摘要：國有企業(yè)委托社會中介機構(gòu)所做的審計是必要的，同時內(nèi)部審計也應該健全加強，本文通過對國有企業(yè)內(nèi)部審計過程中存在的問題及其原因進行了詳細分析，并提出了相應的對策和建議。

　　關(guān)鍵詞：國有企業(yè),中介機構(gòu),內(nèi)部審計

　　 引言

　　隨著國有企業(yè)管理體制改革的不斷深入，現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立和不斷完善，國有企業(yè)財務審計得到了普遍加強，國有企業(yè)委托社會中介機構(gòu)審計，財政部門再對社會中介機構(gòu)審計過的國有企業(yè)年報進行抽審，這一辦法有利于發(fā)揮財政對經(jīng)濟發(fā)展的宏觀調(diào)控作用；有利于促進國有企業(yè)現(xiàn)代制度的建立，使之盡快適應市場經(jīng)濟發(fā)展的要求；有利于發(fā)揮社會中介機構(gòu)社會經(jīng)濟警察的作用，進一步提高會計信息質(zhì)量。其促進國有企業(yè)的改革和發(fā)展具有十分重要的意義，但從近幾年年的實踐來看，社會中介機構(gòu)對國有企業(yè)年報審計尚存在許多問題，應予以重視。

　　1 社會中介機構(gòu)在對國有企業(yè)年報審計中主要存在以下問題

　　缺乏應有的職業(yè)謹慎態(tài)度，不按規(guī)定程序?qū)嵤徲?、出具審計報告?我國的獨立審計準則要求，注冊會計師從事審計業(yè)務必須保持應有的職業(yè)謹慎態(tài)度，但有些社會中介機構(gòu)和注冊會計師對待國有企業(yè)的年報審計較為隨意，這主要體現(xiàn)在以下幾個方面：①承接年報審計業(yè)務前，未認真地了解被審計單位基本情況，也未對審計風險作出初步的評價；②審計中往往不太實施符合性測試程序，對企業(yè)內(nèi)部控制制度和行業(yè)的特殊政策缺乏了解和研究；③審計抽樣所選樣本不具代表性；④審計證據(jù)的可靠性和適當性不夠，有的甚至僅以被審計單位管理當局的聲明書來替代審計程序。

　　分析上述問題存在的原因，我們認為主要有以下幾點：①社會中介機構(gòu)自身生存、發(fā)展和利益趨使是問題存在的根源。當前社會中介機構(gòu)的規(guī)模、執(zhí)業(yè)水平、審計人員素質(zhì)、職業(yè)道德等差異較大，中介機構(gòu)間的業(yè)務競爭并不都是以高質(zhì)量的執(zhí)業(yè)水平而取勝。如有的審計機構(gòu)從自身利益考慮，違反獨立審計準則的規(guī)定，去迎合和滿足委托人的不合理要求。審查后應當提請被審計單位調(diào)賬的，不提請審計單位調(diào)賬，應當出具有保留意見、或拒絕表示意見、或否定意見的審計報告，結(jié)果出具了無保留意見的審計報告。②現(xiàn)行審計制度的不完善是問題存在的主要原因。如獨立審計準則要求注冊會計師對被審計單位違反法規(guī)的行為只要求予以充分關(guān)注，而不一定要對此作出專門審計，因此往往是年報審計后對企業(yè)存在的違紀問題未能得以充分揭露。而對于國有企業(yè)來說，違反法規(guī)的行為恰恰是一個較為普遍的問題。又如財政部規(guī)定，年報的匯總時間為4月底之前，按此時間層層布置，到了縣一級國有企業(yè)，年報上報時間必須在1月15月前上報?，F(xiàn)行制度規(guī)定審計報告需與年報一起上報，在不到一個月的時間內(nèi)，按一家事務所審計七八家國有企業(yè)統(tǒng)計，兩三天得審定一家。如此短的審計時間，其質(zhì)量也就可想而知了。③對國有企業(yè)年報審計的模糊認識是問題存在的間接原因。多數(shù)國有企業(yè)認為年報審計，除了代替財政部門的決算審批工作外，并沒有得到其他部門的認同，企業(yè)還要接受工商、稅務、審計、銀行、上級主管部門的監(jiān)督檢查，年報審計并沒有減少監(jiān)督檢查的次數(shù)，反而加重了負擔，因此對待年報審計不重視，不積極配合；社會中介機構(gòu)認為國有企業(yè)年度審計報告，并未成為投資者、政府部門、債權(quán)人和國有企業(yè)管理者當局十分關(guān)注的財務信息；報告的經(jīng)濟鑒證意義不大，也不會象上市公司那樣存在較大的審計風險，因此對待國有企業(yè)年報審計較為隨意、輕率。正是由于上述的模糊認識，國有企業(yè)年報審計流于形式，出現(xiàn)企業(yè)花錢買審計報告的現(xiàn)象。④缺乏內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)督是問題存在的一個因素。為規(guī)范審計人員的審計工作，各事務所根據(jù)獨立審計準則和實務制定了統(tǒng)一的審計工作底稿。審計工作底稿詳細地列明了審計項目審計所采用的程序等內(nèi)容，審計人員只要按照審計工作底稿所規(guī)定的內(nèi)容完成并打“√”，填上數(shù)字就可以了，在對審計工作底稿復核時，又一般采用分析性復核，這樣難以判定審計人員是否真正履行了必要的審計工作程序，有沒有存在重大遺漏。

　　2 為了完善制度，杜絕問題的產(chǎn)生，我們提出以下幾點建議

　　2.1 加強宣傳，提高認識 國有企業(yè)年報實行社會中介機構(gòu)審計是政府部門轉(zhuǎn)變職能，深化國有企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度而作出的重大舉措，其意義十分重大，審計質(zhì)量如何，關(guān)系到國有企業(yè)財務會計信息質(zhì)量和國家宏觀調(diào)控政策。因此，要加強對國有企業(yè)年報審計意義的宣傳，提高認識。

　　2.2 完善制度，明確責任 理論上對會計責任和審計責任的概念是清楚的，但在實際執(zhí)行中，兩者的責任很難區(qū)分，尤其是注冊會計師的審計責任很難具體落實。從獨立審計準則分析；我國的獨立審計準則是借鑒國際審計準則的有關(guān)條款制定的，它一方面規(guī)定注冊會計師要恪守獨立、客觀、公正的立場，嚴格按規(guī)定執(zhí)業(yè)；保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，另一方面又從保護注冊會計師出發(fā)，避免承擔審計風險。注冊會計師和社會中介機構(gòu)并沒有準確地利用準則中的保護性條款，而往往錯誤地用來作為其不正確履行審計程序和質(zhì)量控制的擋箭牌。因此要提高會計信息質(zhì)量，保證審計的獨立、客觀、公正，必須進一步完善現(xiàn)行的會計制度、審計制度。從制度上杜絕社會中介機構(gòu)和注冊會計師這種無限制地規(guī)避審計風險的行為。

　　①完善國有企業(yè)年報審計委托制度。改變現(xiàn)行由國有企業(yè)自主委托社會中介機構(gòu)的單一方式，避免社會中介機構(gòu)與委托者之間的直接利益關(guān)系。對一些重點行業(yè)和重大企業(yè)由財政部門作為國有企業(yè)資產(chǎn)所有者的代表選定委托社會中介機構(gòu)審計年報，并支付審計費；對其他國有企業(yè)由企業(yè)從財政部門與注協(xié)共同選定的社會中介機構(gòu)范圍內(nèi)自主委托。②明確國有企業(yè)年報審計和會計信息披露的重點，充分發(fā)揮審計報告的經(jīng)濟鑒證作用。年報審計除了按市場經(jīng)濟的法則對企業(yè)的年報進行獨立、客觀、公正的鑒證服務外，還要求社會中介機構(gòu)以查問題的眼光來發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)存在的違法違紀行為，維護國家利益、維護法律尊嚴。社會中介機構(gòu)的年報審計還要增加工商、稅務、銀行等部門的檢查內(nèi)容，使社會中介機構(gòu)的審計報告真正具有公正效力。在每年的年報布置時，各級財政部門要根據(jù)對國有企業(yè)管理的需要和企業(yè)存在的熱點問題，提出審計和會計信息披露的重點。③加強監(jiān)督，嚴格執(zhí)法。在進一步建立和健全審計制度，加強審計人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓的基礎(chǔ)上，關(guān)鍵和重要的是要強化對社會中介機構(gòu)監(jiān)督和檢查。在監(jiān)督檢查中，一旦發(fā)現(xiàn)社會中介機構(gòu)和注冊會計師有不嚴格履行審計程序、出具審計報告等違反獨立審計準則的問題，依法嚴肅追究審計責任，并且取消這些社會中介機構(gòu)和注冊會計師審計國有企業(yè)年報的資格。

　　3 加強國有企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)的獨立性及內(nèi)審人員的素質(zhì)

　　健全機構(gòu)，優(yōu)化隊伍是強化企業(yè)內(nèi)部審計的關(guān)鍵。首先，內(nèi)部審計機構(gòu)及人員，保持相對足夠的獨立于他們所審計的經(jīng)濟活動之外是十分必要的。這里“相對足夠的獨立”有兩層含義：一是組織機構(gòu)上的相對獨立，以確保內(nèi)部審計部門有較高的權(quán)威性。二是審計人員的相對獨立。唯有獨立于某一經(jīng)濟活動之外，才能保證其對該經(jīng)濟活動審計的客觀公正性。再就是做一名合格的內(nèi)部審計人員，要有一定的學歷和職稱，要有一定的審計技能：①在日常工作中正確地運用內(nèi)部審計標準，程序和方法，妥善地處理可能遇到的紛繁復雜的問題；②正確運用經(jīng)營管理方面的知識去認識和評價被審計單位經(jīng)營管理中的重大失誤或偏差，并通過必要的調(diào)查得到合理的解決辦法；③正確運用財務會計方面的知識去了解分析被審計單位的財務記錄及報告；④對金融、稅務、計算機信息系統(tǒng)以及與經(jīng)濟相關(guān)的法律知識具備基本的了解，以便初步適應可能涉及到這些領(lǐng)域的問題；⑤要具備良好的性格特征，公正客觀、團結(jié)協(xié)作的精神是十分重要的。要有一定的涵養(yǎng)和胸懷，對打擊報復內(nèi)部審計人員的現(xiàn)象，要保持清醒的頭腦和依法維護內(nèi)部審計的權(quán)力。 總之，國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計是加強對國有企業(yè)領(lǐng)導人權(quán)力監(jiān)督和制約的需要，是獨具中國特色的審計監(jiān)督形式，與常規(guī)審計相比，它有許多不同之處，這對內(nèi)部審計人員來說是促進，也是挑戰(zhàn)。因此，我們一定要充分認識國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作的重要作用，增強責任心，依法審計，科學運作，系統(tǒng)地對他們?nèi)温毱陂g的工作實績和資產(chǎn)負債及經(jīng)營狀況進行綜合、公正的評價，給接任領(lǐng)導交一個明白賬，同時為企業(yè)領(lǐng)導任用干部方面提供準確、合法的依據(jù)。

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