近年來，民營企業(yè)在國家宏觀經(jīng)濟政策的正確指引下，作為市場經(jīng)濟發(fā)展中崛起的后起之秀，在國民經(jīng)濟建設中發(fā)揮著越來越重要的作用。據(jù)從一些地方、一些部門提供的信息獲悉：民營經(jīng)濟在當?shù)匾殉蔀閯?chuàng)造地方財政和農(nóng)民收入、安置農(nóng)村剩余勞動力、吸收高中級專業(yè)技術人才和大學生擇業(yè)的主要渠道。順應形式需要，民營經(jīng)濟內(nèi)部審計機構也應運而生，在民營經(jīng)濟發(fā)展的大潮中各顯身手。

　　盡管如此，我們也不容質疑：在快速發(fā)展的民營經(jīng)濟背后，同時也潛藏著較為嚴重的會計違法違規(guī)行為?，F(xiàn)僅對某地10戶民營企業(yè)的調查為例，談談民營企業(yè)會計違法違規(guī)的問題的表現(xiàn)形式、危害程度及相應的審計對策。

　　一、民營企業(yè)會計違法違規(guī)問題嚴重，管理亟待加強

　　據(jù)來10戶民營企業(yè)的調查情況看：會計違法違規(guī)問題較為突出，其表現(xiàn)形式可以歸納為以下六類：

　　表現(xiàn)形式之一：會計基礎工作薄弱。有的單位會計資料保管不善，連續(xù)兩年會計總帳缺失，部分年度存貨明細賬、會計憑證缺失。有的單位“固定資產(chǎn)”總帳與明細賬相差170余萬元，不查明原因，直接將差額掛帳，并提折舊三年之久：“其它應付款”總帳與明細賬相差159萬元，直接將差額掛帳。還有一個單位由于總帳與明細賬不符，在未查明原因的情況下重新調整總帳。有的單位同樣的人、同樣的事項記入不同的帳戶，后來會計人員更換，新官不理舊帳，形成了一本：“糊涂帳”。

　　表現(xiàn)形式之二：“經(jīng)營成果嚴重不實。有的在集團公司內(nèi)部單位之間互相空開發(fā)票，虛增購銷金額，數(shù)額巨大，并由此人為虛增進項稅額數(shù)百萬元。某單位虛設”庫存商品“戶，用以調劑商品銷售成本虛增利潤206.7萬元。有的單位利用計提”租賃費“和 ”運費“的辦法調整利潤120萬元。某單位為了掩蓋管理失控引起的嚴重存貨盤虧，人為調低產(chǎn)品銷售成本、一次性掩蓋虧損528萬元。在上述審計過的10戶企業(yè)中，普遍存在產(chǎn)品、原材料成本結轉不實的問題。

　　表現(xiàn)之三：銀行帳戶過多過濫。有的單位銀行帳戶多的時間達到18個，有的多年不用、不核對。

　　表現(xiàn)之四：往來帳項帳帳不清。有的單位在集團公司內(nèi)部各單位間多年來一直開展往來業(yè)務，由于長期不核對帳務，形成對帳差額288萬元。有的單位外欠款長期不清理形成呆帳；有的長期欠款已經(jīng)起訴但是往往是贏了官司不贏錢。

　　表現(xiàn)之五：庫存物資帳帳實不符。有的單位清查出帳內(nèi)外固定資產(chǎn)共121種、低值易耗品151種，由于長期以來未組織進行專項清理，財務人員更換等，帳務嚴重分離，無分清帳內(nèi)與帳外資產(chǎn)。還有一印刷企業(yè)因產(chǎn)品質量問題發(fā)生退貨金額200余萬元長期不處理帳務，形成嚴重的經(jīng)濟損失。

　　表現(xiàn)之六：現(xiàn)金管理使用不嚴。有個單位幾任出納會計陸續(xù)出現(xiàn)嚴重短款問題，短款數(shù)額都在5000元以上。有的單位出納會計干了半年，三次點庫三次出現(xiàn)短款，金額達5000元。有些單位以支付“業(yè)務費”、“客戶傭金”、“咨詢費”等名義大額支出現(xiàn)金，少則幾千元，多則數(shù)萬元，且支款用于不明，簽字手續(xù)不完善。還有的購買汽車都是現(xiàn)金支付。白條付款、白條頂庫現(xiàn)象也較為普遍。

　　另外，審計還反映出民營企業(yè)存在的虛假出資、私設“小金庫”等問題。

　　上述問題，只是當前民營企業(yè)發(fā)展中的一個縮影。不難看出，民營企業(yè)的會計違法違規(guī)問題可謂觸目驚心，其嚴重成都要遠遠超出國有企業(yè)。從根本上遏之會計領域存在的種種問題，引導民營經(jīng)濟沿著健康、有序的軌道運行，應引起各級、各有關部門的高度重視。

　　二、產(chǎn)生問題的原因分析

　　通過調查、座談和實地挖掘，存在上述問題的原因可以歸納為以下四個方面：

　　一是企業(yè)法人的個人意志是會計違規(guī)違法問題滋生的直接誘因。由于民營企業(yè)的發(fā)起大多源自鄉(xiāng)村和個人，管理人員多數(shù)來自于“本鄉(xiāng)本土”實施“家族式”管理，這種形式的企業(yè)往往是法制觀念較為淡薄，為了小團體利益而置國家法律法規(guī)于不顧。

　　二是內(nèi)部審計實質意義上的不獨立性影響了審計監(jiān)督職能的充分發(fā)揮。根據(jù)《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《鄭州市審計監(jiān)督條例》的規(guī)定，在民營企業(yè)內(nèi)部根本需要設立獨立的內(nèi)部審計機構，受單位主要負責人領導。這種內(nèi)部審計管理體制在很大程度上決定了內(nèi)部審計在實質意義上的不獨立性，突出表現(xiàn)在對發(fā)現(xiàn)問題的處理環(huán)節(jié)上不能按照國家財經(jīng)法規(guī)處理，致使一些重大問題如逃稅款、私設“小金庫”、虛假出資騙取國家稅收優(yōu)惠政策等方面的問題往往得不到應有的處理，問題屢禁不止。

　　三是國家審計法律法規(guī)方面的局限性，使民營經(jīng)濟脫離了國家審計的監(jiān)督。根據(jù)《審計法》和《審計法實施條例》的規(guī)定，國家審計機關對國有企業(yè)和國有資產(chǎn)控股地位企業(yè)進行審計監(jiān)督。而民營企業(yè)不占有國家資本金，不在國家審計監(jiān)督范圍之列。國家審計機關只能通過成立協(xié)會（學會）的方式對其業(yè)務質量進行檢查和評估，從目前的情形看其作用是微乎其微的，民營企業(yè)的會計違法違規(guī)問題要通過內(nèi)部審計協(xié)會（學會）和 國家審計機關的檢查和評估來得到較好的根治還有待時日。

　　由此看來，加強內(nèi)部審計監(jiān)督和質量控制，深入挖掘影響民營經(jīng)濟發(fā)展的深層次矛盾和問題，逐步改進和規(guī)范民營企業(yè)財務管理，治理會計領域的違法違規(guī)問題已經(jīng)成為擺在內(nèi)部審計人員面前的一個長期工程，愈發(fā)顯示出其必要性和緊迫性。

　　三、采取三項措施，強化民營經(jīng)濟審計監(jiān)督

　　我們認為，要從根本上遏制民營企業(yè)的會計違法違規(guī)問題，應采取三項措施：

　　一是企業(yè)法定代表人要自覺遵守國家財經(jīng)法律法規(guī)，用足用活國家給予民營經(jīng)濟的扶持和優(yōu)惠政策，依法經(jīng)營，照章納稅。要重視內(nèi)部審計工作的發(fā)展，建立健全正常的內(nèi)部審計制度，給審計工作撐腰打氣，提供良好的發(fā)展空間。

　　二是重視審計隊伍建設。即：在企業(yè)內(nèi)部建立一支素質過硬、業(yè)務水平較高、有一定的財經(jīng)法規(guī)知識、敢于堅持原則、有責任心、事業(yè)心和較高的專業(yè)技能、敢打硬仗的審計隊伍。這是搞好內(nèi)部審計工作的根本保證。

　　三是從“三個環(huán)節(jié)”入手，加強內(nèi)部審計監(jiān)督。

　　1、從基層入手，重視內(nèi)部審計“三化”建設。一是采取以審代訓、以會代訓、走出去，請進來等多種方式，鍛煉審計隊伍；把內(nèi)部審計人員學習、培訓制度作為一項長期工程，作出規(guī)劃，抓緊抓好，保證審計人員的業(yè)務技能和政策理論水平在形勢面前不落伍，實現(xiàn)內(nèi)部審計經(jīng)?；?。二要建立民營企業(yè)內(nèi)部審計長效運行機制，實現(xiàn)內(nèi)部審計制度化。對內(nèi)部審計的發(fā)展要按照“有利于企業(yè)長足發(fā)展、有利于監(jiān)督職能充分發(fā)揮、有利于合理整合審計資源”的原則，作出長遠規(guī)劃，既要保證審計覆蓋面，又要貼緊行業(yè)實際，突出監(jiān)督重點，使內(nèi)部審計作為企業(yè)發(fā)展中的一項必不可少的制度，作為整個審計體系的有機組成部分，在市場經(jīng)濟建設和發(fā)展中發(fā)揮重要作用。三要理順內(nèi)部審計與國家審計的關系，實現(xiàn)內(nèi)部審計的規(guī)范化。首先，在企業(yè)內(nèi)部要建立相應的內(nèi)部審計管理制度和有關的專業(yè)審計辦法，指導內(nèi)部審計業(yè)務的開展?？梢詤⒄諊覍徲嬞|量控制辦法，建立適合行業(yè)特點的內(nèi)部審計質量控制標準體系。其次，完善國家審計法律法規(guī)，加強對內(nèi)部審計的監(jiān)督和評估力度。建議進一步完善《審計法》或者通過地方立法，規(guī)范和完善民營經(jīng)濟審計，賦予國家審計機關對民營經(jīng)濟一定的監(jiān)督檢查和處理處罰權力，理順國家審計和民營經(jīng)濟內(nèi)部審計的關系，明確相互之間的權利和義務。當前，上級審計機關應充分認識到民營企業(yè)內(nèi)部審計面臨的諸多困難和問題，切實發(fā)揮內(nèi)部審計學會的作用，在指導內(nèi)部審計業(yè)務監(jiān)督和評價內(nèi)部審計質量方面積極開展工作，引導民營經(jīng)濟內(nèi)部審計的健康長足發(fā)展。抓好“三化”建設是內(nèi)部審計質量控制體系的基礎。

　　2、從“審、幫、促”三結合著眼，突出抓好現(xiàn)場審計。會計領域存在問題的根源之一，就是沒有一支過硬的、專業(yè)化水平較高的會計隊伍，會計規(guī)范化水平不高。作為內(nèi)部審計人員，要通過開展廣泛的審計監(jiān)督，充分履行監(jiān)督職責，在現(xiàn)場實施審計中及時發(fā)現(xiàn)問題，及時幫助整改問題，同時積極向他們宣傳國家有關會計、審計和其他財經(jīng)法規(guī)，引導他們充分認識問題的性質和嚴重程度。

　　3、嚴肅審計處理，保證項目質量。明確責任，依法查處和打擊會計違法違規(guī)行為。內(nèi)部審計機構尤其是集團公司的內(nèi)部審計機構，要著眼于企業(yè)的長遠發(fā)展目標，積極主動地爭取領導支持，對所屬單位存在的各類會計違法違規(guī)問題，嚴格按照國家《會計法》等有關財經(jīng)法規(guī)，根據(jù)責任劃分，依法進行處理：屬于單位領導人授意、指使、強令會計人員編造篡改會計數(shù)據(jù)，弄虛作假，損害國家和社會利益的要追究企業(yè)經(jīng)營者的會計責任，直至撤銷其職務。企業(yè)會計責任人應對會計信息的生成質量具體的全面的領導責任。會計人員做假帳，隱匿或故意銷毀會計憑證、帳簿、財務報告、貪污挪用公款等違法行為，應追究其刑事責任并吊銷會計從業(yè)資格證。依法審計、依法處理是確保內(nèi)部審計質量的關鍵之所在。