摘要：通過研究財務報表項目不難發(fā)現(xiàn)，公允價值是實務中可用的最好的計量屬性，公允價值會計必將成為未來發(fā)展的主流。但是自2007年次貸危機爆發(fā)以來，公允價值會計的缺陷也為人詬病，金融界在尋找問題根源的過程中將公允價值會計作為“替罪羊”。本文將探討公允價值會計在實務應用中的利與弊。

　　關鍵詞：公允價值會計；歷史成本會計

　　會計計量基準包括以歷史成本為計量基準和以公允價值為計量基準。歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負債過去的價值，一直都是會計界的主流，但其提供的會計信息不能評估現(xiàn)在、預測未來，隨著經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展，歷史成本會計逐漸成為會計界發(fā)展的障礙。公允價值會計，是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負債的主要計量屬性的會計模式。在以公允價值為計量基準下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。公允價值會計是以當前的市場交易價格為基準，更接近資產(chǎn)和負債的真實價值，從而能夠正確反映當前企業(yè)財務狀況，引導投資者做出正確的經(jīng)濟決策。然而公允價值會計并非完美無暇，下文將分析公允價值會計的利與弊。

　　一、公允價值的定義

　　FASB在《財務會計準則公告第157號——公允價值計量》指出：公允價值是“市場參與者在計量日的有序交易中，假設將一項資產(chǎn)出售可收到或?qū)⒁豁椮搨�轉(zhuǎn)讓應支付的價格”，IASB則將公允價值定義為“在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~”。

　　我國會計準則中公允價值的定義是在IASB的基礎上添加了“在公平交易中，交易雙方應當是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或需要進行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下進行交易”的補充。新會計準則指出，公允價值應具備的三個條件：（1）信息公開；（2）雙方自愿；（3）對資產(chǎn)或負債進行公平交易。由此可見公允價值既可以是基于事實性交易的真實市價，也可以是基于假設性交易的虛擬價格。

　　二、公允價值會計的優(yōu)點

　　支持者認為，公允價值會計提高財務信息的相關性，使會計信息更能反映金融資產(chǎn)和負債的真實價值。

　　財務報告的目標是以決策有用為主導，兼顧反映受托責任。對決策有用的會計信息必須滿足可靠性和相關性等一系列質(zhì)量特征，會計信息的相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預測，它主要取決于信息的預測價值、反饋價值和及時性。公允價值作為提高相關性的重要計量屬性，代表著財務會計的發(fā)展方向。

　　早在上世紀80年代的儲蓄和貸款危機中，歷史成本會計就暴露了不能真實而迅速地反映金融機構(gòu)財務狀況，無法預防和化解金融風險的缺陷。公允價值會計反映當前經(jīng)濟條件下被投資公司資產(chǎn)與負債的價值，更加強調(diào)假定交易及其價格的市場屬性，要求作為公允價值的交易價格是市場參與者對資產(chǎn)或負債價值的客觀評價，反映市場對金融工具中的未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值的估計，能夠真實地反映交易的實質(zhì)，增進了財務報告使用者可獲取財務信息的質(zhì)量。公允價值的變化反映了經(jīng)濟情況發(fā)生的變化對金融資產(chǎn)或負債價值的影響。

　　三、公允價值會計的缺陷

　　反對者認為，公允價值會計是對主流會計模式即歷史成本會計的嚴重背離，公允價值會計強調(diào)相關性但是缺乏可靠性，采用公允價值計量需要對金融工具的市場價格進行重新估計，確認由價格波動引起的未實現(xiàn)利得或損失，導致企業(yè)利潤劇烈波動，加劇金融市場風險，引發(fā)金融危機。

　　公允價值的使用在報表使用者和編制者之間加劇了信息不對稱，其強調(diào)的相關性是不同財務報表使用者在股價數(shù)據(jù)的主觀反映，公允價值的確定實際上是建立在客觀事實基礎上的主觀決策，導致公允價值會計提供的信息缺乏可靠性，目前，國際財務報告準則缺乏為公允價值計量提供的指南。IFRS9沒有要求以公允價值計量必須與客觀環(huán)境相匹配，很大程度上受到人為的影響，用經(jīng)驗數(shù)據(jù)來指導準則制定本質(zhì)上違背了物質(zhì)與意識的辨證關系原理。如果按照這樣的準則行事，管理層更有可能操縱報表進行盈余管理。當市場情況演變成螺旋式下跌時，價格嚴重背離資產(chǎn)價值，公允價值會計的“順周期效應”會把問題嚴重地放大。此時如果仍然按照公允價值為計量基準，市場將持續(xù)失去信心，陷入惡性循環(huán)。

　　次貸危機爆發(fā)以來，金融界和會計界的論戰(zhàn)結(jié)果雖然表明公允價值會計不是誘發(fā)金融危機的根本原因，但是公允價值會計仍然不能完全洗清罪名。

　　四、公允價值的推廣與運用

　　在我國新會計準則體系中，主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易、生物資產(chǎn)等17個具體準則中運用了公允價值。

　　公允價值的應用范圍與一個國家的經(jīng)濟體制、經(jīng)濟發(fā)達程度等客觀環(huán)境密切相關。結(jié)合我國的客觀經(jīng)濟發(fā)展狀況，市場條件與發(fā)達國家在某些方面尚有一定差距，不能盲目擴大公允價值的應用范圍。但擴大資本市場、發(fā)展市場經(jīng)濟，客觀上又要求運用公允價值計量屬性。在嚴把開放公允價值的應用范圍的同時，要加強相關理論的研究，根據(jù)我國的實際情況與國際會計準則理事會的準則要求改進我國公允價值會計實務。

　　參考文獻：

　　[1]黃世忠。公允價值會計：面向21世紀的計量模式[J].會計研究。1997，12：1-4。

　　[2]葛家澍。會計計量屬性的探討——市場價格、歷史成本、現(xiàn)行成本與公允價值[J].會計研究。2006，9：7-14。