審計風險是指：“會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性”。具體包括：財務報表總體上已公允揭示而審計人員卻認為未公允揭示的風險；財務報表未公允揭示而審計人員卻認為已公允揭示的風險。前者稱為誤拒風險，通常與審計效率相關，會增加審計時間和樣本量；后者稱為誤受風險，直接關系到審計效果與質(zhì)量。在傳統(tǒng)審計風險模型中，審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險；在現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｐ椭?，審計風險=重大錯報風險×檢查風險。新風險模型的構建，要求審計人員在審計過程中要實施審計程序從會計報表整體層次和賬戶余額層次兩方面評估重大錯報風險，據(jù)以確定并實施進一步的審計程序，以便將檢查風險降至可以接收的水平。新風險模型直接引導審計人員圍繞評估重大錯報風險來設計和執(zhí)行審計程序，以最終實現(xiàn)合理保證財務報表整體無重大錯報風險。

　　一、會計業(yè)務循環(huán)界定

　　(一)籌資與投資循環(huán)一般涉及到收、付、轉(zhuǎn)三類憑證，主要包括：交易性金融資產(chǎn)、應收利息、應收股利、其他應收款、其他流動資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)等；短期借款、交易性金融負債、應付利息、應付股利、其他應付款、其他流動負債、長期借款、應付債券、專項應付款、預計負債、遞延所得稅負債等；股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤等；財務費用、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動收益、投資收益、營業(yè)外收入(支出)、所得稅費用等總賬項目。

　　(二)采購與付款循環(huán)主要涉及到付款和轉(zhuǎn)賬憑證，包括：預付賬款、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽、長期待攤費用以及應付票據(jù)、應付賬款、長期應付款和管理費用等總賬項目。

　　(三)存貨與倉儲循環(huán)主要涉及到轉(zhuǎn)賬和付款憑證，包括：存貨(含各明細賬構成科目)和營業(yè)成本總賬科目。

　　(四)銷售與收款循環(huán)主要涉及到收款和轉(zhuǎn)賬憑證，包括：應收票據(jù)、應收賬款、長期應收款以及預收賬款、應交稅費和營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費用等總賬科目。

　　二、審計風險預警信號分析

　　(一)關注關聯(lián)交易，高度重視拖欠貨款，嚴格審查衍生金融工具如果被審計單位存在眾多關聯(lián)方，審計人員應保持高度警惕，通過獲取充分、合理的審計證據(jù)，辨別關聯(lián)交易的存在，確定財務報表反映的重大關聯(lián)交易的經(jīng)濟實質(zhì)。關聯(lián)交易帶來的主要審計風險是法律形式與經(jīng)濟實質(zhì)之間的潛在背離。常見的關聯(lián)交易有：貸款給關聯(lián)方或向關聯(lián)方借款；償還借款或續(xù)借；用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資作股和股票回購等。顯示關聯(lián)交易可能存在的信號有：復雜的資本結構；高度復雜的商業(yè)實務；對關聯(lián)方的審計由不同會計師事務所進行；臨近期末的、特殊的、高度復雜的重大交易。如果被審計單位擁有大量未償還負債，審計人員應關注是否有違反限制性條款或無法支付本金或利息的行為。審計人員應仔細閱讀所有借款協(xié)議，并計算營運資本、現(xiàn)金流量或留存收益、抵押的持續(xù)性、償債進度表等指標，以確定是否存在拖欠貸款的情況。如果被審計單位的償債能力無法按照償還進度表償還本金利息，審計人員應向管理當局詢問是否采取了重組借款協(xié)議的措施。如果在審計報告日之前，被審計單位已經(jīng)進行了債務重組，審計人員應審查重組協(xié)議，以確定是否存在需要確認的重組收益，以及持續(xù)經(jīng)營的問題是否得到滿意解決。如果被審計單位擁有數(shù)目繁多的衍生金融工具，審計人應關注管理當局投資于衍生金融工具的目的：為了增強獲利能力、流動性、變現(xiàn)能力或目標的組合，或者為了規(guī)避因利率、匯率或商品價格變動帶來的金融風險。被審計單位買賣金融工具的目的是獲利的審計風險比只是單純地規(guī)避損失的審計風險高。審計人員應向被審計單位管理當局詢問是否存在衍生金融工具，并仔細檢查合同中是否存在可能的風險和需要確認的損失，確保所有的衍生金融工具都在資產(chǎn)負債表上以市場價格反映。審計人員還應審查報表附注中與衍生金融工具相關的投資政策的披露情況。

　　(二)關注異常應付賬款、大量預付賬款、大宗在途材料如果被審計單位在采購增加的同時發(fā)生應付賬款與前期相比減少，這一異常情況可能是管理當局出于低估企業(yè)負債的安排。審計人員首先應檢查有無未入賬的應付賬款，其次還應對采購量較大而應付賬款余額為零的供應商進行函證等。在進行審計測試時，可以審查企業(yè)的采購合同，并結合采購合同和原材料的入庫單等查找是否有未入賬的應付賬款，在檢查采購行為真實性的同時檢查應付賬款的完整性。如果被審計單位存在大量的預付賬款且長期掛賬，相應的采購交易一直未完成，可能是管理當局虛增資產(chǎn)的安排。審計人員除了向供應商進行函證外，還應檢查被審計單位與供應商以往的交易記錄，審查前期交易的采購合同、入庫單的真實性，如有必要還應到存貨儲存地進行實地盤點，以確定材料采購的真實性與完整性。如果被審計單位在采購業(yè)務中存有大宗的在途材料遲遲未能到達企業(yè)，也可能是管理當局特意的安排，以高估企業(yè)存貨來高估資產(chǎn)。審計人員應密切關注這一交易發(fā)生的真實性，通過審查相關的采購合同和付款證明，以及詢問相關人員了解具體的采購情況，或者從銷貨單位獲取外部證據(jù)加以佐證。

　　(三)關注存貨與銷售增長是否同步，資產(chǎn)減值測試是否準確，研究開發(fā)費用是否合理如果被審計單位的存貨增長異常，可能是管理當局為了高估利潤而高估存貨的安排。對于非正常的存貨增長，審計人員應向管理當局詢問理由。如理由正當，審計人員應進一步核實；否則，審計人員應擴大對存貨的實質(zhì)性測試的范圍。可采用的擴展程序有：在存貨監(jiān)盤時收集存貨過量儲存、廢棄或高估的證據(jù)；增加存貨抽盤的比例；擴展采購和存貨截止測試的期限；擴大對期末存貨的價格和數(shù)量的測試；對于寄售于公共倉庫的存貨親自進行檢查而不是函證。如果被審計單位發(fā)生資產(chǎn)減值，審計人員必須對減值的信號有所警覺，并檢查管理當局的減值測試，驗證減值損失的金額。審計人員在檢查管理當局的減值測試時，必須審查評估報告和管理當局對未來收益和現(xiàn)金流量的預計，還應審查在審計報告日之前的期后事項。資產(chǎn)減值的信號有：資產(chǎn)的市場價格顯著降低；資產(chǎn)使用方式顯著變化；與過去的損失或未來損失相關的現(xiàn)時的經(jīng)營損失或現(xiàn)金流量損失數(shù)目較大。如果被審計單位存在偽造遞延費用行為時，則意味著管理當局建立儲備以平滑未來期間利潤。如偽造研究開發(fā)費用、廣告費、員工培訓費和其他無形資產(chǎn)，并在未來期間進行攤銷。由于平滑盈余的行為違反了公認會計原則，因此審計人員必須對可能存在平滑的跡象表示充分關注，并對任何不合理的遞延建議費用化。

　　(四)關注虛增收入跡象，報表日后退貨，嚴格審查委托代銷商品如果被審計單位嚴重高估銷售收入或應收賬款，分析性程序?qū)@示銷售趨勢非正?；驊召~款周轉(zhuǎn)率降低或兩者并存。如果將期后的收入提前確認，銷售截止測試程序?qū)⒂兄鷮徲嬋藛T揭露這種舞弊。在進行全面的銷售測試時，如果內(nèi)部控制存在缺陷，且分析性復核程序揭示存在異常情況，在外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)同時存在的情況下，審計人員在陳述審計結論時應更多的依靠外部證據(jù)。如審計人員在審查具有經(jīng)銷權的公司時，要對經(jīng)銷協(xié)議進行仔細檢查以確定收入確認的時間和金額的適當性。如果被審計單位提前或推后確認收入，可能存在操縱利潤、粉飾報表的嫌疑。審計人員應關注被審計單位的收入確認政策，并認真復核其各類收入確認的時點問題。如建造合同應按完工百分比法確認收入，而且收入確認必須滿足一定條件：勞務總收入和總成本能夠可靠地計量；與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；勞務的完成程度能夠可靠地確定。如果被審計單位存在大量資產(chǎn)負債表日后退貨事項，可能是管理當局為了提高報告年度的經(jīng)營業(yè)績，在年末集中實現(xiàn)“銷售”，但這些銷售并未真正實現(xiàn)，在期后發(fā)生退回。審計人員應關注資產(chǎn)負債表日后有無大額或連續(xù)的退貨，并查明這些退貨是否為年末集中“銷售”部分，還可以通過檢查資產(chǎn)負債表日后相關銀行進賬單等收款憑證以及應收賬款收回記錄，進一步證實報告期收入確認的合理性。如果被審計單位采用委托代銷方式銷售商品，審計人員應該核定管理當局是在受托方將商品銷售并收到其開具的代銷清單時確認收入而不是在交付商品時確認收入。在實際工作中，由于向代銷商收集的信息不及時，企業(yè)往往在期末對發(fā)往代銷商的商品全部確認收入，而不管代銷商是否已經(jīng)將商品出售。審計人員應該嚴格審查被審計單位委托代銷商品的收入確認方式，對于不符合規(guī)定的部分要求管理當局予以調(diào)整改正。

　　審計人員可以按照業(yè)務循環(huán)分類識別這些預警信號，把握審計風險所具有的普遍性、可控性、時效性、非零性、客觀性、復雜性及或然性等特點。審計人員既要端正審計觀念，強化審計風險意識，又要敏于觀察，不斷提高業(yè)務水平，同時跟蹤行業(yè)動態(tài)，了解最新舞弊手段。由于風險識別是一個循環(huán)遞推的過程，在業(yè)務執(zhí)行過程中需要通過審計人員具體深入地測試和獲得更多的審計證據(jù)來反復評估和驗證，因此風險識別的結果會隨著審計工作的推進而不斷得到更新，審計人員需要及時調(diào)整審計計劃和資源配置，使之與風險識別結果相協(xié)調(diào)，動態(tài)地提高審計效率保障審計效果，最終控制審計風險。