摘要：針對經(jīng)濟責任審計特有的風險屬性，以及當前經(jīng)濟責任審計工作的開展情況，文章認為應當從以下方面著手規(guī)避經(jīng)濟責任審計風險：建立、健全經(jīng)濟責任審計相關法規(guī)、制度；有效利用社會審計、內(nèi)部審計的工作成果；注重企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價；嚴格履行相關審計程序；建立相關性強的審計評價指標體系；提高人員素質(zhì)、強化風險意識。

　　關鍵詞：經(jīng)濟責任；審計風險；控制措施

　　任期經(jīng)濟責任審計風險就是審計機關或?qū)徲嬋藛T在對國有企業(yè)領導審計過程中，由于種種原因?qū)﹄x任者應當負有的主管責任和直接責任判斷失誤，發(fā)表了與事實真相或經(jīng)濟責任不相符的審計評價或結論，造成被審計者和與之有關方面的損失，產(chǎn)生了審計機關和審計者承擔這種損失責任的可能性。任期經(jīng)濟責任審計風險較大，這是因為：審計的對象是經(jīng)濟責任人，而責任人是較高層次的國有企業(yè)領導，其評價或結論又直接影響其任用和升遷問題，非常敏感，一旦出現(xiàn)差錯或失誤，一般都會引起復議或訴訟，同時，國有企業(yè)領導控制有一定權力，對少數(shù)人而言，可能存在以權謀私，違紀違規(guī)或嚴重經(jīng)濟犯罪行為，如果審計結論沒有反映出來，將給國家和人民造成損失，審計機關和審計人員將承擔很大風險和責任。因此，對國有企業(yè)領導審計時，防范審計風險意義重大。

　　審計風險是客觀存在的，經(jīng)濟責任審計風險可以通過審計機關對審計程序的調(diào)整加以控制，審計人員可以對風險、成本與效率的關系進行適當權衡，也就是說，經(jīng)濟責任審計風險具有可控性特征。針對經(jīng)濟責任審計特有的風險屬性，以及當前經(jīng)濟責任審計工作的開展情況，應當從以下幾個方面著手規(guī)避經(jīng)濟責任審計風險。

　　一、建立、健全經(jīng)濟責任審計相關法規(guī)、制度

　　經(jīng)濟責任審計是一項新的審計監(jiān)督形式，相關的法律法規(guī)尚不健全、完善，評價標準不規(guī)范，必須建立健全經(jīng)濟責任審計相關法規(guī)、制度，制定操作性強的審計具體實施辦法，使其在審計內(nèi)容、操作程序、方法體系、評價結果應用以及部門協(xié)調(diào)等方面有法可依、有章可循，提高經(jīng)濟責任審計實踐的規(guī)范性。另外，還要強化約束監(jiān)督機制，建立并完善經(jīng)濟責任審計行政執(zhí)法責任的相關法規(guī)和制度，使經(jīng)濟責任審計成為一項權責對等、機制制衡的經(jīng)濟監(jiān)督形式。

　　二、有效利用社會審計、內(nèi)部審計的工作成果

　　在對企業(yè)領導人員進行經(jīng)濟責任審計的過程中，國有企業(yè)及國有控股企業(yè)的財務報表一般已經(jīng)過社會審計。因此，經(jīng)濟責任審計中對財務收支真實性、合法性的評審應當充分利用社會審計的工作及結果，以提高效率、降低風險。在經(jīng)濟責任審計中，國家審計對社會審計工作及結果的利用可以采取以下兩種形式：一是對于財務報告信息等具有兩種審計共性特征的內(nèi)容，國家審計機關可以將責任審計的部分工作委托給社會審計執(zhí)行，以彌補國家審計資源不足的缺陷；二是利用社會審計的結果資料，國家審計機關應當與相關的會計師事務所進行聯(lián)系與溝通，在了解會計師事務所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎上，進一步實施針對性的審計程序，以取得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要機制，實質(zhì)上是對企業(yè)所屬分支機構、企業(yè)內(nèi)部各部門以及相關責任者經(jīng)濟責任履行情況的審計，審計機關對內(nèi)部審計的結果可以有選擇的利用。此外，國家審計機關在實施經(jīng)濟責任審計時，可以要求內(nèi)部審計部門承擔一定的審計任務，同時應當加強對內(nèi)部審計的業(yè)務指導，協(xié)助企業(yè)建立健全相關的內(nèi)部審計機構和制度，提高內(nèi)部審計部門的相對獨立性。

　　三、注重企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價

　　內(nèi)部控制，是指經(jīng)濟組織各層次管理者，為了提高經(jīng)營效率、保護企業(yè)財產(chǎn)安全和提高會計信息的準確性，實現(xiàn)管理目標，通過各項制度化的程序和方法，協(xié)調(diào)組織內(nèi)業(yè)務執(zhí)行活動和經(jīng)營管理環(huán)節(jié)的整體作用機制。內(nèi)部控制系統(tǒng)評價是現(xiàn)代審計的重要組成部分，也是防范和控制經(jīng)濟責任審計風險的關鍵點之一。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)包括會計控制和管理控制兩個組成部分，會計控制主要包括交易授權、職責劃分、憑證與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用、獨立稽核等控制程序，對會計控制實施符合性測試，可以明確實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，提高審計效率，降低檢查風險；管理控制，是指根據(jù)一定的經(jīng)營方針，為合理而有效的進行經(jīng)營活動而建立的各種控制，是會計控制建立的基礎，企業(yè)管理控制主要包括戰(zhàn)略計劃、預算準備、財務績效報告分析、績效計量、管理者補償?shù)瓤刂瞥绦?，對管理控制的評審可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的潛在風險領域，為量化經(jīng)營風險和控制審計風險奠定環(huán)境基礎。

　　四、嚴格履行相關審計程序

　　審計程序是為保證審計質(zhì)量而制定的必須經(jīng)過的法定工作順序，程序的違背和遺漏將嚴重影響審計的效果，增加審計風險。經(jīng)濟責任審計既要嚴格執(zhí)行《審計法》規(guī)定的審計程序，又要執(zhí)行“兩個暫行規(guī)定”的有關內(nèi)容，做到依法審計、依法處理處罰。作為一項特殊的審計事項，經(jīng)濟責任審計必須嚴格履行以下法定程序：

　　第一，審計準備階段。這一階段包括審計立項、編制審計方案、下達審計通知書等審計程序，審計立項必須有受托依據(jù)，由干部主管部門或紀檢監(jiān)察機關向?qū)徲嫏C關提出審計委托建議；審計方案的編制必須詳細、認真，做好事前調(diào)查，深入了解被審計單位的基本情況，下達審計通知書必須嚴格遵守《國家審計基本準則》和“兩個暫行規(guī)定”的日期要求。

　　第二，審計實施階段。應切實貫徹“雙向承諾制度”，即審計雙方要對相應的事項作出書面承諾，被審計單位對所提供各種資料的完整性和準確性做出承諾，審計機關則作出實事求是、客觀公正的承諾，在審計取證過程中，應注意審計方法的科學性以及審計證據(jù)的充分性和適當性。

　　第三，審計終結階段。在形成審計意見和出具審計報告前，需要征求被審計單位及其領導干部的意見，允許提出異議，并把好審計工作底稿和審計結論的復合關。

　　五、建立相關性強的審計評價指標體系

　　建立經(jīng)濟責任審計評價指標體系，目的在于正確評價領導干部任期業(yè)績、明確經(jīng)濟責任，把較為抽象的責任目標和考核標準進一步具體化，通過數(shù)量特征和質(zhì)量關系對領導干部任期責任的履行情況進行評價。審計評價指標體系的設置應當體現(xiàn)相關性原則：

　　首先，指標體系的設置應當體現(xiàn)經(jīng)濟責任為主的原則，因為審計機關對企業(yè)領導人員監(jiān)督而實行的經(jīng)濟責任審計，所檢查和評價的是經(jīng)濟行為和經(jīng)濟責任，重點是直接經(jīng)濟責任，還包括與經(jīng)濟責任有關的主管責任，這是由審計機關的職責和權限決定的，盲目擴大審計評價范圍、濫用審計職權，勢必人為加大經(jīng)濟責任的審計風險。

　　其次，指標體系的設置應當系統(tǒng)化、規(guī)范化，指標選取應盡量與財政部頒布的相關經(jīng)濟指標相吻合，并且能夠全面反映領導干部的經(jīng)濟責任。

　　六、提高人員素質(zhì)、強化風險意識

　　經(jīng)濟責任審計的高風險屬性，要求審計人員具備良好的政治素質(zhì)、職業(yè)道德和業(yè)務素質(zhì)。經(jīng)濟責任審計是從源頭上治理領導干部腐敗現(xiàn)象，加強黨風廉政建設的重要措施，如果審計人員自身不具備清正廉潔、實事求是的政治素質(zhì)，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題避重就輕、輕描淡寫，甚至故意隱瞞、扭曲真相，不但使審計風險大大增加，甚至會將整個經(jīng)濟責任審計工作陷入只治標不治本的尷尬境地；審計人員的職業(yè)道德水準高低同審計風險的高低成反比，提高審計人員的職業(yè)道德水準、增強其責任心，審計風險發(fā)生的可能性就會大幅度降低：為了提高審計人員的業(yè)務素質(zhì)，審計機關應當加強審計人員的業(yè)務培訓和后續(xù)教育工作，不斷更新知識，培養(yǎng)一專多能的復合型審計人才，以適應日益發(fā)展的經(jīng)濟責任審計的需要。

　　因此，各級審計機關要把干部的素質(zhì)教育擺到重要議事日程，加大對干部的培訓力度，廣泛開展政治理論、思想道德、業(yè)務能力、現(xiàn)代科技等方面的培訓，努力建設一支剛直、廉潔、效率、嚴謹?shù)膶徲嬯犖?。另外，各級審計機關必須強化經(jīng)濟責任審計的風險意識，每一個審計人員要在思想上高度重視審計過程中的風險因素，不能把風險控制僅僅講在口頭上，而是要切切實實的體現(xiàn)在審計的過程中。

　　參考文獻：

　　1、劉世林,方偉明.經(jīng)濟責任審計理論與實務[M].中國時代經(jīng)濟出版社,2007.

　　2、王光遠.內(nèi)部審計思想[M].中國時代經(jīng)濟出版社,2006.