摘要：績(jī)效審計(jì)是審計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，本文通過(guò)分析開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的必要性以及我市的主要做法，提出進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)績(jī)效的對(duì)策建議。

　　績(jī)效審計(jì)就是審計(jì)人員采用現(xiàn)代技術(shù)方法，客觀、系統(tǒng)地對(duì)政府部門及企事業(yè)單位的項(xiàng)目、活動(dòng)和功能就其實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的程度進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見(jiàn)，改善公共責(zé)任，為有關(guān)方面決策提供信息?？?jī)效審計(jì)作為一種獨(dú)立審計(jì)類型，通過(guò)對(duì)財(cái)政資金使用情況的分析，揭露影響財(cái)政資金使用效益的突出問(wèn)題，對(duì)規(guī)范財(cái)政資金、提高財(cái)政資金使用效率均具有重要的意義。

　　一、開(kāi)展績(jī)效審計(jì)是社會(huì)發(fā)展的必然選擇

　　(一)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)是走向國(guó)際聯(lián)合發(fā)展的必然趨勢(shì)。隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域集團(tuán)化發(fā)展，審計(jì)信息的使用者認(rèn)識(shí)到了解各國(guó)不同審計(jì)制度、審計(jì)實(shí)務(wù)并促使國(guó)際協(xié)調(diào)化的必要性和緊迫性。開(kāi)展具有中國(guó)特色的績(jī)效審計(jì)正是我國(guó)審計(jì)融入國(guó)際聯(lián)合發(fā)展的必然趨勢(shì)。

　　(二)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)是社會(huì)發(fā)展的迫切需求。隨著政府經(jīng)濟(jì)管理范圍的不斷擴(kuò)大，國(guó)家的公共支出占國(guó)民生產(chǎn)總值的比例大幅度上升，人民群眾作為公共資源的所有者希望了解政府在使用和管理公共資源的效率和效果方面的信息，審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)實(shí)施績(jī)效審計(jì)，以第三者的立場(chǎng)為人民群眾提供客觀公正的信息，使人民群眾獲得更多的知情權(quán)、參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)，從而保障人民群眾的權(quán)利。

　　(三)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)是充分利用政府財(cái)力的需要。每年我國(guó)政府都要用大量的資金在保護(hù)環(huán)境等公益事業(yè)上，投入資金是否達(dá)到預(yù)期效果，是否存在資金浪費(fèi)現(xiàn)象，這就要通過(guò)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)進(jìn)行綜合分析和評(píng)價(jià)，不斷探索最優(yōu)方案，充分利用自然資源和政府財(cái)力。

　　(四)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)有法律依據(jù)和理論支持。《審計(jì)法》第2條已明確規(guī)定財(cái)政財(cái)務(wù)收支的效益是審計(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要方面，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，是全面履行法律賦予審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)的需要。國(guó)家政府部門不僅負(fù)有保證人民公有財(cái)產(chǎn)安全完整和合法使用的責(zé)任，而且還負(fù)有考核政府有效節(jié)約利用社會(huì)資源的責(zé)任，因此必須開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。

　　(五)較規(guī)范的政府預(yù)算管理為開(kāi)展績(jī)效審計(jì)提供了必要條件。近幾年來(lái)，政府各級(jí)財(cái)政部門加強(qiáng)了預(yù)算管理，部門預(yù)算的編制也越來(lái)越科學(xué)合理，這為績(jī)效審計(jì)的比較和評(píng)價(jià)提供了標(biāo)準(zhǔn)，為開(kāi)展績(jī)效審計(jì)創(chuàng)造了必要的條件。

　　二、我市開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的主要做法

　　近年來(lái)，宜興市審計(jì)局積極探索績(jī)效審計(jì)，堅(jiān)持把績(jī)效審計(jì)理念貫穿于各類審計(jì)項(xiàng)目之中，明確了地方審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，突出資金審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，透過(guò)資金現(xiàn)狀來(lái)分析政府部門在體制、制度、管理等方面的問(wèn)題，提出改進(jìn)建議，進(jìn)一步完善管理體制和制度。目標(biāo)的明確、認(rèn)識(shí)的到位和不斷的實(shí)踐探索為我們成功開(kāi)展績(jī)效審計(jì)奠定了良好的基礎(chǔ)。

　　(一)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力提高開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的理論水平。近年來(lái)，我局通過(guò)組織形式多樣的學(xué)習(xí)方法和培訓(xùn)，使推行績(jī)效審計(jì)的理念進(jìn)一步確立。一是組織開(kāi)展集中學(xué)習(xí)。利用年前審計(jì)空檔時(shí)間，邀請(qǐng)省審計(jì)廳和高等院校審計(jì)專業(yè)人員進(jìn)行授課，了解省廳等上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)現(xiàn)階段審計(jì)重點(diǎn)的把握以及創(chuàng)新審計(jì)的方法，特別注重績(jī)效審計(jì)知識(shí)的傳授和績(jī)效審計(jì)案例的分析交流，從而使審計(jì)人員明確了現(xiàn)代績(jī)效審計(jì)理念。二是結(jié)合項(xiàng)目專項(xiàng)學(xué)習(xí)。針對(duì)開(kāi)展新的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，邀請(qǐng)上級(jí)及有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)指導(dǎo)，進(jìn)一步提高學(xué)習(xí)的針對(duì)性和實(shí)效性。如在對(duì)太湖水污染治理項(xiàng)目審計(jì)調(diào)查過(guò)程中，邀請(qǐng)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)宜傳授績(jī)效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，學(xué)習(xí)績(jī)效審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注的內(nèi)容和績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的利用等，使審計(jì)人員在實(shí)踐中學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)中提高，實(shí)現(xiàn)了學(xué)習(xí)和審計(jì)成效的“雙豐收”。三是送出去進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)。近幾年來(lái)，我局連續(xù)將年輕審計(jì)人員送出去鍛煉和學(xué)習(xí)，不僅學(xué)習(xí)績(jī)效審計(jì)和計(jì)算機(jī)審計(jì)等先進(jìn)的審計(jì)知識(shí)和審計(jì)理念，而且學(xué)習(xí)審計(jì)實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)和參加專業(yè)的審計(jì)考試，學(xué)成回來(lái)后帶動(dòng)大家一起學(xué)，上下聯(lián)動(dòng)，使全局審計(jì)人員的審計(jì)知識(shí)及理念得到進(jìn)一步提升。

　　(二)勇于實(shí)踐，不斷積累開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。學(xué)習(xí)的目的是為了能更好的提升工作質(zhì)量。近年來(lái)我局選準(zhǔn)項(xiàng)目不斷實(shí)踐績(jī)效審計(jì)，綜合運(yùn)用對(duì)比分析法、現(xiàn)場(chǎng)查看法、發(fā)放調(diào)查表分析法，側(cè)面走訪了解等方法，在財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)等各類審計(jì)項(xiàng)目中，積極探索與績(jī)效審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，取得了明顯的審計(jì)成效。

　　一是結(jié)合環(huán)境治理開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。在循環(huán)水養(yǎng)殖示范技術(shù)工程專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查過(guò)程中，通過(guò)走訪各相關(guān)部門了解情況、到項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地查看、借助專業(yè)部門的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)等方法，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施前后周邊生態(tài)環(huán)境和水環(huán)境效果進(jìn)行了對(duì)比分析，從項(xiàng)目立項(xiàng)的效益、項(xiàng)目實(shí)施的績(jī)效等進(jìn)行了客觀評(píng)價(jià)，針對(duì)項(xiàng)目建成后日常管護(hù)工作不夠到位、資產(chǎn)臺(tái)帳不夠健全等問(wèn)題提出了意見(jiàn)。并就大力推廣項(xiàng)目實(shí)施、探索小規(guī)模無(wú)污染水產(chǎn)養(yǎng)殖方法等方面提出了建議，通過(guò)對(duì)該項(xiàng)目實(shí)施績(jī)效審計(jì)，不僅使審計(jì)意見(jiàn)得到項(xiàng)目實(shí)施單位采納，項(xiàng)目的后期管護(hù)工作得到重視，而且使循環(huán)水養(yǎng)殖技術(shù)得到有效推廣，嘗試小規(guī)模池塘循環(huán)水養(yǎng)殖技術(shù)初見(jiàn)成效。

　　二是結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。在對(duì)我市某擔(dān)保公司領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用績(jī)效審計(jì)的審計(jì)思維，通過(guò)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)單位進(jìn)行延伸調(diào)查，著重對(duì)擔(dān)保公司經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析評(píng)估，并從完善控制制度、加強(qiáng)內(nèi)部管理、調(diào)整擔(dān)保結(jié)構(gòu)、規(guī)范運(yùn)作等方面提出了審計(jì)建議。審計(jì)報(bào)告得到市領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，報(bào)告內(nèi)容多次在市委常委會(huì)討論。市委責(zé)成市有關(guān)部門研究制定規(guī)范擔(dān)保運(yùn)作、規(guī)避擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)建議積極地進(jìn)行整改和落實(shí)，績(jī)效審計(jì)的成效進(jìn)一步顯現(xiàn)。

　　三是結(jié)合專項(xiàng)資金審計(jì)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。開(kāi)展了科技專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)、第七期農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)資金效益審計(jì)、五項(xiàng)基本社保基金的績(jī)效審計(jì)等，隨著績(jī)效審計(jì)的全方位多層次地全面開(kāi)展，審計(jì)的影響和效果也進(jìn)一步擴(kuò)大。

　　(三)增進(jìn)交流，切實(shí)掌握績(jī)效審計(jì)的專業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)有天壤之別，績(jī)效審計(jì)要跳出財(cái)務(wù)看審計(jì)，必須學(xué)習(xí)和借鑒相關(guān)部門專業(yè)技術(shù)，對(duì)項(xiàng)目的實(shí)施效果等進(jìn)行科學(xué)評(píng)估。例如對(duì)治太項(xiàng)目實(shí)施績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，充分利用農(nóng)林、水利、環(huán)保部門的監(jiān)測(cè)設(shè)施、技術(shù)和方法，對(duì)治理效果進(jìn)行評(píng)估，這就要求審計(jì)人員必須了解和熟悉基本的環(huán)保專業(yè)知識(shí)，了解治污的手段、措施、方法及水環(huán)境質(zhì)量和污染物排放的主要指標(biāo)，如：總磷(TP)、總氮(TN)、化學(xué)耗氧量(COD)、氨氮(NH3-N)等。在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，我局加強(qiáng)與橫向部門的學(xué)習(xí)和交流，邀請(qǐng)水利、環(huán)保等專業(yè)部門與審計(jì)組一起對(duì)項(xiàng)目實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行走訪，對(duì)實(shí)施效果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中邊學(xué)習(xí)邊實(shí)踐，審計(jì)人員對(duì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方面的專業(yè)知識(shí)也日益完善起來(lái)。

　　(四)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷完善績(jī)效審計(jì)的思路和方法。為了使績(jī)效審計(jì)的理念貫穿與日常審計(jì)項(xiàng)目，我局要求審計(jì)組在項(xiàng)目結(jié)束后積極總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷完善審計(jì)思路和方法，堅(jiān)持實(shí)行業(yè)務(wù)點(diǎn)評(píng)會(huì)，每季度組織全局人員參與，由審計(jì)人員對(duì)實(shí)施的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行深度剖析，介紹審計(jì)思路、總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、排找不足、解答全局人員對(duì)項(xiàng)目提出的疑問(wèn)、接受點(diǎn)評(píng)，通過(guò)不斷的總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)探討，使審計(jì)人員進(jìn)一步拓寬了審計(jì)視眼，完善了績(jī)效審計(jì)思路，全局人員一起互學(xué)、互補(bǔ)，共同進(jìn)步。

　　雖然，我局在探索績(jī)效審計(jì)方面作出了很多努力，也取得了一些成績(jī)，但全面實(shí)施績(jī)效審計(jì)還存在著一些薄弱環(huán)節(jié)及難點(diǎn)。一是現(xiàn)行的績(jī)效審計(jì)缺乏一套科學(xué)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，需要有科學(xué)的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)被審事項(xiàng)績(jī)效的好壞。由于我國(guó)政府現(xiàn)行的績(jī)效審計(jì)缺少一套科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，處于無(wú)標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)狀態(tài)，即使做了大量的審計(jì)工作，由于評(píng)價(jià)制度的不完善，而使得工作成果得不到及時(shí)的評(píng)判和應(yīng)有的肯定，久而久之就會(huì)大大削弱審計(jì)人員的審計(jì)自主性和自覺(jué)性，降低績(jī)效審計(jì)的功效。二是審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)還不能適應(yīng)績(jī)效審計(jì)的要求?？?jī)效審計(jì)既要審查所審事項(xiàng)的合法性和合規(guī)性，又要評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，因此，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求較高，要求審計(jì)人員不但具有財(cái)務(wù)收支審計(jì)的專業(yè)勝任能力，還要具有較寬的知識(shí)結(jié)構(gòu)、較準(zhǔn)的判斷力和較強(qiáng)的綜合分析能力。但目前的審計(jì)人員是以財(cái)務(wù)人員為主，人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，業(yè)務(wù)素質(zhì)還不能完全適應(yīng)績(jī)效審計(jì)的要求。三是會(huì)計(jì)資料失真增加了績(jī)效審計(jì)的難度。目前我國(guó)會(huì)計(jì)制度不太完善，會(huì)計(jì)資料失真現(xiàn)象較為普遍，造成績(jī)效審計(jì)賴以評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)可靠性不夠。審計(jì)人員僅僅為確認(rèn)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，就需要付出大量的額外勞動(dòng)，客觀上增加了績(jī)效審計(jì)的難度。

　　三、新形勢(shì)下進(jìn)一步加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)的對(duì)策建議

　　績(jī)效審計(jì)是在科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下的一種科學(xué)審計(jì)理念，是在新形勢(shì)下進(jìn)一步提高審計(jì)能力、強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的必然選擇。因此，加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)必須努力做到“四個(gè)一”：

　　一是要確立一種科學(xué)的績(jī)效審計(jì)理念?？?jī)效審計(jì)已成為政府審計(jì)的主流，是客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，也是審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)使命所決定的。盡管目前開(kāi)展績(jī)效審計(jì)存在著許多困難，但是不能讓這些困難束縛審計(jì)人員的思想，阻礙審計(jì)前進(jìn)的步伐。關(guān)鍵是要牢固樹(shù)立績(jī)效審計(jì)高效工作的觀念，使人們從思想上先接受認(rèn)可，然后再逐步運(yùn)用到審計(jì)工作中去。

　　二是要形成一個(gè)成熟的績(jī)效審計(jì)模式。由于目前我們的績(jī)效審計(jì)往往還停留在較低級(jí)的審計(jì)層次上，只注重財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)，忽視了將經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性相結(jié)合的全面績(jī)效審計(jì)。因此，必須針對(duì)不同的社會(huì)現(xiàn)狀，采取切實(shí)可行的審計(jì)策略，逐步形成一套成熟的績(jī)效審計(jì)模式。一方面，要正確選擇績(jī)效審計(jì)的項(xiàng)目，綜合考慮多方面的因素，充分發(fā)揮績(jī)效審計(jì)的作用；另一方面，要結(jié)合傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益。

　　三是要建立一套可行的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。開(kāi)展績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)項(xiàng)目實(shí)施效果的好與壞，必須要有一個(gè)科學(xué)可行評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)照，績(jī)效審計(jì)指標(biāo)內(nèi)容包括對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)和對(duì)社會(huì)效益的評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)可以參考企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)評(píng)價(jià)確定，社會(huì)效益的評(píng)價(jià)可以根據(jù)不同行業(yè)、不同性質(zhì)的內(nèi)容確定。制訂指標(biāo)評(píng)價(jià)體系時(shí)不僅要關(guān)注項(xiàng)目實(shí)施所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，而且要關(guān)注經(jīng)濟(jì)、就業(yè)、環(huán)保等各方面產(chǎn)生的社會(huì)效益，為此要制定出操作性較強(qiáng)的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)績(jī)效審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目的、審計(jì)程序、審計(jì)報(bào)告的基本形式等做出明確規(guī)定。其次，針對(duì)彈性較大的、容易使公平性受到損害的項(xiàng)目或領(lǐng)域再做一些補(bǔ)充規(guī)定，再次應(yīng)體現(xiàn)與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)的原則，反映國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的要求，不斷強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的法律地位。

　　四是要培養(yǎng)一支高素質(zhì)的績(jī)效審計(jì)隊(duì)伍?？?jī)效審計(jì)需要?jiǎng)?chuàng)新的方法，需要多學(xué)科的知識(shí)。審計(jì)人員在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)除了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)能力外，還要求審計(jì)人員具有更多的專業(yè)知識(shí)，如工程技術(shù)知識(shí)、環(huán)保知識(shí)等，審計(jì)機(jī)關(guān)要儲(chǔ)備多元化專業(yè)的人才，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)科學(xué)、法律、財(cái)會(huì)、環(huán)保與工程方面的人才等，多元化的審計(jì)人員結(jié)構(gòu)是績(jī)效審計(jì)得以順利開(kāi)展的根本前提之一。然而實(shí)際情況是審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)以會(huì)計(jì)、審計(jì)人才為主體，復(fù)合型人才較為缺乏，調(diào)整人員結(jié)構(gòu)勢(shì)在必行，可聯(lián)合會(huì)計(jì)主管部門、環(huán)境保護(hù)部門，聘請(qǐng)環(huán)境工程技術(shù)專家、律師等加入審計(jì)工作。利用他們的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)，提高績(jī)效審計(jì)的效率和效果。另外，還要不斷加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容不僅要有國(guó)內(nèi)外績(jī)效審計(jì)理論研究成果，還要重點(diǎn)突出績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)。通過(guò)培訓(xùn)，不斷拓寬審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。