摘要：現(xiàn)行政府會計不能全面反映政府的資金運動，無法體現(xiàn)政府的“隱性債務(wù)”，反映信息不充分。政府會計

　　關(guān)鍵詞：政府會計；改革

　　我國政府部門目前執(zhí)行的是1998年實施的包括財政總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度在內(nèi)的預(yù)算會計制度體系。這套會計制度不同于政府會計體系，從嚴(yán)格意義上講，我國目前還沒有能夠全面反映政府經(jīng)濟(jì)資源、現(xiàn)時義務(wù)和業(yè)務(wù)活動全貌的政府會計體系。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，研究建立我國的政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系，改革現(xiàn)行政府會計已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。

　　一、我國現(xiàn)行政府會計存在的問題

　?。ㄒ唬┱峁┑男畔]有全面反映其資金運動

　　現(xiàn)行政府會計僅僅反映預(yù)算資金的執(zhí)行情況， 而對政府受托管理的資源、國有股權(quán)及受益權(quán)、社會保障基金的運作情況等沒有進(jìn)行全面反映。

　　1. 沒有全面反映固定資產(chǎn)的累計折舊和凈值。行政單位的固定資產(chǎn)賬面始終只反映取得資產(chǎn)時的歷史成本。因為不計提折舊，不核算固定資產(chǎn)損耗掉的價值，故賬面上沒有反映出固定資產(chǎn)的新舊程度，當(dāng)然更無從反映其實際凈值。這樣的信息是不全面的，它不利于組織安排固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)。

　　2. 沒有完整反映國有股權(quán)及受益權(quán)。政府對國有企業(yè)、國有控股公司投出的資本，僅列為“一般預(yù)算支出”，不反映其投資形成的產(chǎn)權(quán)；出售、轉(zhuǎn)讓國有資產(chǎn)所得，列為“一般預(yù)算收入”，沒有反映政府投資資產(chǎn)的減少。顯然，這樣提供的信息不完整，沒有反映政府產(chǎn)權(quán)的規(guī)模大小、增減變動及國有權(quán)益的保全情況，也就無法及時為國有資本金的管理和調(diào)控提供科學(xué)依據(jù)。

　　3. 沒有全面反映社會保險基金的運作情況。目前社會保障基金的會計核算是按照專門制定的《社會保險基金會計制度》進(jìn)行的，這一制度目前獨立于預(yù)算會計制度之外。現(xiàn)行政府會計日常核算中沒有反映社會保險基金的運作情況，只是在其預(yù)算會計報表中籠統(tǒng)地反映當(dāng)年財政對基金的撥款支出。

　?。ǘ┈F(xiàn)行政府會計無法體現(xiàn)政府的“隱性債務(wù)”，弱化了風(fēng)險和責(zé)任意識

　　由于收付實現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實際收付作為確認(rèn)當(dāng)期收入和支出的依據(jù)，因此在這種記賬基礎(chǔ)下，財政支出只包括以現(xiàn)金實際支付的部分，如當(dāng)期支付的行政事業(yè)費、當(dāng)期歸還債務(wù)的本金和利息等。對當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的“隱性債務(wù)”則沒有反映，主要表現(xiàn)為政府拖欠職工的工資、尚未用現(xiàn)金支付的政府債券利息、社會保障基金缺口等。這些本應(yīng)屬于當(dāng)期的支出，但因政府財務(wù)困難而沒有在賬面上進(jìn)行反映。這樣，在客觀上一方面夸大了政府真正可支配的財政資源，不利于國家宏觀政策的制定，另一方面也導(dǎo)致了與之相關(guān)的債務(wù)被掩蓋，使政府的風(fēng)險意識淡化，給財政的持續(xù)性發(fā)展帶來隱患。

　?。ㄈ┈F(xiàn)行政府會計反映的信息不充分

　　政府會計的核算內(nèi)容無法反映政府財政管理工作的全貌。隨著我國財政管理體制改革的進(jìn)行，公共財政框架的建立，單純考核預(yù)算執(zhí)行情況已不能反映財政管理工作的好壞。政府會計工作的重點必然要轉(zhuǎn)向關(guān)注政府公共受托責(zé)任的履行情況，監(jiān)督政府的整體財政管理工作。我國現(xiàn)行的政府會計無法反映政府的整體財政狀況和工作績效，無法評價政府工作的好壞。

　?。ㄋ模┈F(xiàn)行的預(yù)算會計模式?jīng)]有發(fā)揮會計應(yīng)有的監(jiān)督作用

　　專項資金應(yīng)該?？顚Ｓ?，可在一些部門卻成了“唐僧肉”。這些現(xiàn)象從不同側(cè)面折射出政府會計監(jiān)督不力，沒有發(fā)揮出政府會計應(yīng)有的作用，現(xiàn)行的預(yù)算會計模式只是體現(xiàn)了簿記作用。當(dāng)財政部門將財政資金劃撥到預(yù)算單位賬戶上，財政部門僅僅在賬本上記錄預(yù)算資金的分配情況，至于預(yù)算單位具體如何使用資金，財政部門缺乏有效記錄與監(jiān)督，這是導(dǎo)致公款挪用、貪污的主要原因。這也表明我國政府公開披露的財務(wù)信息過于概括和籠統(tǒng)，在財務(wù)信息披露的完整性、充分性方面存在明顯的局限性。

　　二、我國政府會計改革的設(shè)想

　?。ㄒ唬┟鞔_政府會計體系、制定統(tǒng)一規(guī)范的政府會計準(zhǔn)則

　　我國一直以來沒有區(qū)分預(yù)算會計和政府會計，根據(jù)我國預(yù)算會計所具有的特征，我國的預(yù)算會計不僅不是政府會計，甚至還不是完全的預(yù)算會計，充其量只是反映預(yù)算資金流轉(zhuǎn)過程的預(yù)算執(zhí)行會計。

　　與西方國家的預(yù)算會計相比，我國的預(yù)算會計還不夠完整，與西方國家的政府會計相比，差距更大，可以說我國至今沒有真正意義上的政府會計。因此，從預(yù)算會計拓展為政府會計，不僅是改變名稱的問題，而首先是轉(zhuǎn)變整個預(yù)算會計觀念的問題。隨著我國政府會計的建立和完善，其會計規(guī)范必將從制度模式逐步向準(zhǔn)則模式轉(zhuǎn)變。因此明確政府會計體系，并制定出一套結(jié)構(gòu)科學(xué)、內(nèi)容完整、先后有序、概念統(tǒng)一的適合我國國情的政府會計準(zhǔn)則是政府會計改革的基礎(chǔ)。

　?。ǘ┮霗?quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)

　　1.政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革總體設(shè)計

　　從世界范圍來看，在政府會計領(lǐng)域，推行完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的國家還是少數(shù)，大多數(shù)國家在政府會計改革上都是循序漸進(jìn)地推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計。借鑒西方國家改革的成功經(jīng)驗，結(jié)合我國國情----目前我國正處于發(fā)展轉(zhuǎn)型時期，還沒有統(tǒng)一的政府會計準(zhǔn)則，加之政府會計的財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高，因而，決定了現(xiàn)階段我國政府會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的總體設(shè)計應(yīng)該是：初級階段采用修正的收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)，即原則上采用收付實現(xiàn)制，對某些特定業(yè)務(wù)則偏向于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。改革中期隨著政府會計體系的完善和法律法規(guī)的不斷健全、規(guī)范，擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計基礎(chǔ)范圍，直到最后實行完全統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)。

　　2.政府會計特定業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革

　?。?）固定資產(chǎn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)的改革

　　對固定資產(chǎn)的購置成本進(jìn)行資本化，并按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)進(jìn)行分期確認(rèn)和分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本，建立計提固定資產(chǎn)折舊制度，設(shè)置“累計折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目，同時，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項目下，增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”項目，以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。這樣才能在成本中體現(xiàn)出固定資產(chǎn)的損耗程度及現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，同時保留在賬面上的一些完全失去使用價值或早已不存在的固定資產(chǎn)能夠得以及時處理，從而使固定資產(chǎn)賬實相符。

　?。?）社會保障權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)的改革

　　對于政府財政總預(yù)算會計，政府財政應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算要求、社會保障需求本期應(yīng)分擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任列入年度支出預(yù)算；預(yù)算單位對未來社會保障需求應(yīng)負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則列報當(dāng)年支出。

　　（3）長期負(fù)債權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)的改革

　　對政府長期負(fù)債的會計核算方面，建議對直接債務(wù)和或有債務(wù)分別處理。對直接長期債務(wù)，如：政府直接借入的各類債務(wù)等，建立還貸準(zhǔn)備金，核算分?jǐn)偟拈L期債務(wù)，并按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，對利息進(jìn)行分期核算，從而防范和化解財政風(fēng)險，并全面反映政府財政債務(wù)的真實情況；對或有債務(wù)，如：政府提供擔(dān)保的債務(wù)等，參照企業(yè)或有負(fù)債處理原則，增設(shè)“預(yù)計負(fù)債”科目核算，并按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)“預(yù)計負(fù)債”并在報表中列支。

　?。ㄈU(kuò)大政府會計核算內(nèi)容、完善財務(wù)報告體系

　　目前，政府的財務(wù)受托責(zé)任問題，已日漸引起有關(guān)方面的注意，政府是一個社會管理機構(gòu)，同時也是一個經(jīng)濟(jì)實體，承擔(dān)著人民交付的財務(wù)管理職責(zé)。為了與我國財政體制改革相適應(yīng)，應(yīng)在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大政府會計核算內(nèi)容、完善財務(wù)報告體系，如：增加長期資產(chǎn)和長期負(fù)債的核算內(nèi)容，并提供實際執(zhí)行與計劃、預(yù)算比較信息，并通過財務(wù)報表附注提供大量重要財務(wù)信息（如或有負(fù)債的說明等），以便對政府業(yè)績進(jìn)行正確的界定和評價。

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