【摘要】新會計準(zhǔn)則的實施，是應(yīng)對國際趨同化挑戰(zhàn)以及與國際接軌的需要。新準(zhǔn)則的實施為上市公司帶來諸多影響。主要是：取消后進(jìn)先出減少利潤操縱；對所得稅的計稅基礎(chǔ)、所得稅確認(rèn)上有很大差異；并且在限制資產(chǎn)減值的同時，完全杜絕了虛增利潤的手段。

　　【關(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則；上市公司；利潤操縱；所得稅虛增利潤

　　一、新會計準(zhǔn)則的優(yōu)勢

　　新會計準(zhǔn)則的實施盡可能地借鑒了國際慣例，強(qiáng)調(diào)了會計準(zhǔn)則的可理解性和可操作性。這些準(zhǔn)則都是針對當(dāng)前我國財務(wù)會計發(fā)展中的熱點、難點問題，特別是上市公司會計處理中所面臨的問題做出的具體規(guī)范，既有助于進(jìn)一步完善我國會計準(zhǔn)則體系，又有助于規(guī)范我國的會計實務(wù)。新會計準(zhǔn)則已與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)了趨同。

　　1.新會計準(zhǔn)則體系在理念和內(nèi)容上有所創(chuàng)新

　　新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系在充分借鑒國際慣例的基礎(chǔ)上完善了我國的準(zhǔn)則體系，具體包括1項基本準(zhǔn)則、38項具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南。其中基本準(zhǔn)則是在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行了實質(zhì)性修改、補(bǔ)充和完善。具體準(zhǔn)則涉及領(lǐng)域從過去偏重工商企業(yè)擴(kuò)展到橫跨金融、保險等眾多領(lǐng)域，覆蓋了各類企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了我國市場經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定的不足，規(guī)范各類上市公司的會計實務(wù)，提高會計信息質(zhì)量，真實、完整地反映公司的財務(wù)狀況。主要創(chuàng)新表現(xiàn)在：

　�。�1）新會計準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了理念上的創(chuàng)新，體現(xiàn)了面向市場經(jīng)濟(jì)的理念。新會計準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南，形成了一個體系，涵蓋了幾乎所有的領(lǐng)域。新會計準(zhǔn)則強(qiáng)化給企業(yè)財務(wù)報表的使用者提供充分和有用的信息，以便使其做出正確的決策。

　　（2）在會計處理的具體內(nèi)容上，引入多項新的概念。如：公允價值概念引入。新會計準(zhǔn)則引入了公允價值計量，有了較大改動，例如要求上市公司在非貨幣性資產(chǎn)交換中考慮換出、換入資產(chǎn)的公允價值以及交易是否具有商業(yè)實質(zhì)，要求上市公司在債務(wù)重組交易中考慮重組債務(wù)的公允價值，并要求在利潤表中確認(rèn)相關(guān)損益。這些規(guī)定使上市公司的資產(chǎn)和交易得到更為公允地反映，在一些發(fā)達(dá)的西方國家，公允價值已經(jīng)運用較為普遍，所以，此次國內(nèi)引入公允價值，是國內(nèi)會計準(zhǔn)則和國際接軌的重要標(biāo)志。

　　2.遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債體現(xiàn)更加直觀

　　原會計準(zhǔn)則規(guī)定要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法核算所得稅，在納稅影響會計法下，時間性差異產(chǎn)生的納稅影響通過“遞延稅款”科目核算，新會計準(zhǔn)則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)導(dǎo)致暫時性差異產(chǎn)生的納稅影響通過“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”核算。新會計準(zhǔn)則關(guān)于所得稅的核算方法，體現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則第12號趨同，這種會計處理方法更加直觀。

　　3.新會計準(zhǔn)則體現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的趨同

　　新會計準(zhǔn)則充分借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，除極少數(shù)事項外，已與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)了趨同。新會計標(biāo)準(zhǔn)充分地體現(xiàn)了這一客觀要求，將實質(zhì)重于形式列入會計核算的基本原則；此外，在資產(chǎn)計價、負(fù)債核算、收入確認(rèn)和完善財務(wù)報告體系等重要方面與國際會計慣例基本一致。

　　二、新會計準(zhǔn)則對財務(wù)的影響及不足之處

　　新會計準(zhǔn)則的實施對上市公司業(yè)務(wù)處理起到很大的作用，尤其是新會計準(zhǔn)則中引入了公允價值的調(diào)整項資產(chǎn)減值損失、計提所得稅內(nèi)容的調(diào)整，這種變化不僅僅是與國際慣例趨同，更體現(xiàn)了觀念的變化，克服了原基本準(zhǔn)則在會計目標(biāo)定位上的不足之處，即會計不再簡單地被看作是反映企業(yè)經(jīng)營活動的工具，而要成為企業(yè)管理者與投資者、債權(quán)人以及相關(guān)利益主體之間的交流工具。新會計準(zhǔn)則的實施為改善我國上市公司業(yè)務(wù)處理提供了新的思路。

　　1.新會計準(zhǔn)則是會計準(zhǔn)則國際趨同化的需要

　　在當(dāng)前的全球化背景下，為了更好地融入世界經(jīng)濟(jì)市場體系，國內(nèi)的各種制度要按照國際規(guī)則來進(jìn)行修改，會計也不例外。尤其在國際會計準(zhǔn)則趨同成為一種必然趨勢的事實下，財務(wù)報表已成為一種全球化資源分配的決策依據(jù)。新會計準(zhǔn)則是中國融入全球化經(jīng)濟(jì)的制度保障，將最終目的定位于使公司提供的會計信息更真實地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。我國已借鑒其中的一些合理內(nèi)容，并有必要在準(zhǔn)則中加以體現(xiàn)。新會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際會計慣例的充分協(xié)調(diào)，我國的新準(zhǔn)則對此進(jìn)行了進(jìn)一步的規(guī)范。

　　2.國際化趨勢明顯

　　此次頒布的新會計準(zhǔn)則體系基本實現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同。新準(zhǔn)則體系中六個會計要素的定義以及各要素的確認(rèn)條件，均已完全符合國際慣例；在堅持歷史成本計量屬性的基礎(chǔ)上，引入了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等計量屬性，也實現(xiàn)了與國際慣例的實質(zhì)趨同。國際會計準(zhǔn)則理事會與中國會計準(zhǔn)則委員會共同簽署聯(lián)合聲明，對我國新會計準(zhǔn)則體系與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則已經(jīng)實質(zhì)趨同的事實予以確認(rèn)和肯定。

　　3.新會計準(zhǔn)則的運用仍然具有較大的局限性

　　會計信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低，財政部在發(fā)布會上稱新會計準(zhǔn)則于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。換言之，除了上市公司必須執(zhí)行新會計準(zhǔn)則外，對于新會計準(zhǔn)則和會計制度中存在差異的地方，其他企業(yè)仍然有較大的選擇空間。由此可見，新會計準(zhǔn)則的運用僅限于上市公司，與同行業(yè)的非上市公司相比較，二者提供的會計信息可能基于不同的核算標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致其可比性降低。

　　三、新會計準(zhǔn)則對上市公司產(chǎn)生的影響

　　1.新、舊會計準(zhǔn)則的主要變化

　�。�1）會計基本原則方面

　　新會計準(zhǔn)則繼續(xù)保留了1992年11月頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則中的重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。

　�。�2）會計要素計量方面

　　新會計準(zhǔn)則在應(yīng)用公允價值時把握這樣一個原則：以歷史成本為基礎(chǔ)，同時引入公允價值，但是運用公允價值總體上要把握兩點：一是要存在活躍的市場；二是交易雙方在完全自愿的情況下，也可以說是公允的�？紤]到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀，此次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。

　　2.新會計準(zhǔn)則對上市公司的影響

　　在國際趨同的背景下，我國構(gòu)建了與中國國情相適應(yīng)同時充分與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的、獨立實施的會計準(zhǔn)則體系。從縱向上看，新、舊會計準(zhǔn)則體系發(fā)生了相應(yīng)的變化。因此，筆者認(rèn)為，客觀地評估實施新會計準(zhǔn)則體系可能帶來的影響是十分必要的。

　�。�1）取消后進(jìn)先出減少利潤操縱

　　關(guān)于存貨發(fā)出計價，新會計準(zhǔn)則取消了“后進(jìn)先出法”。當(dāng)存貨價格處于上漲時期，采用后進(jìn)先出法，將使當(dāng)期成本費用上升，減少當(dāng)期利潤；若采用先進(jìn)先出法，則會增加當(dāng)期利潤。若存貨價格處于下降時期，情況則正好相反。新會計準(zhǔn)則杜絕了企業(yè)采用變更存貨發(fā)出計價方法的慣用手段來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤水平，將更加有利于對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行分析和比較，提高了會計信息的使用價值。

　�。�2）所得稅的影響

　　新舊會計準(zhǔn)則的差異體現(xiàn)在：在計稅基礎(chǔ)上，舊會計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)收入和費用與納稅收益和納稅扣除之間的差異，主要是從發(fā)生額的角度進(jìn)行分析；新會計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)企業(yè)在某一特定時日的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間所存在的暫時性差異，從余額角度進(jìn)行分析。在所得稅確認(rèn)上，舊會計準(zhǔn)則要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法核算所得稅；新會計準(zhǔn)則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。新準(zhǔn)則完全杜絕了虛增利潤的手段。

　　（3）限制資產(chǎn)減值杜絕虛增利潤

　　舊會計準(zhǔn)則有短期投資、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則指出，除了存貨、投資性房地產(chǎn)、所得稅、金融工具確認(rèn)和計量、石油天然氣開采等特別規(guī)定外，資產(chǎn)價值中的資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。舊會計準(zhǔn)則允許企業(yè)轉(zhuǎn)回已經(jīng)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。有的企業(yè)雖然年年有利潤，但卻出現(xiàn)了資金鏈斷裂的局面。為了遏制這種利潤虛增現(xiàn)象，新會計準(zhǔn)則明文規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，杜絕了企業(yè)利用資產(chǎn)減值來調(diào)節(jié)利潤的做法。

　　與舊會計準(zhǔn)則相比較，經(jīng)多次修訂后的新準(zhǔn)則體系不但借鑒了國外寶貴經(jīng)驗，在內(nèi)容體系、會計政策選擇運用上實現(xiàn)了與國際慣例接軌，體現(xiàn)了“國際趨同”，使之更符合我國大多數(shù)會計人員的思維模式與業(yè)務(wù)素質(zhì)要求。推動資本市場的健康穩(wěn)定發(fā)展，加快我國會計國際化的進(jìn)程和融入國際經(jīng)濟(jì)體系的步伐。由新、舊會計準(zhǔn)則對上市公司財務(wù)報告在以上三個方面的對比分析可以看出，新會計準(zhǔn)則對上市公司財務(wù)報告有著重要的影響。

　　總之，新企業(yè)會計準(zhǔn)則更體現(xiàn)公允，會計信息更加準(zhǔn)確。它的實施使上市公司的財務(wù)信息質(zhì)量和透明度進(jìn)一步提高，更加有利于國際投資者在內(nèi)的廣大投資者理解，更加有利于公司相關(guān)利益人員進(jìn)行財務(wù)分析，計量體系更加嚴(yán)謹(jǐn)和科學(xué)，減少了公司治理層對利潤的操縱，維護(hù)國家企業(yè)投資者的利益，也為企業(yè)決策者的決策提供了可靠的依據(jù)。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]葛家澍，耿金嶺。企業(yè)財務(wù)會計[M].北京：高等教育出版社，2002.

　　[2]正保會計網(wǎng)。新企業(yè)會計準(zhǔn)則[M].北京：人民出版社，2006.

　　[3]劉永澤，陳立軍。中級財務(wù)會計[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2007.