內(nèi)部審計參與建設工程的全過程跟蹤審計是目前建設項目科學化管理的一種嘗試，內(nèi)部審計參與工程管理是必要和現(xiàn)實的。工程管理是指用系統(tǒng)工程的理論、觀點和方法對建設工程項目進行計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制的管理活動，內(nèi)部審計是工程管理工作的重要組成部分。內(nèi)部審計參與工程管理，是對建設資金的使用進行全面的、綜合的監(jiān)督和管理，包括基本建設工程審計和修繕工程審計。工程建設技術(shù)的專業(yè)性、建設過程的復雜多樣性、工程造價核算的及時性等都要求內(nèi)部審計必須對工程建設的全過程予以監(jiān)督。

　　一、內(nèi)部審計參與工程管理的必要性

　?。ㄒ唬┕こ坦芾淼目茖W性決定工程建設過程應實行跟蹤審計

　　工程建設具有規(guī)模大、內(nèi)容多、結(jié)構(gòu)復雜、建設周期長等特點，從確定建設方案、地質(zhì)勘察、設計、施工、竣工驗收到交付使用等環(huán)節(jié)，都需要工程建設的各個部門通力協(xié)作和配合，否則，易造成盲目建設、設計失敗、質(zhì)量低劣、周期拖長、損失浪費。對工程建設實行全過程跟蹤審計，能盡早發(fā)現(xiàn)建設過程中不符合程序、未按程序搞建設的環(huán)節(jié)。盡快向組織反映存在的問題，協(xié)助組織采取措施予以糾正。

　　（二）內(nèi)部審計職能決定了工程管理中應實行審計監(jiān)督

　　內(nèi)部審計部門是組織內(nèi)不可缺少的管理職能部門，實行內(nèi)部審計制度是組織內(nèi)部控制制度的重要組成部分。在工程建設的整個管理過程中，內(nèi)部審計有著其他管理部門不可替代的作用。內(nèi)部審計既不是一般意義上的工程管理部門，也不是工程管理之外的評論家，內(nèi)部審計參與工程管理既有監(jiān)督、評價職能，也有管理、咨詢職能：一方面可以發(fā)揮內(nèi)部審計的優(yōu)勢，使合理的建議在管理過程中適時采納，另一方面也便于審計了解工程建設管理情況，為領(lǐng)導的管理決策提供第一手資料。

　?。ㄈ┥鐣h(huán)境決定了審計必須對工程建設過程實行監(jiān)督

　　多年來，建筑市場受社會不良風氣的影響存在著大量不法現(xiàn)象：虛假招投標、簽訂假合同、采購假冒偽劣材料、假簽證、工程結(jié)算時不講原則地互惠互利等，不僅造成國家建設資金的損失浪費，也敗壞了工程建設隊伍的形象。審計對工程建設全過程進行監(jiān)督，能及時發(fā)現(xiàn)建設過程中的不法現(xiàn)象并予以制止，對維護財經(jīng)紀律、促進廉政建設具有重要而深遠的意義。

　　二、內(nèi)部審計參與工程管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

　　（一）內(nèi)部控制制度建設環(huán)節(jié)

　　健全有效的內(nèi)部管理制度是工程建設順利進行的前提和保證。在工程建設項目實施前，建設管理部門應建議組織建立加強工程管理的一系列規(guī)章制度，如：《工程管理部門工作職責》、《項目施工管理及工程簽證管理辦法》、《監(jiān)理管理規(guī)定》、《甲供材料設備采購供應管理辦法》、《乙供材料設備采購簽證管理辦法》、《工程建設全過程審計實施辦法》、《建設工程委托審計管理辦法》、《廉潔自律管理規(guī)定》等，審計部門應協(xié)助完成制度建設工作，從而確保工程建設過程中管理有序、執(zhí)行有章、審計有據(jù)。

　　（二）招投標環(huán)節(jié)

　　依據(jù)《招標投標法》，建設工程在限額以上的均要進行公開招標，既可引進競爭機制，選擇好的施工隊伍，也可適當降低工程造價，節(jié)約建設資金；對設備、材料實施公開招標還有利于保證工程質(zhì)量。管理部門應做好招標工作的前期準備：競標單位的資格預審、招標文件的擬定、技術(shù)（經(jīng)濟）指標的確定、自行招標項目的組織工作等，審計部門則應對招標文件會審并提出審計意見、測算技術(shù)（經(jīng)濟）指標、參加評標會議的過程監(jiān)督等。

　　（三）合同審簽環(huán)節(jié)

　　在法制觀念日益增強的社會，合同成為規(guī)范、約束當事人雙方權(quán)利、義務的法律武器，但在實際操作中，合同法律效力的嚴肅性并未得到應有的重視。合同條款不清楚、意思表達不確切、主要條款與招標文件和投標書內(nèi)容不一致，甚至簽訂合同的主體不具備法定資格等問題大量存在。為規(guī)避風險，管理部門與審計部門應共同把關(guān)，本著合同雙方互惠、互利、平等的原則，對合同雙方承擔的責任、義務、獎罰等條款是否公平合理，內(nèi)容是否與國家法律、法規(guī)相符，合同價款的測算依據(jù)是否充分、準確，條款語言是否嚴謹、準確和全面等進行審核，提高合同履約效率，降低不合理工程費用支出。

　?。ㄋ模┕こ毯炞C與隱蔽工程驗收環(huán)節(jié)

　　簽證分變更簽證和其他臨時性簽證。管理規(guī)范的施工隊伍特別注重工程變更的現(xiàn)場簽證，使之成為工程潛在盈利的手段。現(xiàn)場簽證多也反映出前期規(guī)劃、設計階段工作有疏漏、不嚴謹，為后期的工程結(jié)算留下了不必要的麻煩。而隱蔽工程的不可再現(xiàn)性也給管理部門工作的時效提出了高標準。這就要求工程管理部門嚴把簽證關(guān)和隱蔽工程驗收關(guān)，按項目管理的分工權(quán)限在職責范圍內(nèi)對工程變更、隱蔽工程驗收的實際情況予以記錄反映。審計部門對此應嚴格執(zhí)行合同及有關(guān)規(guī)定，不得變通。

　?。ㄎ澹┕こ探Y(jié)算環(huán)節(jié)

　　工程結(jié)算是工程造價控制的最后一道防線。由施工單位在單位工程驗收合格后編制工程結(jié)算書并報送建設單位審核，內(nèi)部審計部門對其進行審計或委托審計。報送資料的齊全與否決定了結(jié)算工作的時限和造價的準確性。在此環(huán)節(jié)，建設部門應做好配合工作，負責結(jié)算、變更、驗收、甲供材、水電等資料的歸集及工程量真實性的認證，審計部門應采取審計的技術(shù)方法對經(jīng)工程管理部門審核的結(jié)算資料與自己前期收集、掌握的資料驗證，勘察現(xiàn)場、核對圖紙、計算工程量、按清單套價、扣減待扣款，直至確認工程造價。

　　三、內(nèi)部審計參與工程管理的形式與特點

　?。ㄒ唬﹨⑴c型

　　內(nèi)部審計參與工程管理是組織賦予的基本職能，尤其是在大規(guī)模工程建設中審計的全方位、全過程監(jiān)控顯得更為重要，包括對投資規(guī)模、技術(shù)方案確定、設計標準選用、監(jiān)理作用發(fā)揮、建設單位控制投資的自覺性、設備材料價格、工程結(jié)算與決算等各方面的監(jiān)督。參與型審計特點關(guān)鍵在于對工程建設過程中的重點環(huán)節(jié)工作的了解、掌握及參與程度，在知情、建議、改進工作的良好循環(huán)下，發(fā)揮內(nèi)部審計的管理、監(jiān)督、服務作用，從而合理確定和有效控制工程造價，確保建設資金合理、合法、合規(guī)地使用。

　?。ǘ┍O(jiān)督型

　　事后監(jiān)督，這是傳統(tǒng)的審計參與工程管理的方式，也是常規(guī)的、易于開展的工程審計工作。審計只在工程結(jié)算、決算階段介入，依據(jù)工程量計算規(guī)則、工程建設標準定額及取費標準、工程程序等對工程建設項目的造價進行審核，出具審計意見，對工程價款的結(jié)算、決算實行監(jiān)督，是財務收支審計在工程建設領(lǐng)域的延伸。

　　監(jiān)督型審計是就工程結(jié)算書、施工圖紙進行工程量核對、工程造價核定，對變更、簽證等只能依靠送審資料的詳略做出判斷，往往被動，而對其中的爭議問題靠事后的協(xié)調(diào)、補充，極易造成審計部門與工程管理部門、監(jiān)理單位、施工單位之間的矛盾，不利于工程建設項目的科學管理。

　　四、內(nèi)部審計參與工程管理應關(guān)注的幾個問題

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計的定位

　　審計參與工程管理的角色定位是內(nèi)審機構(gòu)的現(xiàn)實問題，“多管部式”或“事后簽字式”的審計工作方式都片面、有局限性，不符合內(nèi)部審計參與管理的宗旨。目前，審計行業(yè)對審計部門參與管理工作定位的理念是：到位不越位、盡職不越權(quán)、參與不干預、建議不決策。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計與工程管理的關(guān)系

　　審計參與工程管理應始終保持相對的獨立性，這是遵循內(nèi)部審計基本準則的要求。參與工程管理不等同于替代管理部門工作，參與工程管理也不等于實施了審計工作，內(nèi)部審計參與工程管理不能免除管理部門的責任，管理部門、審計部門應各負其責。審計參與工程管理的目標是控制工程造價，但核減工程造價不是內(nèi)部審計參與工程管理目標的全部。促進組織規(guī)范、完善工程管理，爭取工程結(jié)算審減額最小化，才是審計參與工程管理的最終目標。

　?。ㄈ?ldquo;監(jiān)督”與“服務”的關(guān)系

　　監(jiān)督是審計的基本職能，服務是內(nèi)部審計對組織賦予職能的客觀反映。審計為工程管理服務就是為組織整體工作服務，審計在監(jiān)督中服務，在服務中監(jiān)督。只要把握住在工程管理中獨立開展審計工作、實事求是地處理問題的度，“服務”與“監(jiān)督”就不矛盾，事實證明兩者互為促動。

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　　內(nèi)部審計參與管理要講求工作方法，有效的工作方法利于開展審計工作，取得預期的審計效果。根據(jù)工程管理的特點，審計部門應注意不斷改進工作方式和方法，對行之有效的好方法就應堅持運用：其一，宣傳溝通，擴大信息源。自覺地將審計的理念、管理的思想融在日常工作中，與管理部門和施工單位多交流，爭取他們的理解和支持；信息暢通在工程審計中至關(guān)重要，上級政策、地方法規(guī)、工地例會、市場調(diào)研等都是收集資料的信息渠道。其次，使用規(guī)范表格，完善執(zhí)行手續(xù)。管理工作的水平體現(xiàn)在細致、周到的工作設計中，規(guī)范化的表格設計可以使管理的基礎(chǔ)工作完備、步驟清晰、程序流暢。再次，深入工地現(xiàn)場，跟蹤監(jiān)控，這是內(nèi)部審計參與工程管理重要又易行的方法，對工程建設中的設計變更、現(xiàn)場簽證、隱蔽工程等非正常情況做到早了解和掌握情況，在實施工程結(jié)算審計時就能收到事半功倍的效果。

　　綜上所述，筆者認為內(nèi)部審計參與工程管理，即實施建設工程的全過程跟蹤審計，實現(xiàn)了審計的監(jiān)督職能，也促進了工程建設的科學化管理，真正體現(xiàn)了“抓重點、促管理、出效益”的管理思想。