【摘要】近年來(lái),隨著我國(guó)事業(yè)單位各項(xiàng)改革的積極推進(jìn),雖然事業(yè)單位在某些領(lǐng)域取得了矚目的成績(jī),但是在成本控制這個(gè)微觀層面上,尚存在成本居高不下、控制薄弱、效益低下、管理不善等弊端。全文結(jié)合當(dāng)前事業(yè)單位實(shí)際,就其在成本管理和控制方面存在問(wèn)題進(jìn)行分析,試圖為深化當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位改革提供一個(gè)新的角度思考。

　　【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 成本核算 問(wèn)題

　　一、前言

　　事業(yè)單位一般指以增進(jìn)社會(huì)福利,滿足社會(huì)文化、教育、科學(xué)、衛(wèi)生等方面需要,提供各種社會(huì)服務(wù)為直接目的的社會(huì)組織。事業(yè)單位不以盈利(或積累資本)為直接目的,其工作成果與價(jià)值不直接表現(xiàn)或主要不表現(xiàn)為可以估量的物質(zhì)形態(tài)或貨幣形態(tài)。

　　全文通過(guò)對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位成本控制中存在的問(wèn)題進(jìn)行研究,希望有針對(duì)性的提出解決問(wèn)題的相關(guān)對(duì)策,達(dá)到對(duì)事業(yè)單位成本進(jìn)行有效控制的目的,這對(duì)于改善事業(yè)單位管理工作,提高我國(guó)事業(yè)效率和效益,激活事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活力,具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　二、事業(yè)單位成本控制存在的問(wèn)題

　　1.缺乏成本管理方面的意識(shí)

　　長(zhǎng)期以來(lái),由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)以及供給型財(cái)政體制的影響,各項(xiàng)事業(yè)基本由政府包辦,財(cái)政基本是主要或唯一的資金供應(yīng)者,事業(yè)單位成為政府很典型的附屬物。事業(yè)單位低效運(yùn)行,不計(jì)成本,不計(jì)效益的現(xiàn)象極為普遍。這使得事業(yè)單位職工缺乏成本管理方面的意識(shí)。一方面,一些事業(yè)單位管理者甚至財(cái)務(wù)人員對(duì)于是否需要進(jìn)行成本核算本身也抱懷疑態(tài)度,他們認(rèn)為事業(yè)單位不同于私企,不必要應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),有國(guó)家罩著,并不需要成本核算,成本核算是多此一舉;另一方面,全員成本控制意識(shí)淡漠,認(rèn)為成本、效益都應(yīng)由事業(yè)單位上級(jí)和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。這種不注重成本控制、沒(méi)有危機(jī)感的現(xiàn)象,導(dǎo)致事業(yè)單位損失浪費(fèi)嚴(yán)重。

　　2.內(nèi)部會(huì)計(jì)核算體系有漏洞

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)核算體系漏洞主要體現(xiàn)在資產(chǎn)核算方式、會(huì)計(jì)核算及成本核算三個(gè)方面。

　　首先是資產(chǎn)核算方式存在很多問(wèn)題,這些問(wèn)題集中體現(xiàn)在固定資產(chǎn)方面,在現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中,固定資產(chǎn)只核算賬面原值,不計(jì)提折舊,通過(guò)提取修購(gòu)基金來(lái)保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)。這意味著事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)使用過(guò)程中的價(jià)值損耗怎么樣核算沒(méi)有詳細(xì)規(guī)定,容易存在很多問(wèn)題:(1)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與凈值,會(huì)隨著使用時(shí)間的延長(zhǎng),發(fā)生價(jià)值背離;固定資產(chǎn)原值,不反映固定資產(chǎn)的磨損,虛增資產(chǎn)總量,使資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)指標(biāo)不能反映資產(chǎn)的實(shí)際情況。(2)成本不包括折舊費(fèi)用,使得成本核算不完整。不完整體現(xiàn)在兩方面:一是事業(yè)單位在購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí),借:事業(yè)支出——設(shè)置購(gòu)置費(fèi)(專用基礎(chǔ)——修購(gòu)基金)等科目,這樣核算就會(huì)直接虛增事業(yè)成本;二是固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,人為降低了取得相應(yīng)收入的成本,虛增了盈余,且不能有效反映會(huì)計(jì)核算的配比原則。

　　其次是會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)問(wèn)題:《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十六條規(guī)定:會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制,但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。按準(zhǔn)則規(guī)定,大型事業(yè)單位采取收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)核算,不能真實(shí)完整的反映該單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在收付實(shí)現(xiàn)制下,事業(yè)單位常常存在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)收支項(xiàng)目不配比的情況。打個(gè)比方:事業(yè)單位的房屋修繕費(fèi)用,不是年年都發(fā)生,在發(fā)生修繕費(fèi)用的年度,支出增大,造成當(dāng)年結(jié)余減少。這就容易造成當(dāng)期收支不配比,計(jì)算的結(jié)余也不是真正的結(jié)余了。

　　最后是成本核算的問(wèn)題。目前在事業(yè)單位體系中,經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位存在經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù),而兩者采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行核算。一般情況下,事業(yè)單位對(duì)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,進(jìn)行成本核算;對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制,不進(jìn)行成本核算。由于不計(jì)算成本,難以對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的資金使用績(jī)效評(píng)價(jià)與考核。另外,實(shí)際工作中由于兩種業(yè)務(wù)不易區(qū)分,使得費(fèi)用難以合理分?jǐn)?造成成本不能準(zhǔn)確核算。這不僅不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理,不利于國(guó)家預(yù)算資金的有效使用,而且很容易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。因此,經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位進(jìn)行全面的成本核算更有利于節(jié)約資金和提高運(yùn)行效率。

　　三、事業(yè)單位成本核算建議

　　1.培養(yǎng)全體員工的成本意識(shí)

　　成本意識(shí)作為一種思想、觀念,一旦形成,就會(huì)普遍影響人的行為。而人的活動(dòng)在成本發(fā)生的各個(gè)階段占主導(dǎo)地位,其中,員工的成本意識(shí)和主動(dòng)參與降低成本活動(dòng)的積極性,對(duì)成本影響最大。因此,事業(yè)單位在進(jìn)行成本控制時(shí),需要全體職工的共同協(xié)調(diào)、共同努力才能完成成本控制目標(biāo)。

　　2.健全建立內(nèi)部成本核算制度

　　事業(yè)單位引入成本核算,是成本控制的關(guān)鍵。單位成本水平的高低直接決定著單位營(yíng)利能力的大小和競(jìng)爭(zhēng)能力的強(qiáng)弱,財(cái)務(wù)部門自身?yè)碛写罅坑袃r(jià)值的信息,運(yùn)用財(cái)務(wù)管理分析方法,從項(xiàng)目的設(shè)計(jì)到實(shí)施過(guò)程中的每一環(huán)節(jié)入手,把成本浪費(fèi)制止在源頭,實(shí)現(xiàn)成本管理的事前參與和超前控制。筆者認(rèn)為事業(yè)單位應(yīng)在不違背《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基本原則基礎(chǔ)上,在其內(nèi)部推行一套內(nèi)部成本核算制度。主要從如下幾方面來(lái)進(jìn)行:

　　首先,實(shí)行固定資產(chǎn)折舊制度。按現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度規(guī)定,事業(yè)單位擁有的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,當(dāng)年購(gòu)置的固定資產(chǎn)全部計(jì)入當(dāng)年的經(jīng)費(fèi)支出。在使用的受益年限內(nèi)不提折舊,這既不能準(zhǔn)確反映當(dāng)期費(fèi)用,不利于加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理,也不符合成本核算的要求,因此,事業(yè)單位應(yīng)實(shí)行固定資產(chǎn)折舊的管理制度。

　　其次,改革現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目。事業(yè)單位有必要根據(jù)其單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)制定一套以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)科目,這樣既能正確計(jì)算事業(yè)單位成本,又符合成本管理要求。

　　四、結(jié)語(yǔ)

　　由于各事業(yè)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的保密性,其數(shù)據(jù)的取得很困難,所以,本文很多方面都是借鑒企業(yè)成本管理經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行的探索性研究,一些思路和想法還不很成熟有待今后工作中進(jìn)一步研究。

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