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保險(xiǎn)合同會計(jì)處理規(guī)定

2010-01-19 11:09 來源:柴正

  近日,財(cái)政部印發(fā)了《保險(xiǎn)合同會計(jì)處理規(guī)定》(以下簡稱《規(guī)定》),就保費(fèi)收入確認(rèn)和保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量等相關(guān)會計(jì)處理問題進(jìn)行了明確。財(cái)政部會計(jì)司、保監(jiān)會財(cái)務(wù)會計(jì)部負(fù)責(zé)人就有關(guān)問題作了解答。

  問:《規(guī)定》主要規(guī)范了哪些內(nèi)容,具有什么特點(diǎn)?

  答:這次發(fā)布的《規(guī)定》主要規(guī)范了保險(xiǎn)混合合同分拆、重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試和保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量三個方面的內(nèi)容。

  一是要求保險(xiǎn)混合合同在滿足條件時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行分拆。在現(xiàn)行實(shí)務(wù)中,保險(xiǎn)人簽發(fā)的既有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又有其他風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)混合合同,不論是否能夠單獨(dú)計(jì)量和區(qū)分,均未進(jìn)行分拆而統(tǒng)一認(rèn)定為保險(xiǎn)合同!兑(guī)定》中明確規(guī)定,在能夠單獨(dú)計(jì)量和區(qū)分時應(yīng)當(dāng)首先進(jìn)行分拆,分別確定為保險(xiǎn)合同和其他合同進(jìn)行處理,不能夠單獨(dú)計(jì)量或區(qū)分的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試。

  二是要求認(rèn)定保險(xiǎn)合同時引入重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試。保險(xiǎn)人簽發(fā)的含有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的合同,目前均未進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試,只要轉(zhuǎn)移了保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)就認(rèn)定為保險(xiǎn)合同,確認(rèn)保費(fèi)收入!兑(guī)定》要求需要進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試的合同,應(yīng)當(dāng)在合同初始確認(rèn)日進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試,測試重點(diǎn)是發(fā)生合同約定的保險(xiǎn)事故是否可能導(dǎo)致保險(xiǎn)人支付重大附加利益。支付重大附加利益的,認(rèn)定為保險(xiǎn)合同,收取的保費(fèi)確認(rèn)為保費(fèi)收入;未支付重大附加利益的,不認(rèn)定為保險(xiǎn)合同,收取的保費(fèi)不確認(rèn)為保費(fèi)收入。

  三是要求以合理估計(jì)金額為基礎(chǔ)計(jì)量保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金。保險(xiǎn)人目前均按照法定精算規(guī)定進(jìn)行計(jì)量,將會計(jì)準(zhǔn)則與監(jiān)管要求合為一體,難以公允地反映保險(xiǎn)人的負(fù)債狀況和經(jīng)營業(yè)績。《規(guī)定》明確要求保險(xiǎn)人以履行保險(xiǎn)合同相關(guān)義務(wù)所需支出的合理估計(jì)金額為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量,同時考慮邊際因素和貨幣時間價(jià)值。在保險(xiǎn)合同初始確認(rèn)日,保險(xiǎn)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)首日利得,但應(yīng)當(dāng)確認(rèn)首日損失。保險(xiǎn)人在確定折現(xiàn)率、保險(xiǎn)事故發(fā)生率、退保率、費(fèi)用率、保單紅利等保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量假設(shè)時,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日可獲取的當(dāng)前信息為基礎(chǔ)確定。

  問:《規(guī)定》的出臺具有哪些重要意義和深遠(yuǎn)影響?

  答:《規(guī)定》的發(fā)布實(shí)施,從長遠(yuǎn)來看,對于我國保險(xiǎn)業(yè)的健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展和保險(xiǎn)會計(jì)水平的規(guī)范提升具有重要意義和深遠(yuǎn)影響,主要表現(xiàn)在以下五個方面:

  一是有利于促進(jìn)保險(xiǎn)行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,增強(qiáng)保險(xiǎn)業(yè)核心競爭力。《規(guī)定》引入保險(xiǎn)混合合同分拆和重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試,能夠科學(xué)地認(rèn)定保險(xiǎn)合同和其他合同,真實(shí)公允地反映保險(xiǎn)公司面臨的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和金融風(fēng)險(xiǎn),合理評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)保障產(chǎn)品和投資理財(cái)產(chǎn)品的發(fā)展程度。

  二是更加公允地反映保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績,增強(qiáng)保險(xiǎn)會計(jì)信息的透明度,有助于投資者對保險(xiǎn)公司的價(jià)值評估和監(jiān)管部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管!兑(guī)定》建立了易懂、可比、客觀的保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量概念框架,不僅可以公允地反映保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和企業(yè)價(jià)值,也有利于監(jiān)管部門更加清晰全面地評估保險(xiǎn)公司所面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn),提高風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管水平和效率。

  三是有利于適當(dāng)分離會計(jì)規(guī)定與監(jiān)管要求,推動保險(xiǎn)會計(jì)規(guī)范的提升。《規(guī)定》建立了保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金會計(jì)計(jì)量原則和要求,有利于推動我國保險(xiǎn)會計(jì)的規(guī)范、提升和發(fā)展。此外,保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金會計(jì)處理與監(jiān)管要求的相對分離,有利于維護(hù)會計(jì)準(zhǔn)則體系的完整性和獨(dú)立性,對于解決其他會計(jì)規(guī)定與監(jiān)管要求的不同,也具有很好的行業(yè)示范效應(yīng)。

  四是有利于消除A+H股上市保險(xiǎn)公司年報(bào)差異,降低我國保險(xiǎn)公司境外籌資成本!兑(guī)定》的發(fā)布實(shí)施,進(jìn)一步完善了我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系,有利于保險(xiǎn)公司在A+H股年報(bào)中采用相同的會計(jì)政策,作出相同的會計(jì)估計(jì),對于消除A+H股年報(bào)差異、降低境外籌資成本將起到非常重要的作用。可以實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)公司境內(nèi)外編制一套報(bào)表、會計(jì)師事務(wù)所出具一份審計(jì)報(bào)告,有效降低保險(xiǎn)公司境外籌資成本,推動會計(jì)師事務(wù)所境外執(zhí)業(yè),維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)和信息特別是金融保險(xiǎn)信息安全。

  五是有利于提升我國保險(xiǎn)會計(jì)的地位,增強(qiáng)國際影響力和話語權(quán)。目前,應(yīng)G20峰會的要求,國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會(IASB)正在制定保險(xiǎn)合同第二階段會計(jì)準(zhǔn)則,其中主要內(nèi)容是保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量!兑(guī)定》有關(guān)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量等內(nèi)容,有助于我國通過與IASB持續(xù)趨同工作機(jī)制,直接參與IASB保險(xiǎn)合同會計(jì)準(zhǔn)則的制定,提升并贏得話語權(quán)。

  問:《規(guī)定》的發(fā)布實(shí)施,是否將對保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力和償付能力狀況產(chǎn)生影響?

  答:《規(guī)定》的發(fā)布實(shí)施,對保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和償付能力狀況總體業(yè)績影響不大。

  一是產(chǎn)險(xiǎn)公司保費(fèi)收入規(guī);静蛔,壽險(xiǎn)公司保費(fèi)收入規(guī)模略有下降。保費(fèi)收入口徑的變化,真實(shí)地反映了保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)保障業(yè)務(wù)狀況,并不意味著保險(xiǎn)公司實(shí)際業(yè)務(wù)規(guī)模的減少,對公司的資產(chǎn)總額和利潤總額不會產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響。《規(guī)定》的發(fā)布實(shí)施也不會影響保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)規(guī)模。

  二是保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金負(fù)債有一定程度減少,凈資產(chǎn)、利潤總額和內(nèi)含價(jià)值會有一定程度增加。財(cái)政部和保監(jiān)會對46家保險(xiǎn)公司進(jìn)行的模擬測試結(jié)果表明,《規(guī)定》的發(fā)布實(shí)施,除個別公司外,對保險(xiǎn)公司整體業(yè)績影響不大,凈資產(chǎn)總額和凈利潤總額均有不同程度的增長!兑(guī)定》的實(shí)施可以改善長期保險(xiǎn)合同利潤實(shí)現(xiàn)的時間分布,從而增強(qiáng)股東利益的貨幣時間價(jià)值效應(yīng),有效降低保險(xiǎn)公司在發(fā)展初期的股東增資壓力和資本占用成本,對保險(xiǎn)公司內(nèi)含價(jià)值的增長將產(chǎn)生持續(xù)的積極影響。

  三是保險(xiǎn)公司的償付能力狀況保持穩(wěn)定。根據(jù)會計(jì)規(guī)定與監(jiān)管要求相分離的原則,保險(xiǎn)公司評估償付能力時,繼續(xù)按照保監(jiān)會制定的法定精算標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金,不適用《規(guī)定》有關(guān)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的計(jì)量原則。因此,保險(xiǎn)公司的償付能力不會因《規(guī)定》的實(shí)施而發(fā)生變化,也不會因?yàn)閷?shí)施《規(guī)定》而導(dǎo)致償付能力監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和要求降低。

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