近年來，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境正在持續(xù)發(fā)生變化，國(guó)內(nèi)外公司相繼曝出的會(huì)計(jì)舞弊丑聞使人們開始質(zhì)疑注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德、公信力度及其存在的價(jià)值。審計(jì)人員也面臨著空前的風(fēng)險(xiǎn)壓力，正確評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險(xiǎn)中的積極作用，對(duì)促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展有著重要意義。在審計(jì)發(fā)展的早期，審計(jì)的重心是資產(chǎn)負(fù)債表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將大部分精力投向會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查，此時(shí)的審計(jì)方法是詳細(xì)審計(jì)。

　　隨著股權(quán)投資方式在企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)重點(diǎn)也從檢查受托責(zé)任人對(duì)資產(chǎn)有效使用轉(zhuǎn)向檢查企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是否真實(shí)和公允，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、樣本取舍、誤差范圍乃至誤差率的估計(jì)都有相當(dāng)?shù)碾y度。為了進(jìn)一步提高審計(jì)效率，改變抽樣審計(jì)的隨意性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)的視角轉(zhuǎn)向會(huì)計(jì)信息賴以生成的內(nèi)部控制，將內(nèi)部控制與抽樣審計(jì)結(jié)合起來。風(fēng)險(xiǎn)是指損失發(fā)生的不確定性，從審計(jì)模型發(fā)展的過程看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)為是由于從事審計(jì)業(yè)務(wù)而導(dǎo)致?lián)p失的可能性。審計(jì)實(shí)施過程中，由于有不同的審計(jì)程序和方法可供選擇和運(yùn)用，同時(shí)加上審計(jì)人員的主觀判斷，從而決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不可避免性。其外在表現(xiàn)形式是“發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性”，該意見也是審計(jì)人員承擔(dān)責(zé)任的法律依據(jù)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和主觀努力的結(jié)合：客觀存在可以通過主觀努力去調(diào)節(jié)，但主觀努力又受成本效益原則的約束，因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，是不以人們意志為轉(zhuǎn)移的，只有正確理解和把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵本質(zhì)、成因和特征，才能積極有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大和蔓延。

　　一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

　　企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是對(duì)企業(yè)審計(jì)所承擔(dān)的有關(guān)責(zé)任，即可能發(fā)生的潛在危險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員一般難以控制，而檢查風(fēng)險(xiǎn)是由審計(jì)主體行為本身所造成的，因而可以由審計(jì)部門、審計(jì)人員通過一系列措施來加以控制或防范，它與審計(jì)主體在實(shí)施過程中所運(yùn)用的程序、證據(jù)、方法等要素密切相關(guān)。在審計(jì)實(shí)施過程中，影響或形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素很多，主要有：

　　(一)被審單位內(nèi)控管理存在漏洞在實(shí)際工作中，受外部環(huán)境及企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、內(nèi)控薄弱等因素影響，一些企業(yè)內(nèi)控制度不完善、流程不合理以及不相容職務(wù)未分離等，形成企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制測(cè)試成為抽樣審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容在西方國(guó)家得到廣泛應(yīng)用，以防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。

　　(二)審計(jì)方法選擇不恰當(dāng)由于審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，受審計(jì)成本限制，不能將審計(jì)事項(xiàng)全部查清。因此，在審計(jì)方法上一般采用抽樣審計(jì)，從而加大了審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。目前，審計(jì)一般采取判斷抽樣，受審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)水平限制，抽樣時(shí)可能出現(xiàn)：一是對(duì)被審單位一些固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目選擇的樣本量過??；二是只求樣本數(shù)量，不求質(zhì)量，如存貨審計(jì)，往往只對(duì)存貨的品種數(shù)量進(jìn)行抽樣，而忽視對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方法、質(zhì)量、現(xiàn)行價(jià)格、所有權(quán)等方面進(jìn)行審核，因而可能使審計(jì)人員對(duì)存貨的真實(shí)性、完整性作出誤判。

　　(三)審計(jì)取證可靠性不強(qiáng)證據(jù)的可靠性及證明力如何直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，目前的取證問題主要體現(xiàn)在：一是審計(jì)證據(jù)要素不全、過程不清、引用法規(guī)不當(dāng)；二是重基本證據(jù)輕輔助證據(jù)；三是忽視簽證前審計(jì)證據(jù)的內(nèi)部審核和簽證后對(duì)簽證意見的分析，特別是簽證意見，被審單位或明確地表示異議，或含糊其辭，如“基本符合”、“確有差錯(cuò)”等，審計(jì)人員對(duì)此若不留意，不及時(shí)改正即會(huì)造成風(fēng)險(xiǎn)；四是審計(jì)資源利用不恰當(dāng)，如直接運(yùn)用企業(yè)的自我陳述，未加以仔細(xì)地判斷、分析、復(fù)核，便將其作為本次審計(jì)的證據(jù)。

　　(四)審計(jì)人員自身素質(zhì)有待提高審計(jì)人員是審計(jì)實(shí)施的主體，其專業(yè)素質(zhì)高低在很大程度上影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。目前，審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，大多是財(cái)經(jīng)類人員，缺乏營(yíng)銷、工程、法律等多面專業(yè)型人員。同時(shí)，審計(jì)人員對(duì)各種業(yè)務(wù)系統(tǒng)的了解有限，容易出現(xiàn)信息盲從心理，存在“假信息”真審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。外部環(huán)境的變換性、復(fù)雜性以及對(duì)政策、法規(guī)的理解，對(duì)審計(jì)人員提出較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，而以現(xiàn)存的知識(shí)結(jié)構(gòu)無法起到風(fēng)險(xiǎn)管理所要求的作用。

　　二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

　　企業(yè)審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)的形成原因既有客觀因素，又有主觀因素。因此，采取必要的防范措施可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在—個(gè)較低的范圍內(nèi)。

　　(一)面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取分析性對(duì)策一是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、控制和分析。預(yù)測(cè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，收集和整理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)資料，制定控制風(fēng)險(xiǎn)的有效方案，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，分析選擇風(fēng)險(xiǎn)最小的方案，并采取相應(yīng)有效的控制措施。二是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度十分薄弱，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，且審計(jì)自身又無法有效控制時(shí)，可對(duì)該單位不審或拒絕發(fā)表意見；或待其完整建賬后，再開展審計(jì)工作。三是對(duì)審計(jì)結(jié)論的表達(dá)要謹(jǐn)慎、詳細(xì)、清楚地說明實(shí)際審計(jì)的范圍和事項(xiàng)，并只對(duì)此負(fù)責(zé)；避免使用絕對(duì)化的表述，如對(duì)抽審的一些事項(xiàng)，有限定地發(fā)表意見，不作無限定地全面評(píng)價(jià)。四是分清風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，如涉及其他部門或人，與有關(guān)部門聯(lián)系，通報(bào)情況，對(duì)其做出的被審計(jì)處理和評(píng)價(jià)依據(jù)的某種決策、規(guī)定，要求其承擔(dān)部分責(zé)任，從而將風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任轉(zhuǎn)移給有關(guān)部門和個(gè)人承擔(dān)。五是提高審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)威性和審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有效地抗拒來自審計(jì)工作外部各方面的壓力和干擾，減少行政和社會(huì)關(guān)系的干預(yù)，保證審計(jì)人員的獨(dú)立性，控制風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)的因素，保證審計(jì)的公正性，提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)承受力，確保順利完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)。

　　(二)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取主動(dòng)性對(duì)策防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，注重案例分析和理論研究，召開典型案例分析會(huì)，不斷總結(jié)提高；不斷學(xué)習(xí)和掌握新理論、新知識(shí)、新方法，如審計(jì)抽樣技術(shù)、內(nèi)控測(cè)試技術(shù)、工作底稿編制和審計(jì)報(bào)告撰寫技術(shù)等。在審計(jì)過程中嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，使審計(jì)行為符合準(zhǔn)則的要求；嚴(yán)格按照《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》的要求實(shí)施審計(jì)，并在此基礎(chǔ)上，對(duì)控制辦法進(jìn)行全面量化和細(xì)化，進(jìn)一步予以完善，使其具備科學(xué)性、可操作性；完善崗位責(zé)任制，做到責(zé)任到人；完善激勵(lì)約束機(jī)制，如設(shè)立發(fā)現(xiàn)案件線索獎(jiǎng)、審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)秀獎(jiǎng)和精品獎(jiǎng)等，對(duì)于有過錯(cuò)行為，應(yīng)追究其責(zé)任。

　　(三)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取技術(shù)性對(duì)策審計(jì)業(yè)務(wù)存在技術(shù)技巧，對(duì)于每個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)應(yīng)在查深查透上下功夫，做到事實(shí)查深，問題查透，定性準(zhǔn)確，責(zé)任落實(shí)；對(duì)于項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)做到“四問”，即“是什么、為什么、怎么樣、怎么辦”；對(duì)于普遍性、傾向性問題，要抓住問題的實(shí)質(zhì)，立足揭示反映宏觀問題，促進(jìn)規(guī)范管理，以體現(xiàn)審計(jì)的服務(wù)職能。同時(shí)，審計(jì)文書撰寫是審計(jì)行為的載體，集中體現(xiàn)了審計(jì)成果，審計(jì)報(bào)告征求意見，是審計(jì)與被審計(jì)由對(duì)立的爭(zhēng)論達(dá)到相對(duì)統(tǒng)一的溝通，是達(dá)到客觀公正的途徑。在此基礎(chǔ)上，還要根據(jù)需要采取與被審計(jì)單位對(duì)話的方法，進(jìn)一步了解事態(tài)的背景、動(dòng)機(jī)、環(huán)境因素，闡明審計(jì)觀點(diǎn)，更深入、更充分地交換意見，使矛盾沖突得到化解。因此，審計(jì)文書必須認(rèn)真推敲，措辭達(dá)意。此外，項(xiàng)目方案、工作底稿、調(diào)查方法等共同構(gòu)成審計(jì)質(zhì)量的技術(shù)要素，也是項(xiàng)目管理不可忽視的內(nèi)容，對(duì)審計(jì)人員更好地評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)審計(jì)程序、提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到重大作用。

　　在審計(jì)理論中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性和審計(jì)證據(jù)等概念密切相關(guān)，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告等階段必須加以考慮的一個(gè)重要因素，將防范風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)口前移，使風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)逐步減少，有效地促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)健康、有序、持續(xù)發(fā)展，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)于保證審計(jì)工作的質(zhì)量，提高審計(jì)工作效率，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，建設(shè)和諧的社會(huì)環(huán)境有著重要意義。