論文關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn)；計(jì)量；對(duì)策

　　論文摘要：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)側(cè)重于對(duì)有形資產(chǎn)的計(jì)量，但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)的范圍和項(xiàng)目日見增多，無(wú)疑，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量也就越來越重要。本文針對(duì)我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量存在的問題，提出了準(zhǔn)確計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的基本思路。

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)的最大特點(diǎn)是企業(yè)擁有的無(wú)形資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比重越來越大。在美國(guó)有些高科技企業(yè)，無(wú)形資產(chǎn)的比重在資產(chǎn)總額中甚至位居首位。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)指沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，不再區(qū)分可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，并把商譽(yù)排除在外。會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)側(cè)重于對(duì)有形資產(chǎn)的計(jì)量，而對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量雖有所考慮但其范圍卻很狹窄。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)有20多項(xiàng)，而會(huì)計(jì)學(xué)確認(rèn)的卻很少，真正列入會(huì)計(jì)報(bào)表的更少。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這樣的會(huì)計(jì)信息顯然不能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，并且可能誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息的使用者。無(wú)形資產(chǎn)信息的計(jì)量不足主要表現(xiàn)為以下幾方面：

　　一、現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量存在的問題

　　1.無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)項(xiàng)目范圍過窄

　　隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的貢獻(xiàn)率將越來越高，知識(shí)成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的決定性因素，以知識(shí)為基礎(chǔ)的無(wú)形資產(chǎn)將日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與市場(chǎng)價(jià)值的主要?jiǎng)恿�。在高新技術(shù)企業(yè)，衡量企業(yè)價(jià)值的主要標(biāo)志不再是物質(zhì)資源的多少，而是無(wú)形資產(chǎn)的多少。比如美國(guó)微軟公司，其賬面價(jià)值遠(yuǎn)不及通用汽車公司一家的賬面價(jià)值，但其產(chǎn)值和利潤(rùn)卻超過了美國(guó)三大汽車公司的總和。同樣，我國(guó)也有類似的高科技企業(yè)，例如網(wǎng)易公司。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定予以確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)只包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等。新準(zhǔn)則規(guī)定，同時(shí)滿足下列條件的資產(chǎn)項(xiàng)目，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：第一，該資產(chǎn)符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，即無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。第二，與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。第三，該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量�？梢�，按新準(zhǔn)則的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是具有可辨認(rèn)性特征的資產(chǎn)，對(duì)于企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，是不具有可辨認(rèn)性的，由于新準(zhǔn)則不應(yīng)將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)使得這類企業(yè)價(jià)值不能得到全面反映。除此之外，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，還有很多新興的無(wú)形資產(chǎn)，如ISO質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)等。另外還有人力資源，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)質(zhì)上是人才的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)對(duì)人力資源上的投入將會(huì)越來越多，如不及時(shí)加以確認(rèn)和計(jì)量，將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

　　2.無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量缺乏合理性

　　對(duì)于《準(zhǔn)則》規(guī)定予以確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)亦缺乏合理性。對(duì)于自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，僅將其開發(fā)成功后為取得專利所發(fā)生的直接費(fèi)用——注冊(cè)費(fèi)和律師費(fèi)等資本化，作為無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而對(duì)于其主要的研究開發(fā)費(fèi)用則作為當(dāng)期費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。這樣處理使得企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)成本不能得到全部確認(rèn)，同時(shí)也不符合收益和費(fèi)用配比的原則。大多數(shù)無(wú)形資產(chǎn)在尚未開發(fā)成功的會(huì)計(jì)期間里可能不產(chǎn)生任何收益，卻要負(fù)擔(dān)大量的研究和開發(fā)費(fèi)用，而開發(fā)成功以后的受益會(huì)計(jì)期間僅攤銷少量的申請(qǐng)、注冊(cè)費(fèi)用，這顯然很不合理。

　　3 .無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量過于注重貨幣實(shí)物性

　　所謂的貨幣實(shí)物性，就是指在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量時(shí)沿用有形資產(chǎn)的計(jì)量方法，以貨幣為主要單位進(jìn)行核算。這在一般情況上沒有什么錯(cuò)誤的。但對(duì)于一些特殊的無(wú)形資產(chǎn)，諸如企業(yè)研發(fā)能力，企業(yè)人類資源價(jià)值、企業(yè)文化、企業(yè)顧客滿意度等反映企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力方面的資源，就難以準(zhǔn)確地用貨幣進(jìn)行計(jì)量了。如果就此消除對(duì)以上資源的計(jì)量，將其排除在無(wú)形資產(chǎn)范疇外，那對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)的核算無(wú)疑是很大的損失。

　　二、準(zhǔn)確計(jì)量我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)的對(duì)策

　　新準(zhǔn)則的頒布，無(wú)疑是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的一件大事，反映了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制度化、規(guī)范化等方面取得的進(jìn)步。但不容忽視的是，企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)的處理方面有了更大的選擇空間，也對(duì)今后的會(huì)計(jì)實(shí)踐工作提出了新的挑戰(zhàn)，在這一具體準(zhǔn)則中也存在著以下值得思考的問題。

　　1.擴(kuò)大確認(rèn)范圍

　　新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。這導(dǎo)致很多重要的無(wú)形資源被排除在外，如自創(chuàng)商譽(yù)、人力資本等，從而使企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)整體價(jià)值被低估。企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等被排除在無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍之外，但這些“資產(chǎn)”卻在現(xiàn)代企業(yè)價(jià)值中占有越來越重要的地位。高度競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下的創(chuàng)新型企業(yè)在這些方面表現(xiàn)得特別突出，如制藥業(yè)、無(wú)線通信業(yè)等，它們的投資重點(diǎn)主要表現(xiàn)在雇員知識(shí)、營(yíng)銷和分配系統(tǒng)等方面。然而，這些在財(cái)務(wù)報(bào)表中都未能得到充分反映。可以考慮采取一種最適當(dāng)?shù)姆绞綄⒋祟悷o(wú)形資源的相關(guān)信息納入財(cái)務(wù)報(bào)表，有助于投資者得到靠且相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

　　2.逐步建立公允價(jià)值計(jì)價(jià)的環(huán)境

　　國(guó)外公司治理相對(duì)規(guī)范，監(jiān)管體系完備、資本市場(chǎng)發(fā)展相對(duì)成熟相適應(yīng)，在計(jì)價(jià)手段上，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)都采用的是以公允價(jià)值計(jì)價(jià)。此次頒布的新準(zhǔn)則在金融工具，投資性房產(chǎn)，債務(wù)重組等方面均謹(jǐn)慎地采用以公允價(jià)值。雖然我國(guó)證券市場(chǎng)經(jīng)過十幾年的發(fā)展和完善，但我國(guó)公允價(jià)值的應(yīng)用環(huán)境并示完全建立，國(guó)際接軌是方向，是大勢(shì)所趨，因此我國(guó)應(yīng)在今后逐步建立公允價(jià)值的計(jì)價(jià)環(huán)境。

　　3.對(duì)研發(fā)費(fèi)用資本化的建議

　　對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，在英國(guó)，研發(fā)費(fèi)用一般存在于科學(xué)或工程項(xiàng)目中，缺乏“獨(dú)特性”使之與其他內(nèi)生資產(chǎn)一樣被資本化。目前國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研發(fā)費(fèi)用采用的是有條件的資本化方法。即通過技術(shù)可行性測(cè)試后，內(nèi)生無(wú)形資產(chǎn)在研發(fā)過程中的支出可予以資本化處理。準(zhǔn)則中，我國(guó)改變了之前研發(fā)費(fèi)用完全費(fèi)用化的做法。對(duì)開發(fā)過程中的費(fèi)用，成果符合相關(guān)條件，就可以資本化。這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌邁出了一可喜的一步。借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，由于研究費(fèi)用與新產(chǎn)品或新工藝的生產(chǎn)或使用及給企業(yè)帶來效益的確定性較差，應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接記入當(dāng)期損益，并且在以后會(huì)計(jì)期間也不確認(rèn)為資產(chǎn)。對(duì)于研究活動(dòng)——初步智力成果，采取費(fèi)用化處理；對(duì)于開發(fā)項(xiàng)目由于開發(fā)項(xiàng)目是直接轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，應(yīng)該采取資本化處理方法。

　　參考文獻(xiàn)：

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