步伐,協(xié)調(diào)不同金融機構(gòu)的績效審計,防止重復審計和審計真空的出現(xiàn);以此為契機,溝通不同金融部門之間的聯(lián)系,使金融市場向廣度和深度發(fā)展,增強金融配置資源的有效性和效率,確保金融體系和金融市場安全穩(wěn)定運行,健康發(fā)展。
第五,加強審計立項和計劃的嚴密性,形成一定期限審計戰(zhàn)略計劃。金融績效審計立項在審計之前,必須經(jīng)過嚴格審查,可以采取適當?shù)哪M實驗,就各種問題提出預案和應對措施,避免工作偏差和技術(shù)上不可行的情況出現(xiàn)。重視審計計劃的編制工作,使不同時期的審計計劃能夠相互銜接,形成一定期限的戰(zhàn)略審計計劃,形成定期和不定期的績效審計。加強績效審計立項,一方面可以有效防止浪費有限的審計資源,保證績效審計目標的實現(xiàn);另外一方面,保持績效審計的可持續(xù)性,把握金融發(fā)展的動態(tài)。
第六,采用先進的審計手段,建設金融績效審計系統(tǒng),提高審計績效。在績效審計中可以采用計算機技術(shù)在審計中的運用,提高分析能力;另外,把科學可行的一些科學理論如控制論、信息論、系統(tǒng)論等運用到績效審計的建設中,建立績效審計數(shù)據(jù)庫,使績效審計管理科學化、信息化、制度化,提高審計效率。[5]
第七,加強金融的全面審計。金融全面審計主要包括審計內(nèi)容、審計重點、審計領(lǐng)域和審計目標四個方面。在審計內(nèi)容上,要審計金融資產(chǎn)、負債、損益等情況,更要對其經(jīng)營績效,包括經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審計和評價。在審計重點上,應以資產(chǎn)質(zhì)量為主。在審計領(lǐng)域上,覆蓋所有金融機構(gòu),有重點對主要金融機構(gòu)進行審計,同時,對金融機構(gòu)績效審計時,要從中心分行到基層機構(gòu)進行全面審計。在審計目標上,要找到問題所在,也要找到問題背后的原因,并提出意見和建議。加強審計條塊結(jié)合,開展跨行業(yè)、跨隸屬關(guān)系的績效審計。
第八,構(gòu)建績效審計的評價指標體系。這是績效審計的著力點。從不同金融機構(gòu)的不同屬性出發(fā),建立不同的評價指標體系。如商業(yè)金融機構(gòu)主要從經(jīng)濟性、效率性和效果性三個方面進行設置;而政策性金融機構(gòu)主要從效率性方面進行設置。設置指標要簡單可行,易于分析,規(guī)范審計程序和內(nèi)容,規(guī)避審計風險。同時,要建立相關(guān)的法律法規(guī),使績效審計規(guī)范化,維護金融秩序,防范金融風險。
最后,績效審計還要與績效預算結(jié)合起來,使績效審計能夠得到很好的貫徹和實施。
參考文獻:
[1] 周榮芳.我國金融市場回顧和展望[J]中國金融2011(1):46
[2] 周榮芳.我國金融市場回顧和展望[J]中國金融2011(1):47
[3] 沈可言.美國績效審計[J]工業(yè)審計與會計2006(6):47
[4] 駱勇,劉錚.淺析我國金融審計模式的變革[J]西部財會2009(8):73
[5] 沈可言.美國績效審計[J]工業(yè)審計與會計2006(6):48
上一篇:商業(yè)銀行跟蹤審計的思考
Copyright © 2000 - m.galtzs.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權(quán)所有
京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號