一、企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理模式

　　新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)依法為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，所需費(fèi)用直接作為成本（費(fèi)用）列支。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》規(guī)定，企業(yè)按照國(guó)務(wù)院、各地方政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的基準(zhǔn)和比例1計(jì)算，向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)以購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇屬于企業(yè)提供的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照職工薪酬的原則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。新準(zhǔn)則明確了職工薪酬的概念，融合了所有與報(bào)酬相關(guān)的項(xiàng)目，據(jù)此設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”一級(jí)科目，在其下根據(jù)薪酬類(lèi)別如工資薪酬、福利費(fèi)、各類(lèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、辭退補(bǔ)償、帶薪休假費(fèi)用等，設(shè)置二級(jí)科目，如“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付辭退補(bǔ)償”、“應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“應(yīng)付住房公積金”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等。具體處理如下：（1）會(huì)計(jì)期末計(jì)提企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用時(shí)，借記有關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）”、“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)）”、“應(yīng)付職工薪酬——直付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）”、“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（工傷保險(xiǎn)費(fèi)）”。（2）從職工的工資中扣除應(yīng)由職工繳納部分時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資”，貸記“其他應(yīng)付款——職工個(gè)人保險(xiǎn)費(fèi)”。（3）申報(bào)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用時(shí)。借記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）”、“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)）”、“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）”、“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（工傷保險(xiǎn)費(fèi)）”、“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（生育保險(xiǎn)費(fèi)）”、“其他應(yīng)付款一職工個(gè)人保險(xiǎn)費(fèi)”，貸記“銀行存款”。

　　[例]華宇公司2008年2月按照規(guī)定比例在社保機(jī)構(gòu)核定的月繳費(fèi)工資中計(jì)提基本社保基金，核定的月繳費(fèi)工資為214580元，其中基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生薪酬費(fèi)用124500元，車(chē)間管理人員薪酬費(fèi)用35080元，為在建工程發(fā)生職工薪酬費(fèi)用27000元，行政管理部門(mén)人員職工薪酬費(fèi)用28000元。（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金比例為單位20％，個(gè)人8％；基本醫(yī)療保險(xiǎn)比例為單位6％，個(gè)人2％；失業(yè)保險(xiǎn)比例為單位2％，個(gè)人1％）。則企業(yè)計(jì)提、代扣和繳納社保費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理如下：

　�。�1）計(jì)提企業(yè)承擔(dān)的社保費(fèi)用

　　借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 34860

　　　　制造費(fèi)用 9822.40

　　　　在建工程 7560

　　　　管理費(fèi)用 7840

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)） 42916

　　　　　　——應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)） 4291.60

　　　　　　——應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)） 12874.80

　　（2）企業(yè)在職工工資中代扣

　　借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資 23603.80

　　　　貸：其他應(yīng)付款——職工個(gè)人保險(xiǎn)費(fèi)（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)） 17166.40

　　　　　　——職工個(gè)人保險(xiǎn)費(fèi)（失業(yè)保險(xiǎn)） 2145.80

　　　　　　——職工個(gè)人保險(xiǎn)費(fèi)（基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)） 4291.60

　�。�3）企業(yè)繳納社保費(fèi)用

　　借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)） 42916

　　　　——應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)） 4291.60

　　　　——應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)） 12874.80

　　　　其他應(yīng)付款——職工個(gè)人保險(xiǎn)費(fèi)（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)） 17 166.40

　　　　——職工個(gè)人保險(xiǎn)費(fèi)（失業(yè)保險(xiǎn)） 2145.80

　　　　——職工個(gè)人保險(xiǎn)費(fèi)（基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)） 4291.60

　　　　貸：銀行存款83686.20

　　二、企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用所得稅稅前列支規(guī)定

　　國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)（企業(yè)所得稅稅前扣除辦法）的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]084號(hào)）規(guī)定，納稅人為全體雇員按國(guó)家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)社會(huì)保障部門(mén)或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，按經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)，可以扣除�！�企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)，該條例還規(guī)定除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

　　稅收法規(guī)對(duì)符合條件的社保費(fèi)用是當(dāng)期發(fā)生當(dāng)期扣除，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則的相關(guān)規(guī)定加大了所得稅差異，使得部分跨期和資本化的社保費(fèi)用難以在當(dāng)期收入中得到補(bǔ)償，導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)，在所得稅匯算時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減處理。相應(yīng)增加了涉稅核算的復(fù)雜程度。

　　三、企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理思考

　　社保費(fèi)用是企業(yè)特定用途的支出。社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌集采取統(tǒng)籌方式，是按照《勞動(dòng)法》在社會(huì)范圍內(nèi)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的來(lái)源和用途做出統(tǒng)一的規(guī)定、計(jì)劃和安排，以發(fā)揮社會(huì)保險(xiǎn)的功能，促進(jìn)保險(xiǎn)基金的保值和增值的一種基金管理制度或基金管理方式，使企業(yè)職工等勞動(dòng)者在年老、患病、工傷、失業(yè)、生育等情況下獲得幫助和補(bǔ)償�？梢源_定社保費(fèi)用是企業(yè)特定用途的支出，是按國(guó)家《勞動(dòng)法》和社會(huì)保障制度統(tǒng)一上繳的一項(xiàng)非稅支出，不構(gòu)成工資總額的組成部分，只是以工資總額作為計(jì)算依據(jù)，將其界定為企業(yè)的職工薪酬過(guò)于簡(jiǎn)單和籠統(tǒng)。社保費(fèi)用計(jì)提的繳費(fèi)基數(shù)和企業(yè)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)付職工工資不同，計(jì)算繳納具有特殊性。稅法體系中對(duì)符合規(guī)定的社保費(fèi)用免征個(gè)人所得稅，不納人工資薪金的應(yīng)稅所得。如《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》財(cái)稅[2006]10號(hào)文明確規(guī)定：企事業(yè)單位按照國(guó)家或�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國(guó)家或�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。個(gè)人實(shí)際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和住房公積金時(shí)，免征個(gè)人所得稅。

　　為了明確會(huì)計(jì)核算，尊重稅法精神，同時(shí)簡(jiǎn)化涉稅處理，社保費(fèi)用仍應(yīng)參考財(cái)企[2003]61號(hào)文和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定基本會(huì)計(jì)核算模式。（1）會(huì)計(jì)期末計(jì)提企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用時(shí)，借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）”、“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)）”、“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（生育保險(xiǎn)費(fèi)）”、“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（工傷保險(xiǎn)費(fèi)）”；同時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費(fèi)”，貸記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）”，若年度應(yīng)付福利費(fèi)超過(guò)稅務(wù)扣除標(biāo)準(zhǔn)，則將企業(yè)承擔(dān)的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)調(diào)出在稅前列支。（2）從職工的工資中扣除應(yīng)由職工繳納部分時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資”，貸記“其他應(yīng)付款一職工個(gè)人保險(xiǎn)費(fèi)”。（3）申報(bào)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）”、“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)）”、“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）”、“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（工傷保險(xiǎn)費(fèi)）”、“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（生育保險(xiǎn)費(fèi)）”、“其他應(yīng)付款——職工個(gè)人保險(xiǎn)費(fèi)”，貸記“銀行存款”。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年版。