摘 要：簡要介紹了審計的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證、評價和建設(shè)職能，闡述了審計職能在實際工作中的具體應(yīng)用中的各個環(huán)節(jié)，為更好地利用審計職能來規(guī)范我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了參考。

　　關(guān)鍵詞：市場經(jīng)濟(jì)；審計職能；管理；財務(wù)管理

　　近年來，我國經(jīng)濟(jì)越來越廣泛地融入世界經(jīng)濟(jì)體系。審計作為市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)設(shè)施和通用商業(yè)語言，面臨著如何適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化帶來的挑戰(zhàn)和需要。與此同時，信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，新型市場工具的不斷創(chuàng)新，經(jīng)濟(jì)活動方式的日趨復(fù)雜，對新形勢下注冊會計師行業(yè)充分發(fā)揮簽證職能，提高財務(wù)信息質(zhì)量，應(yīng)對市場風(fēng)險，維護(hù)市場穩(wěn)定，提出了更新更高的要求。所有這些都要求注冊會計師的審計技術(shù)、審計方法和審計理念實現(xiàn)新的突破，并積極推進(jìn)審計準(zhǔn)則的國際趨同。

　　1 審計的職能。

　　審計的職能是審計本身所固有的、內(nèi)在的功能，由審計的本質(zhì)所決定，并反過來客觀反映審計的本質(zhì)。它是不以人們的主觀意志為轉(zhuǎn)移的客觀存在，但也不是一成不變的。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)和人的思維能力的進(jìn)步，人們對審計職能的認(rèn)識逐漸深入，并進(jìn)一步深化和延伸，揭示出審計潛在的職能，這有利于審計人員更好地利用審計的現(xiàn)有職能，指導(dǎo)人們進(jìn)行審計實踐，為實現(xiàn)審計目標(biāo)服務(wù)。

　　審計是獨(dú)立的監(jiān)督活動，具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證、評價和建設(shè)職能。

　　1.1審計的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。

　　經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是審計的基本職能。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督就是審計機(jī)構(gòu)和審計人員是否以法規(guī)為準(zhǔn)繩，以會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則為依據(jù)，對被審計單位財政財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審查，揭露錯弊、違法違紀(jì)，損失浪費(fèi)行為及經(jīng)營管理缺陷，督促單位或個人遵守財經(jīng)法紀(jì)，履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)宏觀控制和管理，保證社會主義市場經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展。

　　1.2經(jīng)濟(jì)鑒證職能。

　　審計的經(jīng)濟(jì)鑒證職能，是指審計機(jī)構(gòu)和審計人員對被審計單位會計報表及其他經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行檢查和驗證，確定其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實、公允、合法、合規(guī)，并出具書面證明，以便為審計的授權(quán)人或委托人提供確切的信息，并取信于社會公眾的一種職能。鑒證既為被審計單位服務(wù)，又為被審計單位以外的授權(quán)者或委托人服務(wù)，這一職能更突出地表現(xiàn)在民間審計或獨(dú)立審計中。隨著我國現(xiàn)代審計的發(fā)展， 《中華人民共和國注冊會計師法》規(guī)定了注冊會計師依法執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，其出具的報告具有證明效力，被社會所公認(rèn)，這就充分體現(xiàn)了民間審計的鑒證職能。

　　1.3經(jīng)濟(jì)評價職能。

　　審計的經(jīng)濟(jì)評價職能，是指審計機(jī)構(gòu)和審計人員對被審計單位的經(jīng)濟(jì)資料及經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查，并依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對所查明的事實進(jìn)行分析和判斷，肯定成績，指出問題，總結(jié)經(jīng)驗，尋求改善管理，提高效率、效益的途徑。審計人員通過對被審單位的檢查，評定其經(jīng)營決策、計劃、方案是否切實可行，是否科學(xué)先進(jìn)，是否貫徹執(zhí)行，評定其內(nèi)部控制制度是否健全和有效；評定其各項會計資料及其他經(jīng)濟(jì)資料是否真實、可靠；評定其各項資源的使用是否合理和有效，并根據(jù)評定的結(jié)果；提出改善經(jīng)營管理的建議。

　　但我國社會主義的審計評價，一定不能局限于微觀經(jīng)濟(jì)的評價，必須正確處理微觀經(jīng)濟(jì)與宏觀經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，從宏觀經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)進(jìn)行微觀經(jīng)濟(jì)評價，以助于保證評價結(jié)論的合理性和正確性。

　　1.4審計的建設(shè)職能。

　　隨著審計工作的逐步完善，審計人員可能在審查過程中針對存在不同的問題提出不同的建議和意見，有利于被審計單位克服缺點(diǎn)、糾正錯誤、改進(jìn)工作，以及被審查單位以后各項工作有序、合理地進(jìn)行。

　　2 審計職能在實際工作中的具體應(yīng)用。

　　2.1深入評審單位內(nèi)部控制和財務(wù)管理。

　　審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，不論被審計單位的規(guī)模大小，都應(yīng)該對其內(nèi)部控制進(jìn)行測試，并據(jù)此確定審計工作符合測試的性質(zhì)、時間和范圍，以及實質(zhì)性測試的程序、范圍和重點(diǎn)。

　　對行政單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)財務(wù)管理的審計，主要審查任期內(nèi)單位財務(wù)管理是否嚴(yán)格執(zhí)行國家現(xiàn)行財政法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律，單位內(nèi)部監(jiān)督控制制度是否建立、健全和有效，有無貪污、私分、侵占、挪用公款及公共財物等違法違紀(jì)問題；評價內(nèi)控制度的健全性和有效性，即是否在需要控制的所有主要環(huán)節(jié)都建立了控制制度，內(nèi)控制度的設(shè)置是否符合國家的有關(guān)法律法規(guī)和制度的規(guī)定，制定的內(nèi)控制度能否有效地防止違紀(jì)行為，確保財務(wù)管理、資金使用的有效性。

　　2.2深入審計單位經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)任務(wù)完成狀況。

　　審計人員應(yīng)當(dāng)針對領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位職責(zé)、任務(wù)的實際情況，通過對任期內(nèi)逐年目標(biāo)任務(wù)完成情況與任職初期相比較的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)增減變化情況、債權(quán)債務(wù)變化情況、預(yù)算內(nèi)外收入解繳情況的核實比較，客觀公正地評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的工作業(yè)績。

　　2.3深入審計單位的財務(wù)收支。

　　一是審查任期內(nèi)預(yù)算編報和執(zhí)行情況。主要審查預(yù)算編報是否及時、真實、準(zhǔn)確，有無虛列預(yù)算項目，騙取國家撥款的情況；有無突破國家規(guī)定的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)使用相關(guān)經(jīng)費(fèi)情況等問題。二是審查任期內(nèi)單位各項收入和支出管理情況。單位組織的各項收入應(yīng)首先用于彌補(bǔ)經(jīng)常性支出不足和必要的專項支出。對任期內(nèi)單位各項收入的審計，應(yīng)從銀行賬戶入手，審查任期內(nèi)單位各部門的各項收入是否納入財務(wù)部門集中管理，統(tǒng)一核算，是否存在多頭開戶，收入組織是否得力，有無以物抵收、到繳費(fèi)單位報支抵收，有無收入不入賬，轉(zhuǎn)移、截留、隱瞞、坐支收入，甚至設(shè)置賬外賬和“小金庫”等問題。對各項支出的審計，主要是審查是否合規(guī)合法，有無違反規(guī)定提高開支標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大開支范圍，亂發(fā)獎金、津貼、補(bǔ)助和實物及揮霍浪費(fèi)等問題。三是審查任期內(nèi)單位固定資產(chǎn)購置情況。主要審查任期內(nèi)購置的資產(chǎn)、設(shè)備是否經(jīng)政府采購中心同意后才采購的，審查是否通過公開招標(biāo)招募房屋的修建單位。審查所購買小轎車的審批手續(xù)及購價和排氣量是否通過政府批準(zhǔn)、是否超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。四是審查任期內(nèi)財政預(yù)算使用淆惑情況。主要審查任期內(nèi)財政預(yù)算資金的使用是否取得了較好的效果。行政機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)的使用是否履行了其法定職責(zé)，向社會提供了有效的服務(wù)，是否做到合理節(jié)約，有無明顯不當(dāng)和損失浪費(fèi)的情況。

　　2.4審計單位資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)。

　　對任期內(nèi)的資產(chǎn)審計，主要審計核實任職初期、任期內(nèi)和離任時所在部門、單位會計核算的各項資產(chǎn)是否真實、安全和完整。查清任職初期、任期內(nèi)和離任時各項資產(chǎn)增減變化及報值增值情況。

　　一是審查任期內(nèi)流動資產(chǎn)情況。主要審查現(xiàn)金和銀行存款安全、完整情況；審查預(yù)付款是否及時進(jìn)行清理，有無長期拖欠情況；審查庫存材料、產(chǎn)品的管理制度是否建立健全，領(lǐng)用手續(xù)是否齊備。

　　二是審查任期內(nèi)固定資產(chǎn)情況。主要審查任期內(nèi)資產(chǎn)管理制度是否建立健全；對各項資產(chǎn)是否定期進(jìn)行清理、盤點(diǎn)；資產(chǎn)增減變動手續(xù)是否齊備，有無將單位的固定資產(chǎn)在手續(xù)不完整的情況下出租、出借的行為；對外投資是否真實存在，有無收益及損失，特別注意如有損失要查找原因。

　　三是審查任期內(nèi)凈資產(chǎn)。主要審計核實領(lǐng)導(dǎo)干部離任時所在部門、單位凈資產(chǎn)是否真實、合法、有效，重點(diǎn)是否準(zhǔn)確區(qū)分經(jīng)常性結(jié)余和專項結(jié)余。

　　2.5審計單位重大經(jīng)濟(jì)決策。

　　主要審查任期內(nèi)重大經(jīng)濟(jì)活動開支決策是否經(jīng)過集體討論，可行性分析及專家論證，有無未經(jīng)集體討論，擅自決策造成浪費(fèi)、國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失等重大的經(jīng)濟(jì)問題，分清被審計領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任和主管責(zé)任。

　　2.6審計領(lǐng)導(dǎo)干部個人經(jīng)濟(jì)行為。

　　審查領(lǐng)導(dǎo)干部及所在單位依法履行行政職能、行使管理職權(quán)過程中決策、實施的重大經(jīng)濟(jì)事項及宏觀經(jīng)濟(jì)活動的合法、合規(guī)、效益性的同時，審計其個人有無濫用職權(quán)，有無超越職權(quán)決策、盲目決策和個人武斷決策，直接干預(yù)工程發(fā)包的問題，檢查其個人收入、支出的合法、合規(guī)性，核查有無侵占、挪用公款公物等行為，有無利用職權(quán)為自己和他人牟取私利、為親友經(jīng)商辦企業(yè)提供便利和優(yōu)惠條件等問題。

　　總之，盡管審計在我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了很大的效用，有效的控制和防范了許多錯誤和漏洞，但現(xiàn)實中由于客觀因素的影響，如注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)，審計時間的限制，審計人員與被審單位勾結(jié)等原因，審計在很多方面也造成了不良的影響，因此，我們應(yīng)當(dāng)在以后的工作中加強(qiáng)對各個環(huán)節(jié)的管理，防止各種錯誤的發(fā)生，以便規(guī)范和監(jiān)督我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

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