摘要：現行政府會計不能全面反映政府的資金運動，無法體現政府的“隱性債務”，反映信息不充分。政府會計

　　關鍵詞：政府會計；改革

　　我國政府部門目前執(zhí)行的是1998年實施的包括財政總預算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度在內的預算會計制度體系。這套會計制度不同于政府會計體系，從嚴格意義上講，我國目前還沒有能夠全面反映政府經濟資源、現時義務和業(yè)務活動全貌的政府會計體系。隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步完善，研究建立我國的政府會計標準體系，改革現行政府會計已經成為當務之急。

　　一、我國現行政府會計存在的問題

　?。ㄒ唬┱峁┑男畔]有全面反映其資金運動

　　現行政府會計僅僅反映預算資金的執(zhí)行情況， 而對政府受托管理的資源、國有股權及受益權、社會保障基金的運作情況等沒有進行全面反映。

　　1. 沒有全面反映固定資產的累計折舊和凈值。行政單位的固定資產賬面始終只反映取得資產時的歷史成本。因為不計提折舊，不核算固定資產損耗掉的價值，故賬面上沒有反映出固定資產的新舊程度，當然更無從反映其實際凈值。這樣的信息是不全面的，它不利于組織安排固定資產的更新和維護。

　　2. 沒有完整反映國有股權及受益權。政府對國有企業(yè)、國有控股公司投出的資本，僅列為“一般預算支出”，不反映其投資形成的產權；出售、轉讓國有資產所得，列為“一般預算收入”，沒有反映政府投資資產的減少。顯然，這樣提供的信息不完整，沒有反映政府產權的規(guī)模大小、增減變動及國有權益的保全情況，也就無法及時為國有資本金的管理和調控提供科學依據。

　　3. 沒有全面反映社會保險基金的運作情況。目前社會保障基金的會計核算是按照專門制定的《社會保險基金會計制度》進行的，這一制度目前獨立于預算會計制度之外?，F行政府會計日常核算中沒有反映社會保險基金的運作情況，只是在其預算會計報表中籠統(tǒng)地反映當年財政對基金的撥款支出。

　?。ǘ┈F行政府會計無法體現政府的“隱性債務”，弱化了風險和責任意識

　　由于收付實現制是以現金的實際收付作為確認當期收入和支出的依據，因此在這種記賬基礎下，財政支出只包括以現金實際支付的部分，如當期支付的行政事業(yè)費、當期歸還債務的本金和利息等。對當期已經發(fā)生但尚未用現金支付的“隱性債務”則沒有反映，主要表現為政府拖欠職工的工資、尚未用現金支付的政府債券利息、社會保障基金缺口等。這些本應屬于當期的支出，但因政府財務困難而沒有在賬面上進行反映。這樣，在客觀上一方面夸大了政府真正可支配的財政資源，不利于國家宏觀政策的制定，另一方面也導致了與之相關的債務被掩蓋，使政府的風險意識淡化，給財政的持續(xù)性發(fā)展帶來隱患。

　　（三）現行政府會計反映的信息不充分

　　政府會計的核算內容無法反映政府財政管理工作的全貌。隨著我國財政管理體制改革的進行，公共財政框架的建立，單純考核預算執(zhí)行情況已不能反映財政管理工作的好壞。政府會計工作的重點必然要轉向關注政府公共受托責任的履行情況，監(jiān)督政府的整體財政管理工作。我國現行的政府會計無法反映政府的整體財政狀況和工作績效，無法評價政府工作的好壞。

　?。ㄋ模┈F行的預算會計模式沒有發(fā)揮會計應有的監(jiān)督作用

　　專項資金應該?？顚Ｓ茫稍谝恍┎块T卻成了“唐僧肉”。這些現象從不同側面折射出政府會計監(jiān)督不力，沒有發(fā)揮出政府會計應有的作用，現行的預算會計模式只是體現了簿記作用。當財政部門將財政資金劃撥到預算單位賬戶上，財政部門僅僅在賬本上記錄預算資金的分配情況，至于預算單位具體如何使用資金，財政部門缺乏有效記錄與監(jiān)督，這是導致公款挪用、貪污的主要原因。這也表明我國政府公開披露的財務信息過于概括和籠統(tǒng)，在財務信息披露的完整性、充分性方面存在明顯的局限性。

　　二、我國政府會計改革的設想

　　（一）明確政府會計體系、制定統(tǒng)一規(guī)范的政府會計準則

　　我國一直以來沒有區(qū)分預算會計和政府會計，根據我國預算會計所具有的特征，我國的預算會計不僅不是政府會計，甚至還不是完全的預算會計，充其量只是反映預算資金流轉過程的預算執(zhí)行會計。

　　與西方國家的預算會計相比，我國的預算會計還不夠完整，與西方國家的政府會計相比，差距更大，可以說我國至今沒有真正意義上的政府會計。因此，從預算會計拓展為政府會計，不僅是改變名稱的問題，而首先是轉變整個預算會計觀念的問題。隨著我國政府會計的建立和完善，其會計規(guī)范必將從制度模式逐步向準則模式轉變。因此明確政府會計體系，并制定出一套結構科學、內容完整、先后有序、概念統(tǒng)一的適合我國國情的政府會計準則是政府會計改革的基礎。

　　（二）引入權責發(fā)生制會計基礎

　　1.政府會計權責發(fā)生制改革總體設計

　　從世界范圍來看，在政府會計領域，推行完全的權責發(fā)生制會計的國家還是少數，大多數國家在政府會計改革上都是循序漸進地推行權責發(fā)生制會計。借鑒西方國家改革的成功經驗，結合我國國情----目前我國正處于發(fā)展轉型時期，還沒有統(tǒng)一的政府會計準則，加之政府會計的財會人員業(yè)務素質有待提高，因而，決定了現階段我國政府會計引入權責發(fā)生制的總體設計應該是：初級階段采用修正的收付實現制基礎，即原則上采用收付實現制，對某些特定業(yè)務則偏向于采用權責發(fā)生制基礎。改革中期隨著政府會計體系的完善和法律法規(guī)的不斷健全、規(guī)范，擴大權責發(fā)生制的會計基礎范圍，直到最后實行完全統(tǒng)一的權責發(fā)生制會計基礎。

　　2.政府會計特定業(yè)務權責發(fā)生制的改革

　?。?）固定資產權責發(fā)生制會計基礎的改革

　　對固定資產的購置成本進行資本化，并按權責發(fā)生制原則和持續(xù)經營的假設進行分期確認和分攤固定資產的成本，建立計提固定資產折舊制度，設置“累計折舊”科目，作為“固定資產”的備抵科目，同時，在資產負債表中的“固定資產”項目下，增設“固定資產原值”、“累計折舊”和“固定資產凈值”項目，以反映固定資產的新舊程度。這樣才能在成本中體現出固定資產的損耗程度及現有的生產能力，同時保留在賬面上的一些完全失去使用價值或早已不存在的固定資產能夠得以及時處理，從而使固定資產賬實相符。

　?。?）社會保障權責發(fā)生制會計基礎的改革

　　對于政府財政總預算會計，政府財政應按權責發(fā)生制預算要求、社會保障需求本期應分擔的經濟責任列入年度支出預算；預算單位對未來社會保障需求應負擔的經濟責任，應按權責發(fā)生制原則列報當年支出。

　　（3）長期負債權責發(fā)生制會計基礎的改革

　　對政府長期負債的會計核算方面，建議對直接債務和或有債務分別處理。對直接長期債務，如：政府直接借入的各類債務等，建立還貸準備金，核算分攤的長期債務，并按權責發(fā)生制的原則，對利息進行分期核算，從而防范和化解財政風險，并全面反映政府財政債務的真實情況；對或有債務，如：政府提供擔保的債務等，參照企業(yè)或有負債處理原則，增設“預計負債”科目核算，并按權責發(fā)生制原則確認“預計負債”并在報表中列支。

　?。ㄈU大政府會計核算內容、完善財務報告體系

　　目前，政府的財務受托責任問題，已日漸引起有關方面的注意，政府是一個社會管理機構，同時也是一個經濟實體，承擔著人民交付的財務管理職責。為了與我國財政體制改革相適應，應在引入權責發(fā)生制的基礎上，擴大政府會計核算內容、完善財務報告體系，如：增加長期資產和長期負債的核算內容，并提供實際執(zhí)行與計劃、預算比較信息，并通過財務報表附注提供大量重要財務信息（如或有負債的說明等），以便對政府業(yè)績進行正確的界定和評價。

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