什么是突破口？筆者認(rèn)為至少要符合兩個(gè)條件：一是對(duì)事情的真相從此無法掩飾，揭開迷底；二是案情的發(fā)展將由此拉開序幕，起關(guān)鍵作用。審計(jì)尋找突破口，有三個(gè)環(huán)節(jié)：調(diào)查的突破口，詢問的突破口，查賬的突破口。下面，就三種突破口，結(jié)合審計(jì)案例，與大家商榷一番。

　　一、調(diào)查的突破口

　　調(diào)查的突破口一般選在既能說明問題又能易于掌握證據(jù)，或者是財(cái)經(jīng)違法行為易于麻痹的地方。如1990年對(duì)某縣交警大隊(duì)罰沒收入的審計(jì)，就開展了審前調(diào)查，調(diào)查對(duì)象選擇臨近的縣市。通過對(duì)湖南平江縣糧食、物資、供銷三個(gè)車隊(duì)被罰款收據(jù)的票據(jù)種類，角號(hào)、時(shí)間、金額等項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行摸底，復(fù)制了一系列票據(jù)，掌握了一手資料。在審計(jì)實(shí)施過程中，針對(duì)哪些票據(jù)入了賬，哪些還沒有入賬，心中有了底。先把賬上的統(tǒng)計(jì)完，對(duì)沒有上賬的初步懷疑被審計(jì)單位設(shè)了“小金庫(kù)”。然后，找有關(guān)人員談話，經(jīng)過攻心政策，交待出尚未入賬的罰沒收入作單位“小金庫(kù)”資金11萬余元。當(dāng)時(shí)為什么選擇平江，一是在調(diào)查過程中不會(huì)走漏風(fēng)聲，免得這邊搞調(diào)查，那邊作手腳，通風(fēng)報(bào)信。二是把外縣作調(diào)查對(duì)象，往往被審計(jì)單位容易忽視，不易引起注意，其突破口是“罰沒票據(jù)”。這樣，對(duì)突破交警大隊(duì)賬外資金的問題起了關(guān)鍵作用。

　　圍繞主要脈絡(luò)開展調(diào)查也是一種突破口的選擇。1989年對(duì)某縣農(nóng)機(jī)公司挪用財(cái)政周轉(zhuǎn)金販買假茅臺(tái)酒的審計(jì)，就是一個(gè)典型的例子。當(dāng)時(shí)，某農(nóng)機(jī)公司用財(cái)政周轉(zhuǎn)金購(gòu)買過農(nóng)藥化肥、鋼材、還有茅臺(tái)酒，而茅臺(tái)酒的開支是主要的、大額的，就圍繞茅臺(tái)酒的開支進(jìn)行調(diào)查，這筆資金匯到安慶駐武漢辦事處。審計(jì)組圍繞這筆資金，從安慶、武漢，咸寧，一步步跟蹤，在取得確鑿的前提下，查明了挪用財(cái)政周轉(zhuǎn)金販賣假茅臺(tái)酒的情況。這次調(diào)查，是以“資金流轉(zhuǎn)”為突破口。

　　2007年在某鄉(xiāng)鎮(zhèn)搞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通過與部份干部座談，了解到鎮(zhèn)里曾買賣過一個(gè)小車的情況。賬上沒發(fā)現(xiàn)，怎么辦？審計(jì)組調(diào)查當(dāng)事人，追蹤車子的進(jìn)出地，發(fā)現(xiàn)賬外收支的問題。

　　二、詢問的突破口

　　審計(jì)組詢問被詢問對(duì)象，在地點(diǎn)上應(yīng)選擇遠(yuǎn)離其單位或住宅區(qū)，使違法嫌疑人有一種孤立無援的心理境地；在時(shí)間選擇上應(yīng)留有余地，往往被詢問方有激烈的思想斗爭(zhēng)，時(shí)間太短促不大容易打開突破口；在態(tài)度上應(yīng)嚴(yán)肅認(rèn)真，講明政策；在語(yǔ)言上，應(yīng)要選擇對(duì)方思想的薄弱環(huán)節(jié)，也就是人家會(huì)擔(dān)心什么，你就要講什么，陳述利害關(guān)系；在方式上要有一種突然襲擊的感覺，不能讓對(duì)方有思想準(zhǔn)備；在內(nèi)容上不能直入疑點(diǎn)，不能讓對(duì)方知道你究竟掌握了多少線索；在人員選擇上，首選要選取既知情而思想較單純的人，或者是知識(shí)面比較窄、見識(shí)面較少的人，或者是后臺(tái)少背景不復(fù)雜的人來突破。如2002年對(duì)某縣駐漢辦事處的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)賬面有一筆集資款，查閱憑證其收款收據(jù)都是同一天開出的收據(jù)，盡管每人集資額不等，但每個(gè)人都是幾萬元。審計(jì)立即產(chǎn)生懷疑，一個(gè)單位七八個(gè)人同時(shí)在一天時(shí)間內(nèi)交齊這么多錢，一般情況下是不可能的；況且上班的單位離家較遠(yuǎn)，有二百多公里，來回也要一兩天，不可能同時(shí)都回家去拿錢；加之單位不景氣，一個(gè)人的工資還要養(yǎng)家糊口，一下子拿幾萬元，哪有那么多錢交單位集資？因此，在被詢問人的選擇上審計(jì)組當(dāng)時(shí)選擇了出納。此人是一個(gè)司機(jī)出身，思想比較單純，又了解情況。審計(jì)組通過兩三個(gè)小時(shí)的工作，他就交待這是一筆假賬，說是工資未到位，他們經(jīng)過商量就每人開了一張收據(jù)，作為交了單位集資。又如，2001年某縣撤并鄉(xiāng)鎮(zhèn)，審計(jì)組發(fā)現(xiàn)鄉(xiāng)政府一張3萬多元的房屋維修發(fā)票。當(dāng)時(shí)鄉(xiāng)財(cái)政搞集中統(tǒng)一核算，做賬的是財(cái)政所的人不了解情況，就找鄉(xiāng)里比較了解情況的副職干部，問上年鄉(xiāng)政府搞了哪些房屋維修，回答說沒有大型的，頂多也就是個(gè)幾千元的開支吧。審計(jì)組心中有了數(shù)。就找到管家簽字的副書記，通過一番詢問，他提供了一個(gè)日記本，都是記載逢年過節(jié)到業(yè)務(wù)單位的送禮開支，沒法報(bào)賬，就開了張假維修發(fā)票。這種突破口的選擇是選擇在知情人。

　　三、查賬的突破口

　　查賬好說不好查，好查不好找疑點(diǎn)。查賬找突破口，一是從基礎(chǔ)工作中找，二是從異常情況中找，三是從比較分析中找。先說從基礎(chǔ)中找，審計(jì)進(jìn)點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)金實(shí)施盤存，這是一項(xiàng)再基礎(chǔ)不過的工作。如1996年審計(jì)某鄉(xiāng)鎮(zhèn)土管所，現(xiàn)金盤存長(zhǎng)款二萬多元，對(duì)方解釋是建筑老板工程款的收條來了，條子作了支出，但錢沒給對(duì)方，出現(xiàn)的長(zhǎng)款。究竟是不是在欺騙審計(jì)人員，審計(jì)組立即找到建筑老板，揭穿了這個(gè)謊言。后查明由于突擊盤存，沒來及平好賬才出現(xiàn)長(zhǎng)款的，結(jié)果是沒賬入的收入還有6萬多元。這件事的突破口是基礎(chǔ)工作的現(xiàn)金盤存，疑點(diǎn)是長(zhǎng)款。其次，從比較分析中找突破口，在查某局人畜飲水工程專賬時(shí)，審計(jì)組對(duì)撥出的人畜飲水專款收據(jù)全部登錄電腦，通過電子表格的角號(hào)序號(hào)排列，出現(xiàn)了一個(gè)問題，同一本農(nóng)村經(jīng)濟(jì)集體收據(jù)的角號(hào)，蓋有兩個(gè)村的公章，怎么可能呢？如果甲村領(lǐng)了這本收據(jù)，不可能乙村再能領(lǐng)到。通過這樣一比較，查出幾百萬元的假賬。再談?wù)勅绾螐漠惓Ｇ闆r中找突破口，2004年對(duì)某婦幼保健院的審計(jì)，在商品賬上，發(fā)現(xiàn)有一次購(gòu)進(jìn)婦檢證的金額比平時(shí)大得多，賬面庫(kù)存余額是30萬多元，審計(jì)組找來保管，盤查庫(kù)存物資，發(fā)與賬實(shí)不符。問保管人員東西去了哪里？保管交待有一次并未進(jìn)貨，單位領(lǐng)導(dǎo)叫他辦了入庫(kù)手續(xù)，才出現(xiàn)賬實(shí)不符。這次審計(jì)就是從商品中的異常進(jìn)貨情況找到突破口的。

　　值得大家注意的是，作為審計(jì)方法，在實(shí)際工作中不是某一種方法的單獨(dú)運(yùn)用，有可能是多種方法的綜合運(yùn)用，要象醫(yī)生把脈一樣，通過觀察、了解，查詢，把握住病癥，然后對(duì)癥下藥，工作中就能出成果出成效。工作有規(guī)律，經(jīng)驗(yàn)有規(guī)律，但不是千篇一律的。工作經(jīng)驗(yàn)的取得，主要靠平時(shí)在工作中不斷探索，經(jīng)?？偨Y(jié)。只有這樣，我們的技術(shù)水平才會(huì)有不斷的提高。（作者單位：湖北省通城縣審計(jì)局）