論文摘要：內(nèi)部控制是指一個企業(yè)的各級管理部門，為了保護經(jīng)濟資源的安全、完整，確保經(jīng)濟信息的正確、可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之組成一個嚴(yán)密的，較為完整的體系?？傮w內(nèi)部控制系統(tǒng)包含行政控制、管理控制、信息系統(tǒng)控制、會計控制、經(jīng)營控制等具體控制系統(tǒng)。下面淺談一下內(nèi)部控制的審計程序。

　　1 確定被審計單位內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)模式

　　內(nèi)部審計人員應(yīng)在實施審計前通過調(diào)查研究把企業(yè)有關(guān)的規(guī)范性文件匯集起來，并結(jié)合企業(yè)規(guī)模和企業(yè)特點構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個標(biāo)準(zhǔn)模式。這些標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以國家和主管部門制定頒發(fā)的有關(guān)方針、政策、規(guī)章制度和標(biāo)準(zhǔn)手冊等規(guī)范性文件為依據(jù)。內(nèi)部審計人員可以根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)模式對被審計單位的內(nèi)部控制是否健全，是否有效做出判斷。

　　2 檢查被審計單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

　　檢查被審計單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀可以通過以下四種審計方法：

　　2.1 查閱與審計有關(guān)的資料 查閱的資料應(yīng)包括：被審計單位的方針、政策和職責(zé)、權(quán)限的書面文件；組織機構(gòu)圖和部門機構(gòu)圖及重要崗位及其工作標(biāo)準(zhǔn)的說明文件；目標(biāo)管理和經(jīng)營兩重責(zé)任制的說明文件；內(nèi)部控制系統(tǒng)的作業(yè)流程及標(biāo)準(zhǔn)操作規(guī)程等。

　　2.2 實地觀察被審計單位 對被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營過程、各類工作的業(yè)務(wù)處理過程或作業(yè)現(xiàn)場進行實地觀察，以了解被審計單位是如何為實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)而工作的。在實地觀察過程中，審計人員既要注意看，也要認(rèn)真聽，還應(yīng)該運用分析判斷以挖掘那些未曾被考慮而又需要進行觀察的事物，時刻注意那些不正常、不經(jīng)濟、低效率或任何可能存在問題的跡象。

　　2.3 詢問管理當(dāng)局 審計人員應(yīng)該了解管理人員所關(guān)心的問題，對實際工作中存在問題的看法、及本次審計工作所持的態(tài)度和要求審計人員提供的幫助；同時還應(yīng)就有關(guān)經(jīng)營目標(biāo)，計劃管理、管理控制、生產(chǎn)技術(shù)，經(jīng)營方針等方面的問題廣泛地交流意見。以便進一步了解計劃、控制系統(tǒng)、經(jīng)營管理狀況等方面的情況，及管理人員已經(jīng)意識到的問題。

　　2.4 分析性復(fù)核 分析性檢查是審計師通過定量的方法了解被審計單位的經(jīng)營狀況，可以通過：本期數(shù)與上期數(shù)相比較；實際數(shù)與預(yù)算數(shù)、計劃數(shù)相比較；考察關(guān)聯(lián)帳戶間的相互聯(lián)系；與其他同類部門比較各項比率、效率和變動趨勢等。如果發(fā)現(xiàn)某期間的數(shù)量性資料所顯示的信息有了較大的變化，則預(yù)示著被審計單位經(jīng)營過程的某些方面已經(jīng)發(fā)生了重大變化，這種變化可能暗示經(jīng)營過程的某些關(guān)鍵環(huán)節(jié)存在重大風(fēng)險，從而將其作為審計的重點。

　　3 被審計單位內(nèi)部控制度的描述

　　通過檢查被審計單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，為了評價被審計單位的內(nèi)部控制制度，必須對其內(nèi)部控制制度進行了解和描述。描述方法通常有三種方法：

　　3.1 文字表述法 文字表述法是審計人員對被審計單位內(nèi)部控制制度的健全程度和執(zhí)行情況的文字?jǐn)⑹?。這種文字?jǐn)⑹?，一般是按不同的循環(huán)環(huán)節(jié)，分別寫明各個職務(wù)上所完成的各種工作、辦理業(yè)務(wù)時所經(jīng)歷的各種手續(xù)等，還應(yīng)闡明各項工作的負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人以及由他們編寫和記錄的文件憑證等。

　　3.2 調(diào)查表法 內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制的基本原則及應(yīng)達到的目的和要求，把企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及主要問題，預(yù)先編制一套標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)查表，在調(diào)查表中，為每一個問題分設(shè)“是”、“否”、“不適應(yīng)”和“備注”四欄，要求被審計單位人員據(jù)實作出回答，借以查明被審計單位的實際情況。

　　3.3 流程圖法 流程圖是指用特定的符號和圖形，將內(nèi)部控制中各種業(yè)務(wù)處理程序，以及各種文件或憑證流程，用圖解的形式直觀地表現(xiàn)內(nèi)部控制的實際情況。

　　4 評價被審計單位內(nèi)部控制的健全性

　　通過管理控制調(diào)查表或文字?jǐn)⑹霰砘蛄鞒虉D與事先確定的標(biāo)準(zhǔn)模式進行對照來揭示管理控制措施是否已經(jīng)采用，評價內(nèi)部控制是否健全，手續(xù)是否嚴(yán)密，核查內(nèi)部控制目標(biāo)是否已達到。關(guān)鍵控制點是指未加控制就容易產(chǎn)生錯弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。對企業(yè)內(nèi)部控制健全性的評價，包括一下內(nèi)容：①生產(chǎn)、經(jīng)營、管理部門是否健全?責(zé)、權(quán)、利是否明確不相容職務(wù)?分離分工能否起到應(yīng)有的相互制約作用?②會計信息及相關(guān)的經(jīng)濟信息的報告制度是否健全?③用來證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的憑證制度是否健全?④企業(yè)的員工是否具備必要的知識水平和業(yè)務(wù)技能?有無定期的職務(wù)輪換制度?企業(yè)員工是否經(jīng)常接受必要的培訓(xùn)?⑤對財產(chǎn)物資是否建立了定期盤點制度?對重要的業(yè)務(wù)活動是否建立事先核對制度?⑥企業(yè)是否建立了嚴(yán)格的經(jīng)濟責(zé)任制和崗位責(zé)任制?是否嚴(yán)格執(zhí)行了獎懲制度?⑦企業(yè)是否對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的程序作出明確的規(guī)定?⑧企業(yè)各個業(yè)務(wù)循環(huán)中的各關(guān)鍵控制點是否設(shè)有控制措施?各項控制措施是否經(jīng)濟、可行?⑨企業(yè)是否建立了內(nèi)部審計制度?⑩與上年度的內(nèi)不控制評價結(jié)果相比較，是否有較大的改進?上年度指出的控制弱點是否已經(jīng)加強?

　　針對上述十個方面進行評審后，內(nèi)部審計人員按不同內(nèi)容加以歸類、匯集，并登記在內(nèi)部控制系統(tǒng)缺陷登記表中，據(jù)以對被審計單位內(nèi)部控制的健全性作出合理的判斷。對存在控制弱點、控制作用不明顯、根本沒有控制作用方面，決定如何追加審計程序。

　　5 評價被審計單位內(nèi)部控制的有效性

　　審計人員根據(jù)被審計單位內(nèi)部控制健全性的評價結(jié)果，對有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行詳細(xì)檢查，判斷已建立的內(nèi)部控制是否得到認(rèn)真的貫徹執(zhí)行，能否有效地保證各項控制目標(biāo)的實現(xiàn)，所謂有效性是一種定性的統(tǒng)計抽樣檢查，可以根據(jù)不同的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)決定抽樣數(shù)量，哪個環(huán)節(jié)所執(zhí)行的業(yè)務(wù)次數(shù)越多，所涉及的范圍越大，則需要抽取的數(shù)量也應(yīng)越多。有效性測試可以通過符合性測試和實質(zhì)測試來進行。

　　5.1 符合性測試 一般采用統(tǒng)計抽樣法。對抽出的樣本進行審核時，可采用如下三種方法：①檢查證據(jù)法：審計人員檢查與業(yè)務(wù)有關(guān)的憑證、賬簿和報表等資料是否按內(nèi)部控制的規(guī)定認(rèn)真執(zhí)行。②驗證法：審計人員按照被審計單位內(nèi)部控制的規(guī)定，對有關(guān)業(yè)務(wù)重新做一遍，以查明有關(guān)人員是否遵循了內(nèi)部控制的規(guī)定。③實地觀察法：審計人員在不通知有關(guān)人員的情況下，到現(xiàn)場實際觀察工作人員是否按制度的規(guī)定進行業(yè)務(wù)處理。

　　進行符合性測試的對象，一般有下列幾方面：①貨幣資金和財產(chǎn)物資的控制情況。②采購和銷售業(yè)務(wù)的控制情況。③費用和成本的控制情況。④往來款項的控制情況。⑤日常會計業(yè)務(wù)的控制情況。

　　通過對內(nèi)部控制的符合性測試，評價被審計單位的內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行情況，確定進一步開展審計工作的范圍和規(guī)模。

　　5.2 內(nèi)部控制的實質(zhì)性測試 在對內(nèi)部控制進行符合性測試的基礎(chǔ)上，進一步對內(nèi)部控制進行實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試主要是對被審計單位的會計信息及有關(guān)的經(jīng)濟信息的真實性、正確性作出進一步審核，將審核的結(jié)果作為審計證據(jù)，并據(jù)以作出有關(guān)的審計結(jié)論?？梢酝ㄟ^實物盤點、向第三者詢問、復(fù)核等方法，通過測試結(jié)果，判斷被審計單位內(nèi)部控制的作用和存在的問題，并提出改進的意見和建議。

　　6 綜合評價被審計單位的內(nèi)部控制

　　通過對被審計單位內(nèi)部控制健全性和有效性測試，將大量的零散資料加以匯集整理，充分揭示其內(nèi)部控制缺陷、內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)及對整個內(nèi)部控制的影響，最后依據(jù)各項判斷結(jié)果，通過全面分析對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)能否保證企業(yè)財務(wù)會計和業(yè)務(wù)經(jīng)營信息的可靠性、準(zhǔn)確性和完整性；促進企業(yè)的方針、正常得到完整的執(zhí)行，遵守適用的法律和規(guī)章條例，考核工作質(zhì)量和工作業(yè)績；保護企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，防止浪費和盜竊；保證企業(yè)的各種資源得到經(jīng)濟、有效的使用，防止無效率和低效率使用資源；保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算結(jié)果的真實性，以及核算方法的公允性和一貫性；防止各種不良后果的產(chǎn)生，保證能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正出現(xiàn)的不良后果；保證企業(yè)完成所制定的經(jīng)營或項目的任務(wù)和目標(biāo)作出綜合評價。