隨著世界經(jīng)濟的不斷發(fā)展，注冊會計師這一行業(yè)不再局限于本國內(nèi)的業(yè)務(wù)范圍。在經(jīng)濟全球化、金融國際化的背景下，會計執(zhí)業(yè)標準的國際化對與實現(xiàn)注冊會計師行業(yè)職業(yè)質(zhì)量與國際對接的目標有著巨大的推動作用。但是我們需要承認，由于中國的注冊會計師執(zhí)業(yè)標準的制定發(fā)展較晚，與國際化執(zhí)業(yè)標準相比仍存在不足與差異，這也造成注冊會計師拓展國外業(yè)務(wù)阻礙的問題所在。為此，本文通過對比中美主次會計師執(zhí)業(yè)標準的要求，為進一步改善與提高中國主次會計師執(zhí)業(yè)標準機制提供思路和依據(jù)，進而不斷改進和強化我國現(xiàn)有的注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督機制。

　　一、執(zhí)業(yè)標準的國際化背景

　　為了應(yīng)對金融危機爆發(fā)后的巨大沖擊，迅速恢復全球經(jīng)濟格局，并保證全球經(jīng)濟的穩(wěn)定增長，二十國集團（G20）領(lǐng)導人連續(xù)召開六次峰會探討有效的應(yīng)對措施，其中建立統(tǒng)一的國際會計職業(yè)標準再次被提議。為響應(yīng)G20峰會的倡議，國際會計組織、金融監(jiān)管機構(gòu)為推動國際會計執(zhí)業(yè)標準的進步和實施，做出了巨大努力。國際會計執(zhí)業(yè)標準理事會（IASB）加大了制定高質(zhì)量國際財務(wù)報告執(zhí)業(yè)標準（IFRS）的力度，先后發(fā)布合并報表、合營安排、公允價值計量、財務(wù)報表列報等執(zhí)業(yè)標準，對合并和獨立財務(wù)報表、聯(lián)營企業(yè)投資等執(zhí)業(yè)標準做出改進。當前，會計執(zhí)業(yè)標準的國際化已經(jīng)不僅僅是會計職業(yè)的專業(yè)技術(shù)問題，它關(guān)系著支持世界經(jīng)濟健康穩(wěn)定發(fā)展的全球公共治理這個大局。

　　二、中美執(zhí)業(yè)標準的對比

　�。ㄒ唬�、執(zhí)業(yè)標準體系的對比

　　美國的公認會計執(zhí)業(yè)標準（GAAP）只是民間團體頒布的行業(yè)規(guī)范，并不具有強制執(zhí)行性。另外，由于美國特殊的聯(lián)邦制的政治法律體制，GAAP在全美范圍內(nèi)并沒有相當高的承認度。GAAP只是美國企業(yè)在向美國證監(jiān)會（SEC）報送會計信息時必須采用的規(guī)則。

　　中國的會計執(zhí)業(yè)標準是以財政部部長令的形式頒布的，因此在執(zhí)行上就具有了強制力。另外，中國只有這么唯一的一套企業(yè)會計執(zhí)業(yè)標準，除了像金融業(yè)這樣的特殊行業(yè)，基本上全國所有的企業(yè)都必須完全按照財政部頒布的企業(yè)會計執(zhí)業(yè)標準來進行自己的會計工作。

　�。ǘ�）、執(zhí)業(yè)標準內(nèi)容的對比

　　1、收入的確認

　　在收入的確認方面，中國執(zhí)業(yè)標準和美國的GAAP都是以權(quán)責發(fā)生制確認收入的實現(xiàn)，即只有當收入實現(xiàn)時或者收入可以實現(xiàn)并能取得相關(guān)利益時才能予以確認。但是對于收入的披露方面，GAAP明確指出對于某些特殊類型的交易或特定行業(yè)的收入確認則可能要求予以披露。

　　2.所得稅會計

　　所得稅會計中，中美兩國都是采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，即關(guān)注資產(chǎn)負債表項目及計算資產(chǎn)負債表日的當前所得稅資產(chǎn)和負債與遞延所得稅資產(chǎn)和負債。因此，債務(wù)法中的所得稅費用是當期所得稅費用與遞延所得稅變動金額（即遞延所得稅在資產(chǎn)負債表上的期末數(shù)與期初數(shù)之間的差異）之和。但是在所得稅披露項目中，GAAP要求披露1）可稅前彌補的經(jīng)營性虧損和貸記稅額的金額與有效期；2）所有遞延所得稅資產(chǎn)的減值準備，如果他們隨后確認的所得稅收益會被分配去減少被收購企業(yè)的商譽或其他無形資產(chǎn)或直接計入實收資本。3）重要的與通過稅務(wù)租賃有關(guān)的銷售與采購所帶來的或有稅務(wù)收益事項；4）其他影響報表在所有期間可比較性的事件的性質(zhì)與影響（與前期披露有很大的差異）；5）在公司完成對其海外利潤返回評估期間，所有因海外利潤返回所產(chǎn)生的所得稅費用或收益。

　　3、養(yǎng)老金和員工福利

　　值得一提的是，GAAP執(zhí)業(yè)標準中對養(yǎng)老金等員工福利的計量較中國執(zhí)業(yè)標準更為詳細和清晰，將養(yǎng)老金的計量法式明確分為兩種“確定給付計劃”及“確定繳費計劃”。企業(yè)對“確定給付計劃”的會計核算目標有兩個：（a）將養(yǎng)老金計劃相關(guān)支出在職工服務(wù)期間計入經(jīng)營費用，（b）支付養(yǎng)老金時同時減少相關(guān)的負債和資產(chǎn)。為了減少養(yǎng)老金費用在財務(wù)報表中的變動幅度，企業(yè)往往將養(yǎng)老金支出在日后一定期間攤銷，而不是一次確認為費用。確定繳費計劃則是在養(yǎng)老金的固定繳納計劃中，企業(yè)和雇員共同在參加者個人的養(yǎng)老金賬戶里投入資金。一名參與者所得到的福利包括：（1）他（或她）賬戶里投入的金額，（2）該帳戶的利息收入，（3）參與者在未獲得保留退休金權(quán)力之前解除合同時，該參加者已投入的金額。該種養(yǎng)老金費用應(yīng)當按期以應(yīng)計制為基礎(chǔ)來核算。

　　4、衍生品和套期保值

　　相對于美國GAAP執(zhí)業(yè)標準，中國缺少衍生工具和套期保值的相應(yīng)會計執(zhí)業(yè)標準。GAAP執(zhí)業(yè)標準確認衍生金融工具損益的一般要求：

　　1）對用來規(guī)避已確認資產(chǎn)、負債或未作確認但確定的責任因公允價值變動所產(chǎn)生的風險的衍生工具，須將該衍生工具在當期發(fā)生的因公允價值變動而產(chǎn)生的收益和損失相抵后的凈損益予以確認；

　　2）對用來規(guī)避某未來交易的現(xiàn)金流量變動所產(chǎn)生的風險的衍生工具，該現(xiàn)金流套期保值衍生工具的當期有效損益須先計入其他綜合收入，然后在該筆未來交易確實發(fā)生并影響企業(yè)利潤的當期確認其損益；

　　3）對用來規(guī)避海外投資所產(chǎn)生的外匯風險的衍生工具，該外匯套期保值衍生工具所產(chǎn)生的損益須在當期須計入其他綜合收入以作為累計匯兌損益的一部分。

　　我國對于衍生品市場的控制和風險認識似的衍生品和套期保值在我國的應(yīng)用仍受到一些限制，但是隨著世界經(jīng)濟的不斷多元話和國際化，我國完善衍生品和套期保值產(chǎn)品相應(yīng)的會計執(zhí)業(yè)標準是指日可待的。

　　三、美國GAAP執(zhí)業(yè)標準對我國的啟示

　　從與美國GAAP執(zhí)業(yè)標準的比較，我們不難看出，在衍生工具和套期保值的計量中我國的執(zhí)業(yè)標準顯然不夠明確和細致，同時美國對養(yǎng)老金的會計執(zhí)業(yè)標準較我國相比也更加完善。雖然美國會計執(zhí)業(yè)標準和國際會計執(zhí)業(yè)標準間仍存在差異，但是我們不得不承認，較美國而言，我國的會計執(zhí)業(yè)標準和國際會計執(zhí)業(yè)標準間還是存在一些差距和不同，在趨近國際會計執(zhí)業(yè)標準的同時不斷研究和調(diào)整適應(yīng)我國的發(fā)展的會計執(zhí)業(yè)標準將是我們不懈努力的目標。