一、聯(lián)合審計——跟蹤審計的一種新組織方式

　　跟蹤審計的概念在學術界還沒有形成統(tǒng)一，各學者以不同的視角對跟蹤審計進行界定，對跟蹤審計的本質(zhì)認識趨于一致。跟蹤審計是對關系社會重大的建設項目、突發(fā)性和關系重大民生的社會經(jīng)濟活動，從開始至結(jié)束全過程介入的審計模式。重點關注制度的健全性、資金使用的安全性、管理的規(guī)范性和項目的績效性，起到防止舞弊、提高投資項目效益的“免疫系統(tǒng)”功能。從審計性質(zhì)和實踐來看，跟蹤審計項目有如下幾個特點：一是社會關注度高；二是審計范圍廣；三是資金涉及量大；四是項目建設周期長；五是審計環(huán)境較差。跟蹤審計的特點決定了跟蹤審計，從開始至結(jié)束必須有科學的理念和合理的組織方式，而聯(lián)合審計為這種審計模式提供了新的思路。

　　聯(lián)合審計是指兩個以上的審計組織或?qū)徲嫿M織機構(gòu)聯(lián)合進行的審計。這種審計方式，既可采用國家審計系統(tǒng)內(nèi)部各特派辦和地方審計部門的聯(lián)合，也可采取政府審計組織與社會審計組織的聯(lián)合等方式。這種組織方式在跟蹤審計項目中有三大優(yōu)勢：一是給審計組帶來新的思路。聯(lián)合審計方式，可以借用其他審計力量，彌補審計人員及其專業(yè)知識的不足，在較短的時間內(nèi)較快地組織一支審計隊伍，審計人員結(jié)構(gòu)廣泛，人力資源充足，結(jié)合專業(yè)特長，集思廣益，較易形成新的思路的方法，衡量錯弊，發(fā)現(xiàn)問題。二是提高審計業(yè)務能力。國家審計機關可以發(fā)揮其政策理論水平高、信息渠道暢通、獨立性強等方面的優(yōu)勢，帶動地方審計機關業(yè)務能力的提高。地方審計機關可以發(fā)揮其地域優(yōu)勢，熟悉情況，較快地開展工作，同時引入聯(lián)合審計人員可以相互監(jiān)督，提供審計的透明度，審計人員各施其能，提高審計質(zhì)量。三是便于促使審計問題的整改落實。地方審計機關與地方政府聯(lián)系密切，便于加強溝通協(xié)調(diào)，在審計問題的整改落實方面發(fā)揮作用，堅持主要矛盾與次要矛盾相結(jié)合，突出審計整改落實的重點，增強審計效能。

　　以玉樹地震災后重建跟蹤審計為例，災后重建資金總規(guī)模316.5億元，截至2010年10月15日，青海省本級共收到資金183.1億元，包括：中央財政資金81.5億元（2010年中央財政資金到位率為100%）、青海省級財政資金14.01億元、社會捐贈資金86.43億元、特殊黨費1.16億元。青海省本級已撥付資金75.2億元。已完成工程投資36.2億元。已開工的298項重建項目 ，跟蹤審計3-5年，平均海拔在4200米千米以上，審計環(huán)境非常嚴酷。傳統(tǒng)的組織模式已經(jīng)無法滿足特殊的審計要求時，需要一種新的方式來實現(xiàn)跟蹤審計的要求。為了完成這項艱巨的審計任務，由審計署投資司、蘭州特派辦、成都特派辦、鄭州特派辦、北京市審計局、遼寧省審計廳與青海省審計廳7家單位組成的聯(lián)合審計小組，對玉樹災后恢復重建的資金管理、使用和重建項目進行跟蹤審計。通過各特派辦和地方審計部門的聯(lián)合，在較短的時間里解決解決了人員不足問題，保障了災后恢復重建不出重大問題，促進災后恢復重建順利完成的工作目標實現(xiàn)。

　　二、以聯(lián)合審計方式開展跟蹤審計中的現(xiàn)實問題

　　以聯(lián)合審計的方式開展重大項目的跟蹤審計，有其獨特的優(yōu)勢，但由于全過程跟蹤審計處于探索階段，系統(tǒng)的整體架構(gòu)未建立，各項制度不完善，工作運行機制不健全，加之缺乏經(jīng)驗及工作預見性不足，在具體工作中 [1] ，制約了聯(lián)合審計優(yōu)勢的發(fā)揮。

　　（一）忽視聯(lián)合審計組織設計。組織設計是組織的結(jié)構(gòu)和活動進行創(chuàng)構(gòu)、變革和再設計[2]。跟蹤審計中成立的聯(lián)合小組，成員根據(jù)業(yè)務需要在一定范圍內(nèi)調(diào)配審計人員，整合出新的審計隊伍，基本保證審計人員知識結(jié)構(gòu)合理、業(yè)務能力高超和綜合素質(zhì)過硬的優(yōu)勢審計資源。但重新整合的審計組成立后，雖然確定了審計小組和項目負責人們，制定了審計目標和方案，但科學組織人力資源的概念薄弱，忽視對審計人力資源進行合理組織架構(gòu)和設計，對組織構(gòu)架和設計的忽略和不重視，一方面影響了組織成員分工，人員分工不合理，領導授權不明確，組織損耗較高，降低了審計效率；另一方面審計組靈活性不足，環(huán)境適應性較差。

　?。ǘ徢芭嘤柌蛔?。聯(lián)合跟蹤審計中，為了節(jié)約時間，審計組成員按照實施方案，分階段直接到審計現(xiàn)場開展審計，基本沒有計劃性、針對性的開展教育和培訓，這導致聯(lián)合審計小組思想不統(tǒng)一，目標不明確、步調(diào)不一致。聯(lián)合審計在組建時雖考慮了人員的知識結(jié)構(gòu)，但跟蹤審計涉及內(nèi)容廣泛，建設項目跟蹤審計有其特有的過程，不僅要在開工前審計設計、招投標，還要在施工過程和竣工結(jié)算兩階段審計。審前培訓不足，導致審計人員難以掌握與審計工作有關的知識、技能和專業(yè)領域?qū)徲嫷姆椒?，影響了審計效率?

　?。ㄈ﹥?nèi)部管理不完善。在跟蹤審計中，以聯(lián)合審計方式形成的審計隊伍，由多個單位和部門組成，聯(lián)合審計小組，成立時間緊、審計任務重，內(nèi)部管理存在的問題較多，一是領導控制能力削弱。牽頭單位的主要負責人擔任審計組長，其他單位審計人員協(xié)同參與，但審計組長權限的有限性，導致內(nèi)部管理政令不暢的現(xiàn)象時有發(fā)生。每一位審計成員的工作方式和能力均不相同，相互之間不熟悉。這些因素的制約，導致審計組長的領導能力降低。二是審計人員職責劃分。在審計之初，審計組也對審計項目和職責進行劃分，但經(jīng)過一段時間的工作，因?qū)徲嬋藛T因工作的輪換和各方面的差異，各自為政，互相依賴的現(xiàn)象也存在，單個審計人員在組織中沒有發(fā)揮個人潛力，審計小組工作成本高、效率低。三是信息共享渠道不暢。受審計環(huán)境、人力資源等因素的限制，聯(lián)合審計小組在災后重建審計項目中，會分時段、分項目、分小組對重建資金管理使用的合法性、效益性進行審計，各審計小組，完成現(xiàn)場審計任務后，回到原來的單位部門，進行審計資料的整理和歸類，各小組缺乏經(jīng)常性的溝通，信息資料的共享還沒有形成一個完整的渠道。審計信息上傳下達不能迅速有效，導致一個項目同一問題審計人員會重復交叉審計，下一階段和上一階段審計間隔較長，信息資料難以共享，溝通渠道不暢。

　　三、完善聯(lián)合跟蹤審計的幾點思考

　　（一）優(yōu)化設計，創(chuàng)新聯(lián)合審計組織方式。審計組織目標一經(jīng)確立，實施方案一旦確定，保證目標與計劃的有效實現(xiàn)，審計組長就必須設計合理的審計組織架構(gòu)。首先，考慮聯(lián)合審計的人力資源。人員的選擇充分考慮跟蹤審計項目的特點和審計組成員的知識結(jié)構(gòu)，其次，在聯(lián)合審計項目中堅持統(tǒng)一指揮原則。統(tǒng)一指揮在聯(lián)合跟蹤審計中，明確了上下級職權，更統(tǒng)一了不同單位領導多頭領導和多頭指揮等問題。賦予審計組長在特定聯(lián)合審計環(huán)境中的職權，能更好的發(fā)揮聯(lián)合審計的集體力量。最后，剛?cè)峤Y(jié)合原則。跟蹤審計持續(xù)時間長，審計項目會分階段實施，審計組織設計的相對固定性，可以保持審計人員和審計分工相對的穩(wěn)定性，連貫性，這樣可以保持前后審計工作銜接。但聯(lián)合審計小組要保持適當?shù)娜嵝?，根?jù)審計環(huán)境的變化而進行靈活調(diào)整和變動，以達到審計管理的高效率。

　?。ǘ┳⒅嘏嘤?規(guī)范審計行為。審前培訓有助于轉(zhuǎn)變觀念、統(tǒng)一思想。通過審前培訓，達到統(tǒng)一思想、明確目標、增強信心的目的，促使大家心往一處想、勁往一處使，步調(diào)一致，齊心協(xié)力地搞好聯(lián)合審計項目。跟蹤審計涉及的知識廣泛、部門多，審前培訓讓審計小組的每一個成員，掌握跟蹤審計的知識，熟悉審計方案，明確審計目的和本次審計任務，調(diào)整自身工作思路，掌握跟蹤審計的特點。針對方案，提出合理建議，修改審計實施方案，實現(xiàn)高度一致。通過集中培訓使得聯(lián)合審計小組人員相互熟悉，有利于下一步開展工作。另一方面，要規(guī)范審計行為。聯(lián)合審計組要依法依規(guī)對援建項目進行全過程跟蹤審計，按審計署確定的重點開展審計工作，并結(jié)合當?shù)貙嶋H情況，對其他問題開展審計或?qū)徲嬚{(diào)查。還要規(guī)范各種審計文書、取證材料，資料專人收集和保管資，保證資料的完整性和合規(guī)性，在玉樹災后恢復重建跟蹤審計中，審計署投資司對查證、工作底稿等文書格式進行了統(tǒng)一的規(guī)范，保證審計組成員按規(guī)范的要求審計。在階段性審計目標完成后，對審計查證材料和底稿核查，確保審計的可靠性和可控性。

　?。ㄈ┘訌婎I導，強化內(nèi)部管理。聯(lián)合跟蹤審計小組，已經(jīng)形成一個相對穩(wěn)定組織，需要用科學的理念對組織進行管理，加強對聯(lián)合審計各小組的領導，強化內(nèi)部管理要從以下三個方面加強和改善。一是確定組織中的領導。二是合理分工，落實責任。明確審計組的領導關系和成員分工，可以優(yōu)化審計組內(nèi)部人力資源的配置，防止分工不明朗給工作帶來管理摩擦和效率損失。三是建立通暢的信息渠道。加強日常工作交流。在日常審計中，各小組成員都要及時溝通，相互補充，遇到重大問題集體商量，形成定期會面匯報制度。聯(lián)合審計組要和前方指揮部、當?shù)貙徲嫴块T加強協(xié)調(diào)溝通，密切配合，并按要求報送相關文件和資料以及審計工作開展情況。

　　（四）完善制度，建立合理的考核機制。合理的考評和評價機制，可以激勵聯(lián)合審計人員的工作熱情和積極性，肯定自我價值和個人成就感。聯(lián)合跟蹤審計成果的集體性，改變現(xiàn)有的成果考核和業(yè)績評價機制，才能引導國家審計實踐的健康發(fā)展，充分發(fā)揮災后重建審計在保障國家經(jīng)濟社會健康運行中的“免疫系統(tǒng)”功能。

　　（五）提高審計質(zhì)量，防范審計風險。審計質(zhì)量是審計業(yè)務工作的優(yōu)劣程度，它具體表現(xiàn)為審計人員的質(zhì)量和審計過程的質(zhì)量，最終體現(xiàn)為審計報告的質(zhì)量。在聯(lián)合跟蹤審計這種組織模式下，審計過程的動態(tài)性和審計人員組成的多樣性，審計風險可能比普通財政財務收支審計的風險更高，因此，建立有效的風險防范機制非常必要。聯(lián)合跟蹤審計的公告制度應采取定期和不定期結(jié)合的方式，每階段性審計目標完成后，采取統(tǒng)一、固定的公開信息與審計公告披露工作機制，在有突發(fā)事情、特殊任務的情況下因時而宜，召開組織審計新聞發(fā)布會，公布審計結(jié)果。

　　參考文獻：

　　[1]王中信.重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計方式探討[J].審計研究.2009,（6）:3-7

　　[2]周三多.管理學[M].北京：高等教育出版社，2005：150