摘要：針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特有的風(fēng)險(xiǎn)屬性，以及當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展情況，文章認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下方面著手規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：建立、健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法規(guī)、制度；有效利用社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的工作成果；注重企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)；嚴(yán)格履行相關(guān)審計(jì)程序；建立相關(guān)性強(qiáng)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；提高人員素質(zhì)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

　　關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；控制措施

　　任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)人員在對(duì)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)過程中，由于種種原因?qū)﹄x任者應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任判斷失誤，發(fā)表了與事實(shí)真相或經(jīng)濟(jì)責(zé)任不相符的審計(jì)評(píng)價(jià)或結(jié)論，造成被審計(jì)者和與之有關(guān)方面的損失，產(chǎn)生了審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)者承擔(dān)這種損失責(zé)任的可能性。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，這是因?yàn)椋簩徲?jì)的對(duì)象是經(jīng)濟(jì)責(zé)任人，而責(zé)任人是較高層次的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，其評(píng)價(jià)或結(jié)論又直接影響其任用和升遷問題，非常敏感，一旦出現(xiàn)差錯(cuò)或失誤，一般都會(huì)引起復(fù)議或訴訟，同時(shí)，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)控制有一定權(quán)力，對(duì)少數(shù)人而言，可能存在以權(quán)謀私，違紀(jì)違規(guī)或嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)犯罪行為，如果審計(jì)結(jié)論沒有反映出來，將給國家和人民造成損失，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員將承擔(dān)很大風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。因此，對(duì)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)時(shí)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意義重大。

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以通過審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)程序的調(diào)整加以控制，審計(jì)人員可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、成本與效率的關(guān)系進(jìn)行適當(dāng)權(quán)衡，也就是說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可控性特征。針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特有的風(fēng)險(xiǎn)屬性，以及當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展情況，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面著手規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、建立、健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法規(guī)、制度

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)新的審計(jì)監(jiān)督形式，相關(guān)的法律法規(guī)尚不健全、完善，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，必須建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法規(guī)、制度，制定操作性強(qiáng)的審計(jì)具體實(shí)施辦法，使其在審計(jì)內(nèi)容、操作程序、方法體系、評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用以及部門協(xié)調(diào)等方面有法可依、有章可循，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐的規(guī)范性。另外，還要強(qiáng)化約束監(jiān)督機(jī)制，建立并完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行政執(zhí)法責(zé)任的相關(guān)法規(guī)和制度，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為一項(xiàng)權(quán)責(zé)對(duì)等、機(jī)制制衡的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。

　　二、有效利用社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的工作成果

　　在對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，國有企業(yè)及國有控股企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表一般已經(jīng)過社會(huì)審計(jì)。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性的評(píng)審應(yīng)當(dāng)充分利用社會(huì)審計(jì)的工作及結(jié)果，以提高效率、降低風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，國家審計(jì)對(duì)社會(huì)審計(jì)工作及結(jié)果的利用可以采取以下兩種形式：一是對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告信息等具有兩種審計(jì)共性特征的內(nèi)容，國家審計(jì)機(jī)關(guān)可以將責(zé)任審計(jì)的部分工作委托給社會(huì)審計(jì)執(zhí)行，以彌補(bǔ)國家審計(jì)資源不足的缺陷；二是利用社會(huì)審計(jì)的結(jié)果資料，國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系與溝通，在了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步實(shí)施針對(duì)性的審計(jì)程序，以取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要機(jī)制，實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)所屬分支機(jī)構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部各部門以及相關(guān)責(zé)任者經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果可以有選擇的利用。此外，國家審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，可以要求內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)一定的審計(jì)任務(wù)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，協(xié)助企業(yè)建立健全相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和制度，提高內(nèi)部審計(jì)部門的相對(duì)獨(dú)立性。

　　三、注重企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)

　　內(nèi)部控制，是指經(jīng)濟(jì)組織各層次管理者，為了提高經(jīng)營效率、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全和提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，通過各項(xiàng)制度化的程序和方法，協(xié)調(diào)組織內(nèi)業(yè)務(wù)執(zhí)行活動(dòng)和經(jīng)營管理環(huán)節(jié)的整體作用機(jī)制。內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)是現(xiàn)代審計(jì)的重要組成部分，也是防范和控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)之一。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)包括會(huì)計(jì)控制和管理控制兩個(gè)組成部分，會(huì)計(jì)控制主要包括交易授權(quán)、職責(zé)劃分、憑證與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用、獨(dú)立稽核等控制程序，對(duì)會(huì)計(jì)控制實(shí)施符合性測(cè)試，可以明確實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，提高審計(jì)效率，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)；管理控制，是指根據(jù)一定的經(jīng)營方針，為合理而有效的進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)而建立的各種控制，是會(huì)計(jì)控制建立的基礎(chǔ)，企業(yè)管理控制主要包括戰(zhàn)略計(jì)劃、預(yù)算準(zhǔn)備、財(cái)務(wù)績效報(bào)告分析、績效計(jì)量、管理者補(bǔ)償?shù)瓤刂瞥绦?，?duì)管理控制的評(píng)審可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的潛在風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，為量化經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)奠定環(huán)境基礎(chǔ)。

　　四、嚴(yán)格履行相關(guān)審計(jì)程序

　　審計(jì)程序是為保證審計(jì)質(zhì)量而制定的必須經(jīng)過的法定工作順序，程序的違背和遺漏將嚴(yán)重影響審計(jì)的效果，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既要嚴(yán)格執(zhí)行《審計(jì)法》規(guī)定的審計(jì)程序，又要執(zhí)行“兩個(gè)暫行規(guī)定”的有關(guān)內(nèi)容，做到依法審計(jì)、依法處理處罰。作為一項(xiàng)特殊的審計(jì)事項(xiàng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須嚴(yán)格履行以下法定程序：

　　第一，審計(jì)準(zhǔn)備階段。這一階段包括審計(jì)立項(xiàng)、編制審計(jì)方案、下達(dá)審計(jì)通知書等審計(jì)程序，審計(jì)立項(xiàng)必須有受托依據(jù)，由干部主管部門或紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)委托建議；審計(jì)方案的編制必須詳細(xì)、認(rèn)真，做好事前調(diào)查，深入了解被審計(jì)單位的基本情況，下達(dá)審計(jì)通知書必須嚴(yán)格遵守《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》和“兩個(gè)暫行規(guī)定”的日期要求。

　　第二，審計(jì)實(shí)施階段。應(yīng)切實(shí)貫徹“雙向承諾制度”，即審計(jì)雙方要對(duì)相應(yīng)的事項(xiàng)作出書面承諾，被審計(jì)單位對(duì)所提供各種資料的完整性和準(zhǔn)確性做出承諾，審計(jì)機(jī)關(guān)則作出實(shí)事求是、客觀公正的承諾，在審計(jì)取證過程中，應(yīng)注意審計(jì)方法的科學(xué)性以及審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

　　第三，審計(jì)終結(jié)階段。在形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告前，需要征求被審計(jì)單位及其領(lǐng)導(dǎo)干部的意見，允許提出異議，并把好審計(jì)工作底稿和審計(jì)結(jié)論的復(fù)合關(guān)。

　　五、建立相關(guān)性強(qiáng)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

　　建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，目的在于正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期業(yè)績、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，把較為抽象的責(zé)任目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步具體化，通過數(shù)量特征和質(zhì)量關(guān)系對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期責(zé)任的履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)相關(guān)性原則：

　　首先，指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主的原則，因?yàn)閷徲?jì)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員監(jiān)督而實(shí)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，所檢查和評(píng)價(jià)的是經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，重點(diǎn)是直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還包括與經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的主管責(zé)任，這是由審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)限決定的，盲目擴(kuò)大審計(jì)評(píng)價(jià)范圍、濫用審計(jì)職權(quán)，勢(shì)必人為加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　其次，指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)化、規(guī)范化，指標(biāo)選取應(yīng)盡量與財(cái)政部頒布的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)相吻合，并且能夠全面反映領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　　六、提高人員素質(zhì)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)屬性，要求審計(jì)人員具備良好的政治素質(zhì)、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是從源頭上治理領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗現(xiàn)象，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要措施，如果審計(jì)人員自身不具備清正廉潔、實(shí)事求是的政治素質(zhì)，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題避重就輕、輕描淡寫，甚至故意隱瞞、扭曲真相，不但使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大增加，甚至?xí)⒄麄€(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作陷入只治標(biāo)不治本的尷尬境地；審計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)高低同審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低成反比，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)、增強(qiáng)其責(zé)任心，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性就會(huì)大幅度降低：為了提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育工作，不斷更新知識(shí)，培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型審計(jì)人才，以適應(yīng)日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的需要。

　　因此，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要把干部的素質(zhì)教育擺到重要議事日程，加大對(duì)干部的培訓(xùn)力度，廣泛開展政治理論、思想道德、業(yè)務(wù)能力、現(xiàn)代科技等方面的培訓(xùn)，努力建設(shè)一支剛直、廉潔、效率、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)隊(duì)伍。另外，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)必須強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，每一個(gè)審計(jì)人員要在思想上高度重視審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)因素，不能把風(fēng)險(xiǎn)控制僅僅講在口頭上，而是要切切實(shí)實(shí)的體現(xiàn)在審計(jì)的過程中。

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