關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計,獨立性,完善和促進

　　摘要：目前我國內(nèi)部審計存在的問題很多，主要表現(xiàn)為審計職能沒有得到充分的發(fā)揮和體現(xiàn)，得不到企業(yè)管理當(dāng)局的認可。如果要改善我國內(nèi)部審計的這種局面，真正發(fā)揮出其應(yīng)具有的監(jiān)督、評價、建議等服務(wù)職能，必須借鑒國外先進經(jīng)驗，完善和促進內(nèi)部審計的發(fā)展。

　　內(nèi)部審計是在受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)營管理和控制的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，并且是企業(yè)為了加強內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)營管理，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)管理的內(nèi)在需要而逐步完善起來的。我國企業(yè)的內(nèi)部審計，大部分是在計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)向社會主義市場經(jīng)濟的過程中，應(yīng)國家審計的需要而建立起來的，在很長一段時間里被看成是國家審計的補充。國家對企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)實行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，在行政上由企業(yè)主要負責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，在業(yè)務(wù)上接受國家審計機關(guān)的指導(dǎo)。因此，國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的建立帶有明顯的外部壓力的傾向，并不是各單位自發(fā)的需求，而是一種政府行為。內(nèi)部審計工作也主要為國家審計服務(wù)，作為國家審計的基礎(chǔ)而存在，因此內(nèi)部審計的有效需求一直不足，內(nèi)部審計工作也始終得不到應(yīng)有的重視，因此，要想在其基礎(chǔ)上擴展其它職能就非常困難。

　　一、我國內(nèi)部審計存在的問題

　　(一)對內(nèi)部審計的認識上存在偏差

　　我國內(nèi)部審計是在國家審計的推動下建立和發(fā)展起來的，并作為國家審計的基礎(chǔ)，服務(wù)于國家審計。一方面，它代表國家對本單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，另一方面，它又代表本單位管理當(dāng)局對本單位其他職能部門的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，這就使得我國的內(nèi)部審計深深地打上了國家審計的烙印。因而，在指導(dǎo)思想上，內(nèi)部審計偏重于“監(jiān)督”，屬“監(jiān)督導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計。這種職能定位在一定程度上限制了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

　　(二)內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性差

　　內(nèi)部審計作為我國社會主義審計監(jiān)督體系的重要組成部分，主要有以下幾種類型：

　　1.內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于或合并于企業(yè)的財會部門，由企業(yè)的財會部門主管領(lǐng)導(dǎo)。在這種形式下它似乎代替了財會部門自身應(yīng)該具有的會計監(jiān)督職能，審計工作的范圍一般局限于財務(wù)審計領(lǐng)域，難于拓展到對整個經(jīng)濟運行狀況進行監(jiān)督，審計業(yè)務(wù)范圍比較狹窄。

　　2.企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)與其他各職能部門平行，由本企業(yè)的總會計師領(lǐng)導(dǎo)。在這種形式下，內(nèi)部審計機構(gòu)的地位有所提高，獨立性有所增強，范圍也有所擴大。但是，由于內(nèi)部審計所要監(jiān)督的是企業(yè)的整個經(jīng)濟活動，企業(yè)的財會部門以及基層單位的財務(wù)會計活動是其最直接的監(jiān)督對象，而內(nèi)部審計在監(jiān)督基層單位及本單位財務(wù)部門的財務(wù)會計活動時，又受到總會計師領(lǐng)導(dǎo)下的制約。在這種形式下，內(nèi)部審計的范圍仍然難以擴大，獨立性仍然受到相當(dāng)?shù)膿p害，其職能作用也就難以真正發(fā)揮。

　　3.內(nèi)部審計機構(gòu)由主要負責(zé)人(廠長或經(jīng)理)直接領(lǐng)導(dǎo)，其地位和職權(quán)超越于其他職能部門。在這種形式下，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性大大加強，可以不受其他部門的制約，在一定程度上，可以對企業(yè)人、財、物、供、產(chǎn)、銷等整個經(jīng)濟活動進行全方位的審計監(jiān)督。由于在本企業(yè)主要負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，其權(quán)威性也大大增強，其職能作用的發(fā)揮有了比較充分的條件。但企業(yè)內(nèi)部審計在監(jiān)督本企業(yè)的經(jīng)營活動時，不可能不受企業(yè)負責(zé)人意志的支配，如果企業(yè)負責(zé)人重視內(nèi)部審計，它就得以發(fā)展；如果不重視，不但得不到發(fā)展，還會被撤并，失去內(nèi)部審計成長的起碼條件。而我國許多單位領(lǐng)導(dǎo)受傳統(tǒng)觀念的影響，對內(nèi)部審計存在認識上的偏差，對內(nèi)部審計沒有引起足夠的重視。因此，內(nèi)部審計的獨立性仍然無法保證，其監(jiān)督也就失去了剛性。

　　(三)企業(yè)控制環(huán)境不理想

　　企業(yè)管理者對內(nèi)審的認識和重視程度決定了他們對內(nèi)部審計的態(tài)度和內(nèi)部審計在公司的實際地位和實際效果。如果企業(yè)管理者對股東利益、自身利益以及其他人的利益有一個正確的認識，企業(yè)管理者就能夠自覺遵守有關(guān)法律、規(guī)范披露會計信息，那么，他自然就會重視內(nèi)部審計，利用內(nèi)部審計達到其應(yīng)實現(xiàn)的目標(biāo)。內(nèi)部審計既要監(jiān)督內(nèi)部控制的完善程度和運行情況，同時，它又是內(nèi)部控制不可或缺的一個重要組成部分。因此，企業(yè)內(nèi)部控制完善與否、有效與否都影響到內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

　　通過以上分析，我國內(nèi)部審計目前存在的問題是多方面的，但究其原因結(jié)論都可以歸結(jié)為，審計職能沒有得到充分的發(fā)揮和體現(xiàn)，得不到企業(yè)管理當(dāng)局的認可。因而，導(dǎo)致了內(nèi)部審計的作用、地位等都得不到相應(yīng)的重視，造成我國內(nèi)部審計工作主要停留在對企業(yè)的財務(wù)收支審計的層面上。經(jīng)過對比之后，如果要改善我國內(nèi)部審計這種局面，必須借鑒國外先進經(jīng)驗，適時地提高和擴展我國內(nèi)部審計的職能，加大對內(nèi)部審計的改革。

　　二、完善和促進內(nèi)部審計發(fā)展的對策

　　(一)剝離內(nèi)部審計中的國家審計職能，確立內(nèi)部審計主要發(fā)展方向

　　從內(nèi)部審計的定義中可以看出，內(nèi)部審計是企業(yè)的內(nèi)部活動，不應(yīng)承擔(dān)過多的社會義務(wù)。內(nèi)部審計的發(fā)展方向是為企業(yè)服務(wù)，服從并服務(wù)于企業(yè)發(fā)展，它的工作方向應(yīng)是協(xié)助企業(yè)組織完成企業(yè)目標(biāo)。企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)可細分為若干個具體的經(jīng)營目標(biāo)，內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用在于通過對企業(yè)日常營運活動的組織、經(jīng)營、人事、檢查及設(shè)施設(shè)備控制的執(zhí)行來確保經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。管理層對組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)承擔(dān)責(zé)任，故作為內(nèi)部控制系統(tǒng)基礎(chǔ)要素的內(nèi)部審計，通過評價與監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的運作來為管理者提供服務(wù)。根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準》，內(nèi)部審計的目標(biāo)是“幫助組織成員有效地履行他們的職責(zé)”，在此目標(biāo)導(dǎo)向下，內(nèi)部審計人員應(yīng)以合理的成本監(jiān)控內(nèi)控系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性，并及時向管理當(dāng)局提供相關(guān)的分析、評價、建議等信息，協(xié)助管理者及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的薄弱環(huán)節(jié)，促進企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。 明確并樹立這種觀點，內(nèi)部審計才能在企業(yè)扎住根、站住腳，取得企業(yè)管理層的支持，并且有利于內(nèi)部審計發(fā)展。

　　(二)轉(zhuǎn)變觀念，認清內(nèi)部審計的建立是源于“需要”

　　在我國的審計網(wǎng)絡(luò)體系中，內(nèi)部審計是從微觀企業(yè)個體層面出發(fā)，實施監(jiān)督、評價等職能的一種審計組織形式。而從我國內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀來看，內(nèi)部審計的重要性還未被大部分企業(yè)管理者充分認識，內(nèi)審工作停留在初級階段，很不成熟，無法滿足日新月異的企業(yè)現(xiàn)代化管理的需要，其自身價值難以在工作中體現(xiàn)。根據(jù)管理學(xué)原理，對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)起主要作用的部門為直接部門，它行使決策的職能。內(nèi)部審計按其在組織目標(biāo)實現(xiàn)過程中所起到的輔助作用，應(yīng)劃分為參謀部門，它應(yīng)具有評價、建議等服務(wù)職能。故內(nèi)部審計的職能包括監(jiān)督，但決不限于監(jiān)督，應(yīng)側(cè)重于為管理者服務(wù)上來。內(nèi)審工作應(yīng)從微觀企業(yè)個體利益出發(fā)，對內(nèi)控系統(tǒng)的設(shè)計和有效性進行評估。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)走入市場環(huán)境，參與市場競爭，在運行和管理的規(guī)模、復(fù)雜性方面，都會使企業(yè)監(jiān)督、控制日益艱難。沒有一個好的自我約束機制，沒有一支精良的控制隊伍，企業(yè)很容易在市場競爭的風(fēng)浪中被擊敗。我國《審計法》及審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作規(guī)定》都明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，在本單位主要負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)，并對本單位主要負責(zé)人負責(zé)并報告工作，內(nèi)部審計應(yīng)是企業(yè)管理中較高層次的工作。但這只是從法律和行政制度上確立了內(nèi)部審計地位，要使內(nèi)部審計真正發(fā)揮作用，單靠法律和行政命令是達不到要求的。所以，我們必須轉(zhuǎn)變觀念，賦予內(nèi)部審計在企業(yè)中應(yīng)有的地位，使企業(yè)認識到內(nèi)審是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要，以便發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，更好地為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。

　　(三) 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計的工作環(huán)境

　　1.合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，提高內(nèi)部審計的獨立性。無論是執(zhí)行何種審計，最關(guān)鍵的都在于必須具有獨立性，能按規(guī)定的職權(quán)辦事，不受干涉，才能保證審計工作的公正和客觀。相對于其他類型的審計，內(nèi)部審計工作實施的好壞依靠管理當(dāng)局的重視程度和所賦予的權(quán)力大小。因此保持單位內(nèi)部審計的獨立性，首先要求內(nèi)部審計機構(gòu)在單位的組織上有較高的地位。一般地說，單位內(nèi)部審計機構(gòu)所隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨立性就越大。

　　2.提高內(nèi)部審計隊伍素質(zhì)，突破傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作手段。提高審計隊伍素質(zhì)，是實現(xiàn)審計工作質(zhì)量和效率突破的關(guān)鍵。隨著審計領(lǐng)域的不斷拓展，內(nèi)部審計必須提高隊伍素質(zhì)，突出多學(xué)科、高智能的特點。由于在企業(yè)內(nèi)部，管理人員和審計人員執(zhí)行同一政策，實現(xiàn)同一目標(biāo)，審計人員可以無界限地滲透到企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)，工作領(lǐng)域的廣闊、無界，就必然要求內(nèi)部審計向多學(xué)科、高智能的方向發(fā)展。因此，優(yōu)化內(nèi)部審計機構(gòu)的專業(yè)配置，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)，改進提高審計方法和手段勢在必行。這既是保證審計質(zhì)量、提高工作效率的基礎(chǔ)，也是內(nèi)部審計隊伍適應(yīng)形勢發(fā)展的結(jié)果。

　　總之，要切實把影響企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟增長高質(zhì)量、經(jīng)濟效益最大化的各種因素作為內(nèi)部審計工作的切入點，拓展工作領(lǐng)域，突出工作實效。另外，我國的內(nèi)部審計還要從以往的事后審計擴展到事前及事中審計，因為事后審計搞的再好，也是亡羊補牢，所以事前及事中審計更為重要。而目前在國外早已被廣泛使用的內(nèi)部審計正好能夠滿足以上各項要求，我國在推進內(nèi)部審計發(fā)展道路上，應(yīng)當(dāng)大膽地借鑒國外的先進經(jīng)驗。

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