摘要：審計核心價值觀是指引和推動國家審計發(fā)展的關(guān)鍵所在。國家審計要更好地服務(wù)于國家治理，應(yīng)著手構(gòu)建審計核心價值觀體系。文章在分析構(gòu)建動因的基礎(chǔ)上，結(jié)合國家審計的時代特征剖析核心價值觀的內(nèi)涵，進(jìn)而指出國家審計核心價值觀體系應(yīng)由外而內(nèi)，形成全覆蓋、易執(zhí)行、可量化的精神體系。

　　關(guān)鍵詞：國家審計；核心價值觀；體系構(gòu)建

　　一、構(gòu)建國家審計核心價值觀體系的動因分析

　?。ㄒ唬┖诵膬r值觀的重要性。

　　心理學(xué)家威廉·詹姆斯曾指出：“人的思想是萬物之因。播種一種觀念，就收獲一種行為；播種一種行為，就收獲一種習(xí)慣；播種一種習(xí)慣，就收獲一種性格；播種一種性格，就收獲一種命運(yùn)?？傊磺卸际加谀愕挠^念”。這說明“觀念”是行動之源，能夠引導(dǎo)、激勵、約束和凝聚群體成員實(shí)現(xiàn)共同目標(biāo)。

　　核心價值觀是“觀念”中最為基礎(chǔ)且重要的部分，柯林斯和波拉斯在《基業(yè)長青》一書中將其定義為：“核心價值觀是固有的、不容褻瀆的，是不能為了一時方便或短期利益而讓步的”。成功企業(yè)之所以成功，就是恪守了這一固有的、不容褻瀆的價值觀念，將其滲透于企業(yè)發(fā)展的全過程，深入到員工內(nèi)心深處，并外化為員工的行為及習(xí)慣，從而影響企業(yè)的規(guī)劃和制度，最終形成企業(yè)的核心競爭力。

　　（二）構(gòu)建國家審計核心價值觀體系的內(nèi)在需求。

　　審計人員首先是社會群體中的個體之一。心理學(xué)家馬斯洛指出，個體需求從低到高包含5個層次：生理需求、安全需求、社會需求、尊重需求和自我實(shí)現(xiàn)需求。一個國家多數(shù)人的需求層次結(jié)構(gòu)，同這個國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、科技發(fā)展水平、文化和人民受教育的程度直接相關(guān)。在當(dāng)前我國社會，審計干部作為國家公務(wù)人員，物質(zhì)生活能獲得穩(wěn)定保障，大多數(shù)接受過良好教育，職業(yè)性質(zhì)要求審計人員必須具備良好的職業(yè)道德和敏銳的社會視野，從需求層次來說，在逐步由社會需求向尊重需求和自我實(shí)現(xiàn)需求轉(zhuǎn)變，這一過程中，個體與個體之間需要建立共同的目標(biāo)以獲得理解和尊重，因而核心價值觀就成為實(shí)現(xiàn)上述需求轉(zhuǎn)變的最好紐帶。當(dāng)前，應(yīng)尋找到一種公認(rèn)的審計核心價值觀，使之成為審計群體對審計及其相關(guān)事物價值、意義和作用的基本觀點(diǎn)。

　?。ㄈ?gòu)建國家審計核心價值觀體系的外在需求。

　　劉家義審計長提出：“國家審計實(shí)質(zhì)上是國家依法用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的行為，其本質(zhì)是國家治理這個大系統(tǒng)中一個內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的‘免疫系統(tǒng)’，是國家治理的重要組成部分”。之所以強(qiáng)調(diào)國家審計與國家治理的關(guān)系，將國家審計的職能從過去單純的查錯糾弊深化為具有治理功能的“免疫系統(tǒng)”，是因?yàn)閷徲嬐獠凯h(huán)境發(fā)生了較大變化。經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入、信息技術(shù)的突飛猛進(jìn)、人民群眾對社會公正價值的強(qiáng)烈訴求等因素，使審計事業(yè)面臨更加復(fù)雜、更具挑戰(zhàn)性的外部環(huán)境，如果不適時調(diào)整心態(tài)和思路，整個審計群體會變得十分被動。此時，不單要在方式方法上有所改變，更要在源頭上確立發(fā)展方向和目標(biāo)，依靠共同的價值取向來凝聚、指引審計群體，最大限度地發(fā)揮審計人員的主觀能動性，以實(shí)現(xiàn)國家審計預(yù)防、揭示和抵御的功能，因而建立符合時代特征和職業(yè)特點(diǎn)的國家審計核心價值觀體系成為當(dāng)務(wù)之急。

　　二、國家審計核心價值觀的內(nèi)涵

　　只有明確核心價值觀的內(nèi)涵，才有構(gòu)建價值觀體系的基礎(chǔ)。國家審計核心價值觀必須能夠反映國家審計的本質(zhì)，具有普遍認(rèn)同性和崇高性?！秾徲嬍?ldquo;十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確指出，要加強(qiáng)審計文化建設(shè)，弘揚(yáng)審計精神，樹立“責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”的審計價值理念和文明形象，增強(qiáng)審計事業(yè)的凝聚力。

　　“責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”12字，從職業(yè)道德、工作態(tài)度、工作能力3個方面闡釋了國家審計人員在當(dāng)前以及今后時期應(yīng)秉持的理念，是國家審計核心價值觀內(nèi)涵的高度概括。

　　“忠誠”、“清廉”是對審計人員職業(yè)道德的要求。查處弊端、揭示問題的職業(yè)性質(zhì)，要求審計人員必須做到“富貴不能淫，貧賤不能移，威武不能屈”，只有忠于職守、清正廉潔，才會有底氣與違法違規(guī)問題抗衡，才會有正氣去維護(hù)人民群眾的合法權(quán)益。

　　“責(zé)任”、“奉獻(xiàn)”是對審計人員工作態(tài)度的要求。責(zé)任意識是是審計人員提高審計質(zhì)量、規(guī)避審計風(fēng)險的先決條件，是履行公共受托職能的基本要素。責(zé)任就像一副擔(dān)子，擔(dān)子沉，才能感覺到責(zé)任重大，特別是對于青年審計人員來說，更需要增強(qiáng)敢于承擔(dān)的勇氣和能力，懷著對人民群眾的深情厚誼去履行自己的職責(zé)。奉獻(xiàn)意識是審計人員坦蕩工作、快樂生活的基本要素。具有奉獻(xiàn)精神的人，能更加理智地對待名利得失，能全身心地投入到自己熱愛的事業(yè)中，能從細(xì)水長流的給予中收獲心靈的慰藉和滿足。

　　“依法”、“獨(dú)立”是對審計人員工作能力的要求。強(qiáng)調(diào)依法，是因?yàn)閲覍徲嬜鳛閲抑卫淼囊粋€監(jiān)督系統(tǒng)，對所審事項(xiàng)具有較強(qiáng)的法律約束性和規(guī)范性，這就要求審計人員一方面要崇尚法律，敬畏法律，自覺遵紀(jì)守法，一方面要嚴(yán)格按照法律的規(guī)定和要求開展審計工作，在法律授權(quán)的范圍內(nèi)運(yùn)用法定的手段捍衛(wèi)法律的尊嚴(yán)。強(qiáng)調(diào)獨(dú)立，是因?yàn)閷徲嫻ぷ饕沂竞头从辰?jīng)濟(jì)運(yùn)行中的各項(xiàng)弊端，進(jìn)而從體制、機(jī)制層面提出解決問題的建議，如果不保持審計獨(dú)立性，不能做到客觀公正，就很難秉公辦事，無法起到審計應(yīng)有的約束和監(jiān)督作用。

　　“責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”構(gòu)成了審計人員核心價值觀的基本框架，它能在審計群體間產(chǎn)生無形的激勵和引導(dǎo)作用，使審計群體在思考問題、分析矛盾時有解決問題的根本依據(jù)，從而不斷激發(fā)成員的創(chuàng)造力，將審計事業(yè)整體向前推進(jìn)。

　　三、國家審計核心價值觀體系的構(gòu)建

　　核心價值觀作為一種意識形態(tài)，只有由淺入深，由外而內(nèi)，逐步構(gòu)建一種全覆蓋、易操作、可量化的體系，才能獲得個體的認(rèn)可和群體的共鳴，形成強(qiáng)大的精神合力。

　?。ㄒ唬?gòu)建外層體系。

　　構(gòu)建審計核心價值觀的外層體系，主要是形成以簡潔詞條為代表的價值觀念框架。核心價值觀首先要簡明扼要、易于識記，簡潔詞條形成的口號，往往抓住了群體最為信服的一些內(nèi)容，譬如：“為人民服務(wù)”，簡單易懂的5個字，高度概括了履行職業(yè)職責(zé)的精神動力和衡量職業(yè)行為是非善惡的最高標(biāo)準(zhǔn)。而國內(nèi)外眾多的著名企業(yè)，更是結(jié)合自身特點(diǎn)，紛紛提出各自的口號，不僅為員工所接受，更成為社會認(rèn)同的價值取向，例如標(biāo)致汽車的口號是“可靠、活力、美觀、創(chuàng)新”，它從產(chǎn)品質(zhì)量、外觀、性能等方面提出了更高要求；李寧運(yùn)動的口號是“Everything is possible”（一切皆有可能），它傳達(dá)了運(yùn)動的活力和公司永不懈怠、奮勇向前的理念。

　　“責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”亦可視作當(dāng)前國家審計事業(yè)的口號。在此基礎(chǔ)上，不同地區(qū)的審計人員可以依據(jù)各自區(qū)域的文化特色提出更加鮮活的詞條，以增強(qiáng)精神文化的滲透性。

　?。ǘ?gòu)建內(nèi)層體系。

　　外層體系較為容易構(gòu)建，但由于存在個體差異，單純的口號難以在群體間產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響，這就需要在內(nèi)層——制度層面進(jìn)一步搭建核心價值觀體系的主體架構(gòu)。制度建設(shè)要體現(xiàn)公平性、嚴(yán)肅性和穩(wěn)定性的原則，要能為行業(yè)管理提供必要的約束和保障。

　　首先，要進(jìn)行及時、定期的文化宣傳。文化宣傳的方式多種多樣，可以通過樹立典型、學(xué)習(xí)身邊好人好事、開展研討等活動，讓審計群體對核心價值觀有更加直觀的理解。特別對于青年審計人員來說，榜樣的力量能夠有力地促進(jìn)自我成長。譬如，在當(dāng)代社會雷鋒精神逐步被人淡忘的時候，郭明義的事跡再次喚醒了大家的奉獻(xiàn)意識。審計人員參加先進(jìn)事跡報告會，面對面與郭明義溝通，能夠真切感受到：郭明義執(zhí)著的、簡單的、發(fā)自內(nèi)心的付出，與報酬、收益無關(guān)，卻與快樂、責(zé)任有關(guān)。通過學(xué)習(xí)郭明義精神，青年審計人員無不對自己的工作有了新的思考：我們所從事的事業(yè)，雖然事關(guān)大案要案，事關(guān)體制機(jī)制，但最終都與百姓生活的喜怒哀樂息息相關(guān)，如果不懷揣一顆奉獻(xiàn)的心，就難以面對人民群眾對國家審計的寄托和信任。通過這些及時、定期的文化宣傳，審計人員可以分析差距，學(xué)習(xí)榜樣，從而找準(zhǔn)目標(biāo)，準(zhǔn)確定位下一步的工作方向。

　　其次，要合理創(chuàng)新考評機(jī)制。目前的考評機(jī)制著重強(qiáng)調(diào)審計成果，這對審計人員可以產(chǎn)生直接的激勵和促進(jìn)作用。而事實(shí)上，核心價值觀也應(yīng)納入考評機(jī)制，這一方面能促使考評機(jī)制更加全面、客觀，一方面能將核心價值觀與個體的行為習(xí)慣緊密結(jié)合起來，使之更具操作性。在設(shè)置核心價值觀的考評指標(biāo)時，可以參考勝任力理論及模型。

　　勝任力概念最早在1959年由Robert White提出，他將勝任力定義為“個人完成他人或環(huán)境要求的能力”，后來哈佛大學(xué)教授David McClelland于1973年提出用測量勝任力的方法代替?zhèn)鹘y(tǒng)的智力測驗(yàn)，為勝任力理論的誕生打下了基礎(chǔ)。目前，得到公認(rèn)的勝任力概念是指：能將某一工作（或組織、文化）中表現(xiàn)優(yōu)異者與表現(xiàn)平平者區(qū)分開來的個人的潛在的、深層次特征。

　　國內(nèi)外比較經(jīng)典的勝任力模型包括“冰山模型理論”和“洋蔥模型理論”。“冰山模型理論”將勝任力比作冰山，認(rèn)為冰山由水面以上部分和水面以下部分構(gòu)成。水上部分代表外在特征，如知識、技能等，這些易于觀測，后天可以通過學(xué)習(xí)獲得，難以成為區(qū)分表現(xiàn)優(yōu)秀者和表現(xiàn)平平者的主要因素；而水下部分代表內(nèi)在特征，如自我概念、價值觀念等，這些不易觀測，但往往是決定人們行為習(xí)慣的關(guān)鍵因素。“洋蔥模型理論”認(rèn)為個體的特質(zhì)和動機(jī)是洋蔥的內(nèi)核部分，是核心的人格特征，相當(dāng)不容易發(fā)現(xiàn)和培養(yǎng)，但又是決定個體整體素質(zhì)的關(guān)鍵所在。“冰山模型理論”和“洋蔥模型理論”都說明，在考核過程中不能僅局限于對個體技能和知識的考察，還應(yīng)從其個人品質(zhì)、價值觀、自我認(rèn)知和角色定位等方面進(jìn)行綜合考慮?；谶@一認(rèn)識，眾多學(xué)者紛紛構(gòu)建不同行業(yè)的職員勝任力模型，這些模型旨在提取出能夠區(qū)分表現(xiàn)優(yōu)異者和表現(xiàn)平平者的勝任行為指標(biāo)，其中就包括個體對核心價值觀的認(rèn)知。譬如，有研究通過問卷調(diào)查、訪談等方式獲得數(shù)據(jù)并進(jìn)行統(tǒng)計后，歸納出公務(wù)員的勝任力包括能力素質(zhì)、價值取向、專業(yè)素養(yǎng)、發(fā)展能力、關(guān)系建立5大項(xiàng)，每大項(xiàng)又細(xì)分為幾個小項(xiàng)，如價值取向包括責(zé)任心、堅(jiān)持原則、嚴(yán)于律己、認(rèn)真細(xì)致、自信樂觀等指標(biāo)。用人單位依據(jù)上述指標(biāo)及其權(quán)重，在考評系統(tǒng)中設(shè)置相應(yīng)的項(xiàng)目和分值，從而較為科學(xué)、客觀地將核心價值觀等意識形態(tài)因素納入考核機(jī)制中。

　　審計考評機(jī)制亦可通過勝任力模型的分析，確定審計人員的核心價值觀包含哪些要素，并考慮不同年齡、不同級別的審計人員對每個要素的側(cè)重，對審計群體實(shí)行基于價值觀的動態(tài)考評管理，這樣審計人員能夠更加清晰地知道自己在核心價值觀方面還需努力的方向和程度。

　　總的來說，國家審計核心價值觀體系的構(gòu)建，應(yīng)該由外而內(nèi)，覆蓋到文化層面和制度層面，緊密結(jié)合國家審計的功能定位，不斷完善審計核心價值觀的內(nèi)涵，以增強(qiáng)審計群體的凝聚力和戰(zhàn)斗力，推動國家審計事業(yè)進(jìn)一步向前發(fā)展。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1] 王愛國. 中國審計文化的反思與重構(gòu)[J]. 會計研究，2011（03）

　　[2] 石愛中. 繹審計文化[J]. 審計研究，2005（01）

　　[3] 大衛(wèi)·D·迪布瓦. 勝任力：組織成功的核心原動力[M]. 北京：北京大學(xué)出版社，2006