一、農(nóng)村信用社發(fā)展存在的主要問題

　　(一)法人治理結(jié)構(gòu)不健全，內(nèi)部人控制現(xiàn)象較普遍。農(nóng)村信用社社員代表大會(huì)行使最高權(quán)力，理事會(huì)行使決策執(zhí)行權(quán)，監(jiān)事會(huì)行使監(jiān)督權(quán)，管理層接受社員的委托進(jìn)行管理。實(shí)際上“三會(huì)”并未真正履行權(quán)利，理事長(zhǎng)、主任的產(chǎn)生名義上通過民主選舉，卻是由上級(jí)委派和任命的，且由于農(nóng)村信用社成立時(shí)間長(zhǎng)，最初那些真正的所有者缺失，在后來的經(jīng)營過程中，管理者將職工全部變?yōu)樯鐔T，出現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)混合的局面，這種內(nèi)部利益均衡機(jī)制的不完善，缺乏所有者的有效監(jiān)督和制約。造成經(jīng)營權(quán)凌駕于所有權(quán)之上，形成“內(nèi)部人控制”的局面。逐步將農(nóng)村信用社變成他們自己的小社會(huì)，在一定程度上影響了農(nóng)村信用社的改革和發(fā)展。

　　(二)市場(chǎng)定位不明確。農(nóng)村信用社作為支持和引導(dǎo)農(nóng)村建設(shè)的主要金融力量，然而在與商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)中，市場(chǎng)定位不明確。如一些聯(lián)社重放輕收，重息輕本，重大輕小，使貸款過于向所謂大企業(yè)、房地產(chǎn)等熱門行業(yè)傾斜。同時(shí)農(nóng)村信用社扶持的很多中小企業(yè)壯大后，商業(yè)銀行就開始爭(zhēng)奪這些優(yōu)質(zhì)客戶，而農(nóng)村信用社現(xiàn)行的貸款利率高于商業(yè)銀行，因此很快就失去這些優(yōu)質(zhì)客戶。農(nóng)村信用社成為商業(yè)銀行優(yōu)質(zhì)客戶的培訓(xùn)基地，市場(chǎng)定位不明確，難以充分發(fā)揮農(nóng)村信用社的優(yōu)勢(shì)和保持可持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)力。

　　(三)農(nóng)村信用社經(jīng)營存在較大風(fēng)險(xiǎn)。目前農(nóng)村信用社風(fēng)險(xiǎn)的特征主要體現(xiàn)在信用風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)上，由于信用關(guān)系相當(dāng)脆弱，且直接面向農(nóng)村，服務(wù)基層，客戶群體小而分散，大多是沒有合格抵押物的中小企業(yè)及農(nóng)民和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織。一方面由于客戶經(jīng)營行為不透明、財(cái)務(wù)核算及內(nèi)部管理不規(guī)范，導(dǎo)致農(nóng)村信用社經(jīng)營過程隱含較大的信用風(fēng)險(xiǎn)。另一方面農(nóng)村信用社自身法人治理結(jié)構(gòu)尚不完善，經(jīng)營和財(cái)務(wù)信息也不夠透明，公眾了解甚少，職工素質(zhì)較低，貨款業(yè)務(wù)流程規(guī)范程度不高，面臨的操作風(fēng)險(xiǎn)較大。

　　二、農(nóng)村信用社審計(jì)現(xiàn)狀及存在不適應(yīng)發(fā)展的問題

　　(一)農(nóng)村信用社審計(jì)的現(xiàn)狀。從2003年開始，湖南、陜西、山西、湖北、河北等二十多個(gè)省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)陸續(xù)對(duì)所轄信用聯(lián)社進(jìn)行了逐年的全面審計(jì)。主要揭示了農(nóng)村信用社信貸資產(chǎn)質(zhì)量不實(shí)、內(nèi)部控制存在缺陷、違規(guī)放貸、關(guān)聯(lián)多頭貸款、冒名貸款及黨政干部及行政干預(yù)貸款等問題，并向公檢法等有關(guān)部門移送了不少案件線索，查出的問題反映農(nóng)村信用社面臨的風(fēng)險(xiǎn)較大、管理能力較低、信貸資產(chǎn)質(zhì)量狀況不高。通過審計(jì)基本揭示了信貸管理中存在的主要問題，并較深入的分析產(chǎn)生問題的原因，提出管理意見和建議，促進(jìn)了農(nóng)村信用社完善信貸管理體制和經(jīng)營機(jī)制，基本達(dá)到了防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營效益的目的。

　　(二)農(nóng)村信用社審計(jì)存在不適應(yīng)發(fā)展的方面。一是多數(shù)審計(jì)僅停留在財(cái)務(wù)收支合法及合規(guī)性的基礎(chǔ)方面。沒有引入風(fēng)險(xiǎn)管控、成本效益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響度等方面的審計(jì)，沒有跳出審計(jì)看審計(jì)，站在政府經(jīng)營管理的角度，站在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行“免疫系統(tǒng)”的角度看待審計(jì)；二是揭示的常規(guī)性問題多，深層次問題少，對(duì)農(nóng)村信用社系統(tǒng)性存在的體制機(jī)制方面的問題反映少，審計(jì)查處的有影響的大要案線索較少；三是審計(jì)技術(shù)方法有待提高，審計(jì)方式、方法上比較傳統(tǒng)。農(nóng)村信用社經(jīng)過不斷發(fā)展基本實(shí)現(xiàn)了電子化管理，但我們的計(jì)算機(jī)審計(jì)技能存在較大差距，不能獨(dú)立設(shè)計(jì)編程模塊進(jìn)行審計(jì)，難以勝任大數(shù)據(jù)量的審計(jì)工作：四是沒有充分利用各方監(jiān)督資源，監(jiān)督缺乏合力機(jī)制，目前對(duì)農(nóng)村信用社審計(jì)監(jiān)督模式比較單一，基本上是審計(jì)機(jī)關(guān)自己埋頭干，沒能充分利用金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的成果：五是地方金融審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)亟待提高。真正懂金融、計(jì)算機(jī)、財(cái)務(wù)的復(fù)合型人才極缺。以上都有待于在審計(jì)實(shí)踐和創(chuàng)新中加以解決。

　　三、調(diào)整農(nóng)村信用社審計(jì)思路，有效行使審計(jì)監(jiān)督職能

　　(一)牢固樹立為農(nóng)村信用社服務(wù)的審計(jì)理念。首先以防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)地方金融安全為首要目標(biāo)，對(duì)農(nóng)村信用社存在的宏觀性、全局性、傾向性、苗頭性問題進(jìn)行調(diào)查研究，開展事前、事中、事后全方位的審計(jì)監(jiān)督。將審計(jì)貫穿其整個(gè)經(jīng)營過程，同時(shí)逐步加大績(jī)效審計(jì)。關(guān)注農(nóng)村信用社的運(yùn)行績(jī)效。其次緊緊圍繞影響農(nóng)村信用社發(fā)展的主要因素和現(xiàn)實(shí)問題來展開審計(jì)工作，揭示農(nóng)村信用社運(yùn)行過程中潛伏的重大風(fēng)險(xiǎn)隱患、體制性障礙和制度性缺陷。實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)其經(jīng)營運(yùn)行情況。通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)影響農(nóng)村信用社發(fā)展的主要因素，深入分析后向本級(jí)人民政府反映，促進(jìn)農(nóng)村信用社規(guī)范操作流程，整合業(yè)務(wù)流程，提高抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，幫助信用社樹立良好的信用環(huán)境，保證農(nóng)村信用社正常發(fā)展和健康運(yùn)行。

　　(二)結(jié)合農(nóng)村信用社業(yè)務(wù)發(fā)展的特點(diǎn)和股本變化實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，既要突出對(duì)單個(gè)信用聯(lián)社的審計(jì)，更要從全省系統(tǒng)的角度進(jìn)行審計(jì)?，F(xiàn)階段省級(jí)聯(lián)社承擔(dān)著對(duì)全省信用社的管理指導(dǎo)功能，大多數(shù)省級(jí)聯(lián)社存在著權(quán)力集中的趨勢(shì)。如對(duì)所轄縣級(jí)聯(lián)社班子的任免、集中運(yùn)用所轄聯(lián)社富余資金、對(duì)所轄機(jī)構(gòu)貸款業(yè)務(wù)實(shí)行大額貸款復(fù)核咨詢制度等，因而關(guān)注省級(jí)聯(lián)社貫徹執(zhí)行國家金融政策、方針、使用富余資金以及對(duì)所轄信用社管理指導(dǎo)過程中存在的問題，是目前審計(jì)工作的重點(diǎn)。另外各縣級(jí)聯(lián)社為主要的業(yè)務(wù)經(jīng)營機(jī)構(gòu)，班子主要成員權(quán)力過大，省級(jí)聯(lián)社規(guī)定權(quán)限以內(nèi)貸款直接由班子主要成員決定，蘊(yùn)含一定的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)縣級(jí)聯(lián)社也應(yīng)作為重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)。再則隨著我國農(nóng)村信用社改革的進(jìn)一步深化，資產(chǎn)質(zhì)量不斷提高，個(gè)別地區(qū)的信用社已升級(jí)為合作銀行或商業(yè)銀行，使得一些外資已經(jīng)將并購目光轉(zhuǎn)移到這些機(jī)構(gòu)，外資一旦控制經(jīng)營和管理權(quán)后，經(jīng)營目標(biāo)就會(huì)發(fā)生很大偏差，對(duì)地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)將帶來嚴(yán)重的后果，因此我們應(yīng)密切關(guān)注其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和股本變動(dòng)情況。

　　(三)逐步創(chuàng)新審計(jì)模式和組織方式?，F(xiàn)階段由于各省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)金融審計(jì)力量有限，農(nóng)村信用社又屬于省級(jí)政府管理，市、縣級(jí)政府沒有權(quán)限管理，因而在審計(jì)組織方式上不能僅依靠省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，應(yīng)由省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)牽頭，整合組織市縣級(jí)審計(jì)力量參與審計(jì)；同時(shí)要充分利用內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)及各監(jiān)管部門的相關(guān)檢查資料，建立農(nóng)村信用社審計(jì)監(jiān)督動(dòng)態(tài)信息庫。確保審計(jì)能及時(shí)獲取農(nóng)村信用社和整個(gè)金融體系日常經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)信息，及時(shí)了解和掌握金融監(jiān)管政策走向，發(fā)現(xiàn)和監(jiān)督農(nóng)村信用社運(yùn)行中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和主要環(huán)節(jié)。組織實(shí)施有效的監(jiān)管，形成各層面審計(jì)監(jiān)督合力。

　　(四)創(chuàng)新農(nóng)村信用社審計(jì)監(jiān)督的技術(shù)方法，在審計(jì)過程中，逐步改變以往不重視數(shù)據(jù)分析的局面。在繼續(xù)堅(jiān)持現(xiàn)有運(yùn)用數(shù)據(jù)大集中審計(jì)以及多方面延伸追蹤資金流向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上，引入多學(xué)科的各種方法，在對(duì)農(nóng)村信用社風(fēng)險(xiǎn)度量評(píng)價(jià)過程中運(yùn)用金融工程學(xué)的靈敏度法、波動(dòng)性方法以及風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值(VAR)等各種計(jì)算方法，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估計(jì)和計(jì)算，通過估計(jì)與金融機(jī)構(gòu)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)情況對(duì)比，從而初步確定審計(jì)重點(diǎn)，以技術(shù)方法評(píng)價(jià)農(nóng)村信用社的基本風(fēng)險(xiǎn)狀況。

　　(五)理順體制，嘗試對(duì)農(nóng)村信用社審計(jì)的立法工作。雖然農(nóng)村信用社產(chǎn)權(quán)上屬于社員，但是交給省政府后，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任已經(jīng)轉(zhuǎn)移給省政府，就不再是單純意義上的農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)，而是省政府所屬的地方金融機(jī)構(gòu)，對(duì)一個(gè)省的地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有很大的作用，應(yīng)納入審計(jì)監(jiān)督的范疇。但現(xiàn)階段各省信用社都以資本構(gòu)成不含國有成分為理由。對(duì)審計(jì)不理解或不支持甚至抵制審計(jì)。每年審計(jì)計(jì)劃大多通過省政府協(xié)調(diào)才得以順利進(jìn)行，各省審計(jì)機(jī)關(guān)要加大與省級(jí)政府的溝通協(xié)調(diào)，對(duì)農(nóng)村信用社審計(jì)進(jìn)行立法，以法規(guī)的形式確定下來，在審計(jì)中真正做到有法可依。