[摘要] 本文主要討論我國(guó)實(shí)施電算化審計(jì)的必要性，分析我國(guó)電算化審計(jì)存在的主要問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上提出解決問(wèn)題的建議和對(duì)策。

　　[關(guān)鍵詞] 電算化審計(jì)；問(wèn)題；建議；對(duì)策

　　近年來(lái)隨著電算化系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)工具在會(huì)計(jì)工作中的廣泛運(yùn)用，會(huì)計(jì)的信息存貯方法、核算形式及內(nèi)部控制方式隨之發(fā)生了改變，同時(shí)也給審計(jì)工作帶來(lái)了很大的影響和更高的要求。 特別是會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀要求我們加強(qiáng)和突出對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)工作。因此，開展對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)是新形勢(shì)下擺在我們面前的重要任務(wù)。

　　我國(guó)電算化審計(jì)是在會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，是會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的必然。近幾年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和會(huì)計(jì)電算化與企業(yè)管理信息化的快速發(fā)展，我國(guó)電算化審計(jì)也得到快速發(fā)展，但是，我國(guó)電算化審計(jì)起步晚，法律制度不夠健全，人才緊缺，技術(shù)落后，是當(dāng)前我國(guó)電算化審計(jì)的主要特征。本文主要討論我國(guó)實(shí)施電算化審計(jì)的必要性，分析我國(guó)電算化審計(jì)存在的主要問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上提出解決問(wèn)題的建議和對(duì)策。

　　一、我國(guó)實(shí)施電算化審計(jì)的必要性

　　1.電算化審計(jì)是經(jīng)濟(jì)信息化和電子商務(wù)發(fā)展的必然

　　我國(guó)加入WTO后，電子商務(wù)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用。電子商務(wù)技術(shù)的應(yīng)用要求電子商務(wù)的監(jiān)管和審計(jì)技術(shù)做出相應(yīng)的調(diào)整，采用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)作為審計(jì)的主要技術(shù)手段。審計(jì)工作將計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)嵌入到電子商務(wù)活動(dòng)中后，才能有效監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)交易的安全性、可靠性、準(zhǔn)確性，減少和控制舞弊行為的發(fā)生。因此，綜合應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的電算化審計(jì)是我國(guó)審計(jì)發(fā)展的必由之路，是經(jīng)濟(jì)信息化和電子商務(wù)發(fā)展的必然。

　　2.審計(jì)環(huán)境的變革是電算化審計(jì)產(chǎn)生發(fā)展的推動(dòng)力

　　會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施，改變了會(huì)計(jì)的信息存貯方法、核算形式及內(nèi)部控制方式，對(duì)審計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性和一致性提出了新的要求。

　　(1)會(huì)計(jì)信息的存儲(chǔ)由紙質(zhì)介質(zhì)改為磁性介質(zhì)，會(huì)計(jì)記錄的修改痕跡在磁性介質(zhì)上不再保存，審計(jì)線索不再存在。由此直接導(dǎo)致審計(jì)技術(shù)的改變，審計(jì)人員應(yīng)該利用計(jì)算機(jī)技術(shù)審核保存在磁性介質(zhì)上的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、邏輯平衡性；審計(jì)人員應(yīng)該利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)傳輸?shù)陌踩?、可靠性?

　　(2)會(huì)計(jì)核算形式和處理方式表現(xiàn)為集中性和自動(dòng)化，大大地提高了會(huì)計(jì)工作效率。另一方面，實(shí)施會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)核算由計(jì)算機(jī)自動(dòng)按照設(shè)定的程序完成，數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性完全依賴于程序設(shè)計(jì)的準(zhǔn)確性和可靠性，一旦程序設(shè)計(jì)錯(cuò)誤，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理錯(cuò)誤。因此，審計(jì)工作不僅要審計(jì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性和安全可靠性，還得審查會(huì)計(jì)核算形式和處理程序是否符合國(guó)家《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》的要求。

　　(3)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)生了根本性的變化。在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，企業(yè)核算的環(huán)境發(fā)生了很大的改變，會(huì)計(jì)部門的組成人員從原來(lái)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員組成，發(fā)展到有財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員、管理人員及計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員及計(jì)算機(jī)專業(yè)人員組成。隨著信息處理技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)工作的范圍逐漸擴(kuò)展到管理工作中，如與企業(yè)供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)、客戶關(guān)系管理系統(tǒng)及生產(chǎn)制造系統(tǒng)的結(jié)合，所有這些都對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的內(nèi)容與環(huán)境產(chǎn)生了很大的影響。

　　電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制由手工會(huì)計(jì)對(duì)人的控制重點(diǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人、機(jī)的控制?？刂频膬?nèi)容從原來(lái)的對(duì)環(huán)境的控制、對(duì)人員的管理、對(duì)文檔的管理擴(kuò)大到控制系統(tǒng)的收集、輸入、處理、輸出的全過(guò)程控制，不僅要控制系統(tǒng)的安全性、可靠性、數(shù)據(jù)的合理合法性，還需要控制系統(tǒng)符合軟件設(shè)計(jì)的規(guī)律和系統(tǒng)處理的過(guò)程和結(jié)果符合會(huì)計(jì)法規(guī)、原則等。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變必然要求審計(jì)工作修正其符合性測(cè)試的程序、內(nèi)容和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

　　總之，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用，要求審計(jì)工作必須改變其工作方式方法、改變審計(jì)工作準(zhǔn)則和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，修正審計(jì)工作內(nèi)容，應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)電子商務(wù)和會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。因此，電算化會(huì)計(jì)的廣泛應(yīng)用是電算化審計(jì)產(chǎn)生發(fā)展的推動(dòng)力。

　　二、我國(guó)電算化審計(jì)現(xiàn)狀及其面臨的主要問(wèn)題

　　1.與電算化審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)缺失或建設(shè)滯后

　　計(jì)算機(jī)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用時(shí)間較短，但是發(fā)展速度飛快。計(jì)算機(jī)審計(jì)工作同樣要依法進(jìn)行，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否合法合規(guī)的判斷不單只是職業(yè)判斷，而且還必須以有關(guān)的法律法規(guī)為依據(jù)。但是，目前的法規(guī)基本上是適應(yīng)審計(jì)傳統(tǒng)書面記錄形式的，許多由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展而導(dǎo)致的新的審計(jì)問(wèn)題尚無(wú)法律法規(guī)來(lái)加以規(guī)范。

　　世界各國(guó)電子商務(wù)法律的制定相對(duì)落后于電子商務(wù)的發(fā)展。電子商務(wù)發(fā)展處于領(lǐng)先地位的美國(guó)在2000年6月16日才由美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)《電子簽名法》。聯(lián)邦德國(guó)則在2001年5月16日公布了《德國(guó)電子簽名框架條件法》。這些法律的頒布，為該國(guó)的審計(jì)機(jī)構(gòu)取得合法的審計(jì)證據(jù)提供法律依據(jù)。

　　在我國(guó)，與信息技術(shù)相關(guān)的法律法規(guī)也在不斷制定中，但是，與國(guó)際上其他國(guó)家相比，法制建設(shè)相對(duì)滯后。2004年8月28日我國(guó)通過(guò)了《中華人民共和國(guó)電子簽名法》并于2005年4月1日開始實(shí)施，為電子商務(wù)交易的確認(rèn)提供了法律保證。另外，與會(huì)計(jì)信息化和審計(jì)信息化相關(guān)的法律法規(guī)也不健全。雖然國(guó)家有關(guān)部門相繼出臺(tái)了一些制度法規(guī)，如財(cái)政部和審計(jì)署組織制定的《信息技術(shù)會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口（GB/T19581-2004）》等，但是，這些法規(guī)制度都只是在一些計(jì)算機(jī)的應(yīng)用基礎(chǔ)方面進(jìn)行了一些簡(jiǎn)單的規(guī)定，并沒(méi)有提出一些實(shí)質(zhì)性的解決方案，而且這些制度法規(guī)并沒(méi)有在實(shí)踐中得到很好地推廣，還不能滿足現(xiàn)在電子商務(wù)交易審計(jì)監(jiān)管的要求，甚至有些業(yè)務(wù)缺乏法律的監(jiān)管，使得審計(jì)監(jiān)督失去了審計(jì)依據(jù)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

　　2.對(duì)發(fā)展電算化審計(jì)認(rèn)識(shí)不足

　　推進(jìn)電算化審計(jì)是審計(jì)事業(yè)與時(shí)俱進(jìn)、開創(chuàng)信息社會(huì)條件下審計(jì)信息化工作的客觀要求。隨著我國(guó)步入信息社會(huì)，信息技術(shù)不僅使審計(jì)對(duì)象、審計(jì)環(huán)境，而且也使審計(jì)工作方式、程序，發(fā)生了深刻的變化。若不抓住機(jī)遇適時(shí)推進(jìn)電算化審計(jì)，掌握主動(dòng)權(quán)，勢(shì)必殃及審計(jì)工作的前途命運(yùn)。近年來(lái)，通過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)不遺余力的宣傳推動(dòng)，審計(jì)人員對(duì)開展電算化審計(jì)的重要性、緊迫性已有一定認(rèn)識(shí)。審計(jì)人員已初步認(rèn)識(shí)到“審計(jì)信息化是一場(chǎng)革命”、“不掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)將失去審計(jì)資格”，但還不夠全面、深刻，特別是不少同志還存在模糊認(rèn)識(shí):一是認(rèn)為電算化審計(jì)僅僅是個(gè)手段，作用有限，不必急于推進(jìn);二是認(rèn)為電算化審計(jì)專業(yè)性太強(qiáng)，高不可攀，只要由電算化審計(jì)處室和專業(yè)人員完成即可，與自己關(guān)系不大。因此，推進(jìn)電算化審計(jì)必須以轉(zhuǎn)變觀念為先導(dǎo)，既要破除神秘感、克服“恐高癥”，又要摒棄“無(wú)用論”、“無(wú)為說(shuō)”，全面準(zhǔn)確地理解電算化審計(jì)的重要性、緊迫性，為推進(jìn)電算化審計(jì)奠定堅(jiān)實(shí)的思想基礎(chǔ)。

　　3.電算化審計(jì)人才嚴(yán)重短缺，綜合素質(zhì)低

　　累計(jì)到目前為止，我國(guó)雖然培養(yǎng)了大量的審計(jì)人才，但是，審計(jì)人才依然不能滿足我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。以注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）為例，我國(guó)預(yù)計(jì)需要30萬(wàn)人，但目前國(guó)內(nèi)只有不到13萬(wàn)人取得CPA資格，從業(yè)人數(shù)更是只有8萬(wàn)多人。目前，雖然我國(guó)大多數(shù)審計(jì)人員有豐富的審計(jì)理論知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，但是，由于我國(guó)在人才教育培養(yǎng)方面，缺乏對(duì)信息化知識(shí)教育的重要性認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)知識(shí)匱乏。大部分審計(jì)人員只掌握文字處理方面的計(jì)算機(jī)知識(shí)，幾乎沒(méi)有數(shù)據(jù)庫(kù)知識(shí)、信息處理技術(shù)知識(shí) ，因此有不少審計(jì)人員不知道會(huì)計(jì)電算化軟件、電子商務(wù)軟件是如何處理會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)等管理方面數(shù)據(jù)的，更談不上利用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)知識(shí)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。根據(jù)審計(jì)署提出的《信息化建設(shè)總體目標(biāo)和構(gòu)想》(2001-3-28)中指出，全國(guó)審計(jì)系統(tǒng)只有2萬(wàn)多人具備計(jì)算機(jī)初級(jí)水平，占審計(jì)人員的25％。因此，電算化審計(jì)人才嚴(yán)重短缺以及綜合素質(zhì)低下是阻礙我國(guó)電算化審計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要因素。