請(qǐng)走出重程序輕證據(jù)的誤區(qū)

來(lái)源: 劉志耕沙貝佳編輯： 2009/12/28 16:41:24　　字體：大小

　　在日常審計(jì)實(shí)務(wù)中，許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在重審計(jì)程序、輕審計(jì)證據(jù)的問(wèn)題，對(duì)審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)各自的內(nèi)涵及作用也模糊不清。為此，筆者分析了二者的內(nèi)涵和作用，并吁請(qǐng)廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師走出重程序、輕證據(jù)的誤區(qū)，確保審計(jì)質(zhì)量。

　　第一，審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵不同。審計(jì)程序，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取對(duì)得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)有用的信息，所實(shí)施的各種程序的總稱。審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在制訂審計(jì)計(jì)劃的基礎(chǔ)上實(shí)施審計(jì)程序，且所實(shí)施的審計(jì)程序必須具有充分性和必要性。充分性是指對(duì)應(yīng)該實(shí)施的審計(jì)程序要滿足獲取足夠數(shù)量審計(jì)證據(jù)的需要，強(qiáng)調(diào)了數(shù)量上的要求；必要性是指對(duì)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、重要審計(jì)項(xiàng)目等方面必須履行審計(jì)程序，強(qiáng)調(diào)了重要性的要求。但對(duì)于審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)其充分性和適當(dāng)性。充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量上的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)；適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量上的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。

　　第二，審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)的作用不同。履行審計(jì)程序的作用是為了獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，只有對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體及每一報(bào)表項(xiàng)目都履行了充分必要的審計(jì)程序，并且獲取了足以對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表予以確認(rèn)或不確認(rèn)的充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能從總體上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表作出結(jié)論或發(fā)表意見(jiàn)。因此，履行審計(jì)程序是獲取審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)，而審計(jì)證據(jù)才是作出審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)。但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅重視對(duì)審計(jì)程序的履行，輕視對(duì)審計(jì)證據(jù)的獲取，僅是考慮要履行的審計(jì)程序，完成審計(jì)程序就萬(wàn)事大吉，這成為許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的一大誤區(qū)。

　　要解決上述問(wèn)題，筆者認(rèn)為應(yīng)從改革繼續(xù)教育、加強(qiáng)監(jiān)管檢查入手。在繼續(xù)教育內(nèi)容設(shè)置上，應(yīng)重視對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)中難以理解、容易誤解或出錯(cuò)的問(wèn)題的分析和講解。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管檢查上，一方面要及時(shí)將檢查發(fā)現(xiàn)的審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的問(wèn)題進(jìn)行整理和匯總，提供給培訓(xùn)部門，通過(guò)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)繼續(xù)教育，提高其執(zhí)業(yè)水平；一方面要改進(jìn)檢查方法，重視對(duì)審計(jì)程序充分性和必要性的檢查，對(duì)審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性的檢查，要在檢查處理決定中明確說(shuō)明缺少審計(jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn)的影響，將不重視審計(jì)證據(jù)的問(wèn)題體現(xiàn)為被檢查風(fēng)險(xiǎn)。

責(zé)任編輯：小奇

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