摘要：本文通過對(duì)深圳出版發(fā)行集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀分析,結(jié)合內(nèi)部審計(jì)理論分析了制約集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的主要因素,并提出從健立法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)制度體系,優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),重視內(nèi)部審計(jì)的成果,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督導(dǎo)向”向“服務(wù)導(dǎo)向”的轉(zhuǎn)變、摸透出版發(fā)行行業(yè)的特點(diǎn),提升內(nèi)部審計(jì)的針對(duì)性等六方面進(jìn)行完善。

　　關(guān)鍵詞：出版發(fā)行 內(nèi)部審計(jì) 完善

　　深圳出版發(fā)行集團(tuán)是由深圳發(fā)行集團(tuán)和深圳海天出版社于2007年整合而成,共擁有15家下屬企業(yè)。該集團(tuán)是深圳市文化體制改革創(chuàng)新的產(chǎn)物,在國內(nèi)首次真正實(shí)現(xiàn)了出版產(chǎn)業(yè)上下游的結(jié)合,集出版物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售及多元化產(chǎn)業(yè)發(fā)展于一體。實(shí)踐證明,這種模式有利于文化產(chǎn)業(yè)的資源整合,有利于出版發(fā)行企業(yè)做強(qiáng)做大。但是企業(yè)集團(tuán)在通過強(qiáng)大的資本實(shí)力、龐大的經(jīng)營規(guī)模增強(qiáng)了競(jìng)爭能力的同時(shí),其多層次的組織結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)關(guān)系也給企業(yè)管理帶來了復(fù)雜的委托代理關(guān)系,集團(tuán)公司及各成員企業(yè)的管理層的信息不對(duì)稱、道德風(fēng)險(xiǎn)、利益目標(biāo)不一致等問題很可能給企業(yè)集團(tuán)帶來更多的內(nèi)部代理成本問題。如何有效地監(jiān)控和督促國有資產(chǎn)的管理,如何進(jìn)行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控以降低企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)提高其競(jìng)爭力是集團(tuán)管理層必須面對(duì)的問題。

　　內(nèi)部審計(jì)是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的, 內(nèi)部審計(jì)由于其普遍具有系統(tǒng)化和規(guī)范化的操作方法,同時(shí)又能夠有效地評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)控制,從而在集團(tuán)企業(yè)組建過程中普遍受到關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)是降低內(nèi)部代理成本的一種手段,是公司內(nèi)部控制程序的重要組成部分,它通過提供有效的信息,緩解集團(tuán)內(nèi)部信息不對(duì)稱,從而抑制經(jīng)理層的機(jī)會(huì)主義,有效減少內(nèi)部經(jīng)營層的剩余損失,使經(jīng)理層擁有隨時(shí)可能接受審計(jì)監(jiān)督的約束意識(shí)。

　　一、出版發(fā)行集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀分析

　　(一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置分析

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立形式直接決定了內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)中的身份或角色,也就決定了內(nèi)部審計(jì)不同作用的發(fā)揮,關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的客觀性和獨(dú)立性。

　　2004年深圳市新華書店改制為深圳發(fā)行集團(tuán)之前內(nèi)部審計(jì)工作已有一定的基礎(chǔ),但沒有設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)管理部門承擔(dān),內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)性、獨(dú)立性不夠。2004年改制為深圳發(fā)行集團(tuán)后,其在組織架構(gòu)上的一個(gè)重要變化就是設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)—監(jiān)察審計(jì)部。2007年進(jìn)一步整合為深圳出版發(fā)行集團(tuán)后內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員也得到進(jìn)一步強(qiáng)化。這種組織架構(gòu)的變化表明:集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)已充分意識(shí)到企業(yè)集團(tuán)化之后公司治理的復(fù)雜程度和內(nèi)部控制可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。隨之制定的《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》明確規(guī)定了內(nèi)審機(jī)構(gòu)“在集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子的領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職能……對(duì)集團(tuán)各部門及所屬全資、控股企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”。這樣的制度設(shè)計(jì)保證了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在集團(tuán)中的相對(duì)獨(dú)立性,構(gòu)成其發(fā)揮監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)作用的前提條件。

　　(二)內(nèi)部審計(jì)工作主要內(nèi)容分析

　　內(nèi)部審計(jì)職能作用的發(fā)揮是通過開展相應(yīng)的審計(jì)工作,完成相應(yīng)的審計(jì)項(xiàng)目來實(shí)現(xiàn)的。出版發(fā)行集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作主要集中在以下幾個(gè)方面:

　　1. 招投標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)。出版發(fā)行集團(tuán)正處于高速發(fā)展期,各種裝修、基建、大宗商品采購項(xiàng)目較多,使得招投標(biāo)審計(jì)活動(dòng)比較頻繁。深圳出版發(fā)行集團(tuán)招投標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)行事前、事中、事后的全程同步審計(jì)監(jiān)督,不僅要審計(jì)招投標(biāo)過程的合法性、合規(guī)性,也要審計(jì)招投標(biāo)結(jié)果的效益性。招投標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的典型表現(xiàn),同時(shí)也起到了規(guī)范招投標(biāo)程序,降低經(jīng)營成本的作用。

　　2. 績效審計(jì)。出版發(fā)行集團(tuán)每年和下屬15家企業(yè)主要負(fù)責(zé)人簽署年度考核責(zé)任書,年終內(nèi)審部門對(duì)各下屬企業(yè)進(jìn)行績效審計(jì),核實(shí)各項(xiàng)指標(biāo)任務(wù)完成執(zhí)行情況并提出相應(yīng)的考核報(bào)告,集團(tuán)根據(jù)審計(jì)后的考核結(jié)果對(duì)責(zé)任人進(jìn)行獎(jiǎng)懲?？冃徲?jì)充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)作用,保證了集團(tuán)激勵(lì)政策的有效執(zhí)行,也為完善今后的考核方案收集了信息。

　　3. 離任審計(jì)。出版發(fā)行集團(tuán)已建立了規(guī)范的離任審計(jì)制度,堅(jiān)持“先審后離”的離任審計(jì)原則。這項(xiàng)工作的開展,對(duì)于增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)、加強(qiáng)管理、增加經(jīng)濟(jì)效益,特別是對(duì)組織部門客觀評(píng)價(jià)干部、正確使用干部,起到了積極作用。

　　4. 專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子或上級(jí)主管部門的要求進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查,收集信息和證據(jù),為上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)或紀(jì)檢部門提供決策參考。專項(xiàng)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)部門直接發(fā)揮監(jiān)督監(jiān)察作用進(jìn)行內(nèi)部控制的主要手段。

　　(三)內(nèi)部審計(jì)方式和手段分析

　　內(nèi)部審計(jì)方式主要有賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三種方式。目前出版發(fā)行集團(tuán)主要采用賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì),少量運(yùn)用制度導(dǎo)向?qū)徲?jì),尚未采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。在審計(jì)手段上以人工方式為主,沒有利用內(nèi)部審計(jì)軟件。傳統(tǒng)單一的審計(jì)手段,使得出版發(fā)行集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)仍停留在監(jiān)督導(dǎo)向階段,無法向服務(wù)導(dǎo)向轉(zhuǎn)型。

　　二、出版發(fā)行集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的制約因素分析

　　(一)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)量大,審計(jì)人員力量薄弱,審計(jì)質(zhì)量難以得到保證

　　集團(tuán)監(jiān)察審計(jì)部門僅3人,而集團(tuán)下屬企業(yè)有15家。僅招投標(biāo)審計(jì),每年多的有62項(xiàng),少的也有18項(xiàng),而且要實(shí)行全程監(jiān)督審計(jì),另外還有年終績效審計(jì)、各種專項(xiàng)審計(jì),繁重的工作量使得一些內(nèi)部審計(jì)工作流于形式,無法進(jìn)行有效的事前、事中監(jiān)督,提供有價(jià)值的管理建議和審計(jì)報(bào)告常常力不從心。

　　(二)內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)急需深入

　　國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)重新修訂的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》將內(nèi)部審計(jì)定義為:一項(xiàng)為了增加價(jià)值和改善運(yùn)營所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。突出了內(nèi)部審計(jì)的“咨詢”、“增加組織的價(jià)值”和“改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理”功能。這種內(nèi)部審計(jì)被稱之為“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)。從現(xiàn)實(shí)來看,出版發(fā)行集團(tuán)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)不夠全面。在審計(jì)過程中,內(nèi)部審計(jì)部門往往重監(jiān)督評(píng)價(jià),輕控制和服務(wù)。主要審計(jì)力量集中在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的事后檢查方面,對(duì)于內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)不夠重視,在為公司經(jīng)營管理提出建議,發(fā)揮服務(wù)職能方面的作用非常有限。

　　(三)內(nèi)部審計(jì)制度體系不夠健全

　　迄今為止,除頒布了《深圳出版發(fā)行集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》以外,尚無其他的內(nèi)部審計(jì)配套制度和流程,使得內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性和權(quán)威性不夠。內(nèi)部審計(jì)人員在工作中對(duì)自己的職權(quán)模糊不清,其他部門也只是簡單的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是“查賬的”,對(duì)該部門的支持理解不夠,甚至常常產(chǎn)生誤解,一定程度上阻礙了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

　　(四)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有待提升

　　多數(shù)內(nèi)審人員來自財(cái)會(huì)隊(duì)伍,專業(yè)比較單一,知識(shí)結(jié)構(gòu)的覆蓋面不廣,對(duì)出版發(fā)行業(yè)務(wù)的特征和規(guī)律認(rèn)識(shí)不足,審計(jì)手段也不夠豐富。內(nèi)審人員被單一地培養(yǎng)成僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)控制,僅關(guān)注一些數(shù)字和具體結(jié)果,往往忽視了一些重要的、可能給組織帶來災(zāi)難性影響的風(fēng)險(xiǎn)和因素。

　　三、完善深圳出版發(fā)行集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的建議

　　(一)盡快建立集團(tuán)法人治理結(jié)構(gòu)

　　目前出版發(fā)行集團(tuán)還沒有進(jìn)行公司制改造,沒有形成股東會(huì)、董事會(huì)、管理層構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu),沒有監(jiān)事會(huì),更多的依賴行政監(jiān)督,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)。現(xiàn)代企業(yè)制度要求規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu),就是要實(shí)行所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離及兩權(quán)分離下的委托代理。在規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)下,構(gòu)建基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作框架,將更加有利于內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

　　(二)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置,加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

　　目前出版發(fā)行集團(tuán)某些下屬企業(yè)經(jīng)營規(guī)模已經(jīng)很大,但內(nèi)部控制制度還不健全。應(yīng)考慮在大的下屬企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)?？梢钥紤]二層次的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置。第一層是在集團(tuán)公司設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)部門;第二層是在下屬企業(yè)設(shè)立專職的內(nèi)部審計(jì)崗位,受集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部和下屬企業(yè)高管的雙重領(lǐng)導(dǎo),該內(nèi)審人員一方面可以協(xié)助集團(tuán)審計(jì)部完成全集團(tuán)的審計(jì)工作以解決審計(jì)人員不足的問題,另一方面也可以在本公司負(fù)責(zé)人的授權(quán)下完成本公司下屬各部門或分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)。要加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè),培養(yǎng)多學(xué)科知識(shí)、多領(lǐng)域技能的內(nèi)部審計(jì)人才。制定合理的任用、培訓(xùn)、上崗、升遷等標(biāo)準(zhǔn),并采用集體分析案例、聘用外部審計(jì)協(xié)助內(nèi)部審計(jì)工作等方式來提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。

　　(三)重視內(nèi)部審計(jì)的成果

　　集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)要充分利用好內(nèi)部審計(jì)的成果,以保證確實(shí)緩解內(nèi)部管理信息的不對(duì)稱的問題,降低集團(tuán)的內(nèi)部代理成本。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)提出的處理意見和建議應(yīng)盡可能具有操作性,能從根本上改善企業(yè)管理,并注意與領(lǐng)導(dǎo)層的溝通,實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度,強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)決定和內(nèi)部審計(jì)意見落實(shí)情況的跟蹤檢查,促進(jìn)審計(jì)資源的充分利用。

　　(四)努力實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督導(dǎo)向”向“服務(wù)導(dǎo)向”的轉(zhuǎn)變,提高和控制集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量

　　一是積極探索開展管理審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等。由于企業(yè)集團(tuán)所面臨的決策風(fēng)險(xiǎn)越來越大,對(duì)公司重要經(jīng)營行為的監(jiān)督評(píng)價(jià)要實(shí)現(xiàn)從事后向事中及事前轉(zhuǎn)移,在審計(jì)內(nèi)容上從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)、效績審延伸到內(nèi)控制度審計(jì)和管理審計(jì);二是利用電子計(jì)算機(jī)和內(nèi)部審計(jì)軟件,研究出更有效的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法和程序,提高內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量,提升審計(jì)信息的時(shí)效性。

　　(五)摸透出版發(fā)行行業(yè)的特點(diǎn),提升內(nèi)部審計(jì)的針對(duì)性

　　出版發(fā)行行業(yè)有著自身的運(yùn)行規(guī)律和特征,應(yīng)該針對(duì)出版發(fā)行行業(yè)的特點(diǎn)加強(qiáng)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的審計(jì)。例如,在出版領(lǐng)域:選題計(jì)劃、印刷紙張的采購、賒銷、自費(fèi)出版、稿費(fèi)支付等環(huán)節(jié)應(yīng)列為重點(diǎn)審計(jì)控制環(huán)節(jié);在發(fā)行領(lǐng)域:供貨商引入、商品采購、貨款結(jié)算、存貨管理、賒銷等應(yīng)列為重點(diǎn)審計(jì)控制環(huán)節(jié)。應(yīng)針對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)程序和審計(jì)方法,定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。

　　(六)盡快健全內(nèi)部審計(jì)制度體系

　　《深圳出版發(fā)行集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》是一個(gè)綱領(lǐng)性的文件,本身也要隨著集團(tuán)的發(fā)展變化進(jìn)行修改,更重要的是要制定一些配套制度和流程。如制定內(nèi)部控制審計(jì)辦法、績效審計(jì)辦法、離任審計(jì)辦法、招投標(biāo)審計(jì)辦法、合同審計(jì)辦法、基建審計(jì)辦法等,建立內(nèi)部審計(jì)作業(yè)流程。同時(shí)還應(yīng)該建立內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、獎(jiǎng)懲規(guī)定,建立審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制度。要從制度層面保證內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮和審計(jì)工作的質(zhì)量。

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