摘要：文章介紹了企業(yè)的會計人員如何在法律許可的范圍內(nèi)合理避稅，本文主要從三個方面談如何合理避稅，即在無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃、利用投資方式不同合理避稅、利用優(yōu)惠政策合理避稅。

　　關(guān)鍵詞：會計人員 新會計準(zhǔn)則 變革

　　隨著我國經(jīng)濟(jì)改革的不斷擴(kuò)大與深入，尤其是我國加入WTO之后，世界經(jīng)濟(jì)一體化、全球化進(jìn)程不斷加快，中國經(jīng)濟(jì)制度不斷與國際接軌、融合，新的會計交易和事項(xiàng)的出現(xiàn)，要求我國會計核算制度必須要與國際會計準(zhǔn)則趨于一致，為了規(guī)范企業(yè)在新形勢下的會計核算工作，也迫切要求建立完整的會計準(zhǔn)則體系。本文擬就無形資產(chǎn)方面談會計人員如何合理地為企業(yè)合理避稅。

　　一、無形資產(chǎn)取得時的會計和稅務(wù)處理

　　稅收法規(guī)對無形資產(chǎn)取得時的處理規(guī)定主要體現(xiàn)在：《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》[(94)財法字第3號]、《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》(國務(wù)院令第85號)、國稅發(fā)[2000]084號等。稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)按取得時的實(shí)際成本計價，根據(jù)不同的取得渠道分別對待：投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計價。購入的無形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價款計價。其中包括買價和購買過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中實(shí)際支出計價，并且規(guī)定凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費(fèi)直接扣除的支出，在該項(xiàng)無形資產(chǎn)使用時，不得再分期攤銷。接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價計價。

　　為了鼓勵企業(yè)加大技術(shù)開發(fā)和創(chuàng)新的力度，財政部、國家稅務(wù)總局先后頒布了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知》(財工字[1996141號)、《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法的通知》(國稅發(fā)[1999]第49號)和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除政策適用范圍的通知》規(guī)定：所有財務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)，研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用比上年度實(shí)際發(fā)生額增長幅度在10％以內(nèi)的(含10％)，除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，可再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50％抵扣企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。國稅發(fā)[2004]第082號出臺之后，技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計扣除由稅務(wù)部門審批改為納稅人根據(jù)上述政策規(guī)定自主申報扣除。為了能及時享受到這一優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)該建立健全賬證。

　　二、無形資產(chǎn)攤銷的會計和稅務(wù)處理

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》[(94)財法字第3號1等稅收法規(guī)規(guī)定：無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按照三者中孰短原則攤銷；法律和合同或企業(yè)申請書沒有規(guī)定受益使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。

　　可見，不管企業(yè)按照新會計準(zhǔn)則采用哪種攤銷方式，稅法均規(guī)定，無形資產(chǎn)只能采用直線法。如果企業(yè)采用直線法以外的攤銷方式進(jìn)行會計處理，在采用遞延法進(jìn)行所得稅會計處理的情況下，年終時就必須調(diào)整時間性差異，按照會計利潤計算得出的所得稅費(fèi)用借記“所得稅”科目，按稅法應(yīng)納稅所得額計算的所得稅貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，按二者的差額，借記或貸記“遞延稅款”利目。

　　三、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計和稅務(wù)處理

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的方式有兩種：一是轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)，而是轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)。兩者的會計處理有所不同。無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓即為出售無形資產(chǎn)，按出售無形資產(chǎn)進(jìn)行會計處理。按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)無形資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值難備”科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金”等科目，按其差額，借記或貸記“營業(yè)外支出——出售無形資產(chǎn)損失“或“營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益”科目。

　　無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓僅僅是將部分使用權(quán)讓渡給其他單位或個人，出計方仍保留對該無形資產(chǎn)的所有權(quán)，仍擁有使用、收益和處置的權(quán)利。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)不應(yīng)注銷無形資產(chǎn)的賬面價值，取得的轉(zhuǎn)讓收入計人其他業(yè)務(wù)收入，發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用支出，計人其他業(yè)務(wù)支出。

　　四、企業(yè)會計人員應(yīng)該學(xué)會的幾點(diǎn)技巧

　　(一)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃

　　企業(yè)在轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)過程中在很多情況下都是伴隨著其他資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，所以會在涉及到營業(yè)稅的同時，計算繳納增值稅。如何使總稅負(fù)最低，其中有較大的籌劃空間。

　　(二)利用投資方式不同合理避稅

　　稅法對不同的投資受益方式規(guī)定的納稅政策不同。所以企業(yè)在用無形資產(chǎn)對外投資時，應(yīng)考察被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況，如果被投資企業(yè)經(jīng)營比較穩(wěn)定，每年分得的利潤比較穩(wěn)定時。應(yīng)盡量采用“參與被投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險”的投資方式，這樣可以免交營業(yè)稅。

　　(三)利用優(yōu)惠政策合理避稅

　　財工字[1996]041號規(guī)定，企業(yè)購入的計算機(jī)應(yīng)用軟件，隨同計算機(jī)一起購入的，計人固定資產(chǎn)價值；單獨(dú)購入的，作為無形資產(chǎn)管理，按法律規(guī)定的有效期限或合同規(guī)定的受益年限進(jìn)行攤銷，沒有規(guī)定有效期限或受益年限的，在5年內(nèi)平均攤銷。所以。企業(yè)在購買計算機(jī)應(yīng)用軟件時，是單獨(dú)計價，作為無形資產(chǎn)管理，還是隨同計算機(jī)一起購入，計人固定資產(chǎn)，需要從固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的攤銷額等方面好好籌劃。將應(yīng)用軟件并入計算機(jī)價值，作為固定資產(chǎn)管理，年折舊額相對較大，從而使利潤和納稅時間后移，達(dá)到節(jié)稅的目的。

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