摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，在審計(jì)機(jī)關(guān)的社會(huì)地位不斷得到提高的同時(shí)，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)質(zhì)量提出了更高的期望。在論述審計(jì)質(zhì)量控制的重要性和審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，提出審計(jì)質(zhì)量控制體系的構(gòu)成要素。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量

　　一、審計(jì)質(zhì)量控制的涵義

　　關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的涵義主要有兩種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)質(zhì)量最終反映在審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量上，因而審計(jì)質(zhì)量就是審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，本文稱之為審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量觀。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)是包括了審計(jì)計(jì)劃、取證、判斷和報(bào)告的一個(gè)系統(tǒng)過程，因而審計(jì)質(zhì)量是整個(gè)審計(jì)活動(dòng)過程的優(yōu)劣程度，本文稱之為審計(jì)工作質(zhì)量觀。還有人提出第三種觀點(diǎn)，比如徐政旦等人提出應(yīng)將審計(jì)人員質(zhì)量包含在審計(jì)質(zhì)量中。其實(shí)，審計(jì)人員質(zhì)量必然反映在審計(jì)工作和審計(jì)最終產(chǎn)品的質(zhì)量上，因此，第三種觀點(diǎn)仍可歸入前兩種觀點(diǎn)。本文認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)機(jī)關(guān)為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范審計(jì)行為，明確審計(jì)責(zé)任，確保審計(jì)質(zhì)量符合國家審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和控制程序的總稱。審計(jì)質(zhì)量控制包括審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量控制和審計(jì)工作質(zhì)量控制。

　　二、審計(jì)質(zhì)量控制的重要性

　　審計(jì)質(zhì)量的重要性是由審計(jì)在社會(huì)生活中的重要作用決定的，只有提高審計(jì)質(zhì)量，才能充分發(fā)揮審計(jì)工作在市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制中應(yīng)有的作用使審計(jì)職業(yè)自身能得到不斷完善與發(fā)展。審計(jì)質(zhì)量控制的重要作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　（一）質(zhì)量控制是提高審計(jì)工作質(zhì)量的保證

　　無論是國家審計(jì)機(jī)關(guān)還是社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)組織，其重要工作任務(wù)之一就是確保審計(jì)工作的質(zhì)量，這是由審計(jì)的職業(yè)責(zé)任所決定的。

　?。ǘ┘訌?qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)工作適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求

　　隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革開放的深化，社會(huì)對(duì)審計(jì)工作的要求越來越高，審計(jì)工作將面臨更多的新的挑戰(zhàn)，因此審計(jì)組織的各項(xiàng)管理工作和審計(jì)人員的各項(xiàng)素質(zhì)都必須跟上形勢(shì)的需要。而只有加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，才能強(qiáng)化審計(jì)工作的內(nèi)部約束機(jī)制，適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)職業(yè)的要求。

　?。ㄈ┘訌?qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制是促進(jìn)宏觀調(diào)控的有效途徑

　　審計(jì)質(zhì)量的高低優(yōu)劣，決不只是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)本身和被審計(jì)單位發(fā)生影響，它還將對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控、管理和決策產(chǎn)生影響。

　　三、審計(jì)質(zhì)量控制體系的具體內(nèi)容

　　建立審計(jì)質(zhì)量控制體系沒有一個(gè)通用模式，它必須根據(jù)不同的條件、不同審計(jì)組織的特點(diǎn)，并且隨著審計(jì)全面質(zhì)量管理的開展而不斷深化和完善，通常要從以下方面建立控制體系：

　?。ㄒ唬┙①|(zhì)量控制機(jī)構(gòu)

　　進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制必須建立相應(yīng)的機(jī)構(gòu)。審計(jì)組織應(yīng)當(dāng)選擇責(zé)任心強(qiáng)、技術(shù)熟練的審計(jì)干部或人員組成質(zhì)量控制小組；或指定質(zhì)量控制負(fù)責(zé)人。重要的問題在于發(fā)揮質(zhì)量控制小組及其負(fù)責(zé)人的作用。在實(shí)施審計(jì)過程中，審計(jì)小組就應(yīng)當(dāng)同時(shí)成為審計(jì)質(zhì)量控制小組。無論以何種方式形成的質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)中，應(yīng)當(dāng)有明確的質(zhì)量控制分工、分級(jí)、分層次、分部門進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制。

　　（二）制定科學(xué)的、可操作性強(qiáng)的審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)

　　審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系是指在審計(jì)質(zhì)量評(píng)估過程中由相互聯(lián)系的主體、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法等構(gòu)成的有機(jī)整體，在借鑒英國國家績效審計(jì)中分步驟實(shí)施審計(jì)質(zhì)量控制方法的基礎(chǔ)上，我國應(yīng)對(duì)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)公告等關(guān)鍵的“質(zhì)量環(huán)節(jié)”建立質(zhì)量審核評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)估內(nèi)容和評(píng)估方法等，重點(diǎn)考察評(píng)估每一個(gè)環(huán)節(jié)需關(guān)注的重要問題，使審計(jì)質(zhì)量控制有標(biāo)準(zhǔn)可依。

　　（三）建立并完善審計(jì)質(zhì)量控制監(jiān)督檢查機(jī)制

　　審計(jì)機(jī)關(guān)既是制度的制定者又是執(zhí)行者，在缺乏監(jiān)督機(jī)制的情況下，審計(jì)質(zhì)量控制就容易流于形式?？梢钥紤]借鑒美國國家審計(jì)質(zhì)量控制的方法，建立內(nèi)部和外部相結(jié)合的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督檢查制度，以保證質(zhì)量控制體系的有效運(yùn)轉(zhuǎn)和審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量，并設(shè)立審計(jì)質(zhì)量檢查機(jī)構(gòu)，作為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查、評(píng)估和責(zé)任追究方面的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，由各部門領(lǐng)導(dǎo)以及內(nèi)部、外部的審計(jì)專家等人員組成，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)質(zhì)量檢查監(jiān)督和制約的作用。

　　（四）建立質(zhì)量控制崗位責(zé)任制

　　質(zhì)量控制必須建立崗位責(zé)任制，做到每項(xiàng)工作的質(zhì)量由專崗負(fù)責(zé)，每個(gè)崗位有自己的質(zhì)量。只有將質(zhì)量責(zé)任落實(shí)到崗、落實(shí)到具體人，才能使質(zhì)量問題有人抓、有人管，使質(zhì)量的保證和提高不成為空話，才能使大家重視質(zhì)量問題，努力提高工作質(zhì)量。質(zhì)量崗位責(zé)任制有利于追究質(zhì)量事故責(zé)任者，也有利于發(fā)現(xiàn)和表彰質(zhì)量控制的先進(jìn)事跡和人物，責(zé)任明確、賞罰分明，避免質(zhì)量控制大鍋飯，是對(duì)質(zhì)量控制的有力保證。

　　綜上所述，先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與方法是保證審計(jì)質(zhì)量的根本措施。隨著信息時(shí)代的到來，審計(jì)事項(xiàng)日益復(fù)雜化、抽象化，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)、數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)技術(shù)以及分析性復(fù)核技術(shù)已經(jīng)成為當(dāng)今國際審計(jì)的通用技術(shù)。因此，審計(jì)人員應(yīng)充分學(xué)習(xí)和借鑒一些先進(jìn)的審計(jì)理念與方法，如內(nèi)部控制理論、統(tǒng)計(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、信息技術(shù)等，并不斷提高審計(jì)的電算化水平，以適應(yīng)信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)工作需要，效解決審計(jì)對(duì)象電算化產(chǎn)生的信息不易解讀、數(shù)據(jù)量大、審計(jì)軌跡隱蔽等問題，這對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量有著重要的意義。