[摘要] 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)日趨復(fù)雜，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式已不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要, 以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)模式，成為內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必然選擇。本文旨在論述企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在新形勢(shì)下如何向現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)型。

　　[關(guān)鍵詞] 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 內(nèi)審工作 轉(zhuǎn)型

　　近年來(lái)，中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)提出了內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的要求。放眼世界，發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)地位很高，原因是他們已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了工作轉(zhuǎn)型，不再把一般的查錯(cuò)防弊作為審計(jì)工作的重點(diǎn)，而是從審計(jì)的角度直接為管理層決策提供服務(wù)。實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型、拓展審計(jì)發(fā)展空間、進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)地位，是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的必由之路！

　　一、什么是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

　　現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向的審計(jì)方法。具體來(lái)說(shuō),它是一種基于戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想，通過(guò)綜合評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)所處社會(huì)和行業(yè)的宏觀環(huán)境、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，以確定審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍、時(shí)間和程序的一種審計(jì)方法。它具有以戰(zhàn)略論、系統(tǒng)論為理論基礎(chǔ)、將審計(jì)重心前移以及注重運(yùn)用分析性程序幾大特點(diǎn)。

　　二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在推進(jìn)企業(yè)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型中的作用

　　1.運(yùn)用其戰(zhàn)略性，為內(nèi)審工作準(zhǔn)確定位。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督部門，因此內(nèi)部審計(jì)要圍繞企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)而服務(wù)，這是內(nèi)審工作的基本定位。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該立足于戰(zhàn)略觀，首先關(guān)注企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向，關(guān)注管理層關(guān)心的問(wèn)題，不能把審計(jì)的重點(diǎn)僅僅放在價(jià)格上，而應(yīng)從服務(wù)大局的角度考慮問(wèn)題，分析評(píng)價(jià)管理系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)，從制度上提建議，有效規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.運(yùn)用系統(tǒng)性，探尋企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)是整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)細(xì)胞，同時(shí)企業(yè)各部門又是企業(yè)的各個(gè)細(xì)胞，因此如何權(quán)衡相互之間的關(guān)系對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)至關(guān)重要。內(nèi)部審計(jì)必須深入考慮這些因素，廣泛聽(tīng)取各方意見(jiàn)。首先，從基層層面了解公司運(yùn)營(yíng)難點(diǎn)，在職能處室之間進(jìn)行調(diào)研，了解其管理瓶頸；其次，要關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的問(wèn)題，了解管理層當(dāng)下所面臨的困境。內(nèi)部審計(jì)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，權(quán)衡各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇企業(yè)增值性強(qiáng)、管理層關(guān)注的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)審計(jì)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性和前瞻性作用。

　　3.運(yùn)用重心前移性，為企業(yè)提供增值服務(wù)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的新目標(biāo)是為企業(yè)增值和改善運(yùn)營(yíng)提供服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)除及時(shí)、準(zhǔn)確地向管理層報(bào)告有關(guān)查錯(cuò)防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息之外，更重要的任務(wù)是要圍繞提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益這個(gè)中心任務(wù)開(kāi)展工作。內(nèi)部審計(jì)師運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，將審計(jì)重心前移,實(shí)現(xiàn)事前、事中和事后審計(jì)并舉的轉(zhuǎn)變，防止管理層戰(zhàn)略決策失誤,有效防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),增加企業(yè)價(jià)值、改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)。

　　4.運(yùn)用注重分析性，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行多元風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。分析性復(fù)核程序是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的重要程序，內(nèi)部審計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)注重從微觀入手，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的分析來(lái)識(shí)別企業(yè)可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在數(shù)據(jù)分析時(shí)不但要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也要對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；在分析工具上借鑒現(xiàn)代管理方法，把戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析、財(cái)務(wù)分析及前景分析等分析工具運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之中，使風(fēng)險(xiǎn)因素不再惟一，變一元風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為多元風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，使得出的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果更加可靠。

　　三、如何轉(zhuǎn)型

　　1.立足戰(zhàn)略觀，從常規(guī)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)普遍性風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)在日常審計(jì)中要擅于總結(jié)，對(duì)普遍性問(wèn)題進(jìn)行歸納，再?gòu)钠髽I(yè)宏觀角度分析并提出合理化建議。如我們?cè)趯?duì)某公司的四項(xiàng)措施審計(jì)中發(fā)現(xiàn)存在兩個(gè)普遍性問(wèn)題:一是效果評(píng)定未經(jīng)權(quán)威部門確定，隨意性大，存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)；二是各基層單位付費(fèi)不一致，公司造價(jià)部門無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，而是由各基層單位與技術(shù)服務(wù)單位通過(guò)一對(duì)一談判形成相應(yīng)的價(jià)格。對(duì)此審計(jì)組提出兩點(diǎn)建議:一是效果評(píng)價(jià)需由權(quán)威部門鑒定；二是積極與公司造價(jià)部門溝通，統(tǒng)一付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。公司造價(jià)部門與被審計(jì)單位及時(shí)采納了審計(jì)建議，統(tǒng)一了公司付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，防范了其中的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的建設(shè)性作用。

　　2.立足系統(tǒng)觀，創(chuàng)建有利的內(nèi)審環(huán)境。推進(jìn)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型，是對(duì)舊的審計(jì)理念進(jìn)行的一場(chǎng)深刻變革，要使這一變革順利進(jìn)行，單靠審計(jì)部門自身努力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。內(nèi)部審計(jì)必須立足于系統(tǒng)觀，明確自己只是公司治理環(huán)節(jié)中的組成之一。在思想上，要牢固樹(shù)立服務(wù)意識(shí)，關(guān)注管理層關(guān)注的問(wèn)題，同時(shí)要加強(qiáng)與被審計(jì)單位之間的溝通；在工作方法上，要采取被審計(jì)單位參與合作的審計(jì)策略，共同研究問(wèn)題，共同商討解決問(wèn)題方案，爭(zhēng)取得到領(lǐng)導(dǎo)、其他部門和被審計(jì)單位的支持、理解和配合,為加快內(nèi)審轉(zhuǎn)型創(chuàng)造良好的環(huán)境。

　　3.立足發(fā)展觀，積極拓展新的內(nèi)審領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極開(kāi)拓新的審計(jì)領(lǐng)域，只要是企業(yè)發(fā)展需要的，就是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該監(jiān)督服務(wù)到位的，如公司的“安全環(huán)保”、“節(jié)能減排”、“對(duì)標(biāo)”等項(xiàng)目，都應(yīng)引起內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注。2008年某公司某罐體工程在施工過(guò)程中突然被勒令停工，原因是該工程環(huán)評(píng)工作滯后，權(quán)威部門認(rèn)為該工程損害了周邊生態(tài)環(huán)境,不符合國(guó)家環(huán)保要求。這一事項(xiàng)不僅造成了公司大額資金損失,還引起了公司法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該積極開(kāi)展此類業(yè)務(wù)的審計(jì)，及時(shí)有效地防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,實(shí)現(xiàn)由財(cái)務(wù)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變，發(fā)現(xiàn)型、符合型審計(jì)向預(yù)防型、增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變。

　　另外，內(nèi)部審計(jì)可以依托現(xiàn)有較成熟的企業(yè)管理信息化平臺(tái)建立審計(jì)信息庫(kù)，并在此基礎(chǔ)上建立審計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息化、科學(xué)化審計(jì)方式和手段的轉(zhuǎn)變。目前正在推廣使用的ERP(企業(yè)資源計(jì)劃）管理系統(tǒng)就是一個(gè)很好的信息平臺(tái)。ERP是一個(gè)綜合信息管理系統(tǒng)，它把企業(yè)涉及到的資源整合起來(lái)，內(nèi)部審計(jì)借助ERP可以迅速快捷地找到所需信息，實(shí)施各流程的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，充分實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的動(dòng)態(tài)化審計(jì)。

　　總之，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施中，應(yīng)將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，不僅要考慮微觀層面的風(fēng)險(xiǎn)，更要考慮宏觀層面的風(fēng)險(xiǎn)，要牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有效推進(jìn)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型。

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