摘要：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心問(wèn)題之一是會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題。從國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展動(dòng)向看，由于對(duì)金融工具、特別是衍生工具的計(jì)量需要，公允價(jià)值計(jì)量模式備受關(guān)注。我國(guó)也高度關(guān)注公允價(jià)值理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展，財(cái)政部頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，已將公允價(jià)值作為計(jì)量屬性之一。但應(yīng)用中出現(xiàn)的問(wèn)題和阻力使公允價(jià)值計(jì)量成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的難題之一，本文對(duì)此進(jìn)行了探討。

　　關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；計(jì)量屬性；現(xiàn)行市價(jià)；動(dòng)態(tài)反映

　　一、公允價(jià)值計(jì)量模式的含義

　　(一)公允價(jià)值的本質(zhì)

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)認(rèn)為，公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)的定義與此基本相同。FASB在1984年發(fā)布的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFAC NO.5)中列舉了五種計(jì)量屬性，即歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。公允價(jià)值屬性與上述五種計(jì)量屬性的關(guān)系是什么，是否成為獨(dú)立的第六種計(jì)量屬性，F(xiàn)ASB在2000年發(fā)布的第7號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFACNO.7)中指出：SFAC NO.5中所描述的某些計(jì)量屬性也許和公允價(jià)值是一致的。在初始確認(rèn)時(shí)，如果缺乏相反證據(jù)，已收或已付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物通常被假定近似為公允價(jià)值。現(xiàn)行成本和現(xiàn)行市價(jià)都在公允價(jià)值的定義之內(nèi)，未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值也符合公允價(jià)值的定義。只要短時(shí)間物價(jià)穩(wěn)定，對(duì)于一些短期的應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目而言，它們的可變現(xiàn)凈值可以近似地代表其公允價(jià)值。由此可見(jiàn)，公允價(jià)值決不是一個(gè)獨(dú)立的新的計(jì)量屬性。公允價(jià)值的概念實(shí)際上已“嵌入”了各種計(jì)量屬性，使公允價(jià)值成為一種復(fù)合(或綜合)的計(jì)量屬性。人們一般在談到公允價(jià)值時(shí)并不包括歷史成本。實(shí)際上公允價(jià)值的本質(zhì)是一種基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)，是市場(chǎng)而不是其它主體對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定。我國(guó)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)公允價(jià)值的定義是：資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量�？梢�(jiàn)，我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的定義與IASC對(duì)公允價(jià)值的定義大體一致。

　　(二)公允價(jià)值計(jì)量模式的含義

　　在資產(chǎn)計(jì)價(jià)究竟是價(jià)值還是價(jià)格的問(wèn)題上，價(jià)值計(jì)量與價(jià)格反映并不矛盾。從貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量尺度以來(lái)，資產(chǎn)計(jì)價(jià)就是價(jià)值計(jì)量，而價(jià)值計(jì)量的結(jié)果是價(jià)格。公允價(jià)值計(jì)量模式在本質(zhì)上是強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)客觀價(jià)值的計(jì)量。對(duì)資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的結(jié)果是資產(chǎn)的現(xiàn)行市價(jià)。公允價(jià)值計(jì)量模式的創(chuàng)意一是資產(chǎn)計(jì)價(jià)必須堅(jiān)持客觀價(jià)值計(jì)量，價(jià)格要能真正反映資產(chǎn)客觀價(jià)值；二是資產(chǎn)計(jì)價(jià)必須立足于現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)，堅(jiān)持動(dòng)態(tài)的反映觀。因此，公允價(jià)值概念的指導(dǎo)思想是要求真實(shí)和公允。公允價(jià)值最大的特點(diǎn)是來(lái)自于公平交易的市場(chǎng)，參與市場(chǎng)交易理性雙方充分考慮了市場(chǎng)信息后所達(dá)成的共識(shí)，這種達(dá)成共識(shí)后的市場(chǎng)交易價(jià)格即為公允價(jià)值。

　　二、公允價(jià)值計(jì)量的理論與現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)

　　(一)公允價(jià)值有利于企業(yè)的資本保全

　　會(huì)計(jì)如采用公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，符合實(shí)物資本維護(hù)的理論。實(shí)物資本維護(hù)觀點(diǎn)認(rèn)為，資本是企業(yè)的實(shí)物生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力或取得這些能力所需的資金或資源。很明顯，企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)耗費(fèi)這些能力(資源)，同時(shí)為了進(jìn)行再生產(chǎn)又必須購(gòu)回這些能力(資源)，只有這樣簡(jiǎn)單再生產(chǎn)才能維護(hù)，擴(kuò)大再生產(chǎn)才有基礎(chǔ)。但企業(yè)耗費(fèi)的生產(chǎn)能力，如采用歷史成本計(jì)量，在物價(jià)上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，將購(gòu)不回原來(lái)相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力。企業(yè)的生產(chǎn)只能在萎縮的狀態(tài)下進(jìn)行。反之，當(dāng)企業(yè)耗費(fèi)的生產(chǎn)能力如采用公允價(jià)值計(jì)量，一律按現(xiàn)行市價(jià)或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量，即使是在物價(jià)上漲的環(huán)境下，也可在現(xiàn)時(shí)情況下購(gòu)回原來(lái)相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)的實(shí)物資本得到維護(hù)，企業(yè)的生產(chǎn)將在正常的狀態(tài)下進(jìn)行。

　　(二)公允價(jià)值符合會(huì)計(jì)的配比原則要求

　　一般認(rèn)為，配比原則有兩層含義：一方面是收入與成本、費(fèi)用要保持時(shí)間上的配比，即某一時(shí)段的收入必須與成本、費(fèi)用相對(duì)應(yīng)；另一方面則要求進(jìn)行配比的收入與成本、費(fèi)用之間應(yīng)具有經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和性質(zhì)上的必然因果聯(lián)系，即不同收入的取得是因?yàn)榘l(fā)生了與之相適應(yīng)的不同成本和費(fèi)用，而不同成本和費(fèi)用的發(fā)生是為了獲得不同的收入。

　　筆者認(rèn)為，配比原則還應(yīng)有在計(jì)量方面進(jìn)行配比的含義。目前收入和成本、費(fèi)用在計(jì)量的單位方面是配比的，都是采用貨幣計(jì)量單位。但是在計(jì)量的屬性方面卻不配比，收入是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量，成本、費(fèi)用卻是按歷史成本計(jì)價(jià)。很明顯這兩者之間的差額(收益)由兩部分構(gòu)成。一部分是勞動(dòng)者創(chuàng)造的純利潤(rùn)，另一部分則是由經(jīng)濟(jì)因素影響形成的價(jià)格差。但現(xiàn)行的利潤(rùn)分配制度對(duì)這兩者卻不加區(qū)分，從而出現(xiàn)收益超分配，虛利實(shí)分的現(xiàn)象。如企業(yè)計(jì)算收益的成本、費(fèi)用是按公允價(jià)值計(jì)量，則這種現(xiàn)象就可避免�？梢�(jiàn)，為了使得會(huì)計(jì)核算符合配比原則就有必要在會(huì)計(jì)核算中推行公允價(jià)值計(jì)量。

　　(三)公允價(jià)值能合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況

　　公允價(jià)值與歷史成本相比，能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。也就是按公允價(jià)值計(jì)量得出的信息能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、投資者的經(jīng)營(yíng)、決策提供更有力的支持。因此，推行公允市價(jià)計(jì)量也是符合會(huì)計(jì)的相關(guān)性、穩(wěn)健性和可比性等會(huì)計(jì)原則要求的。

　　(四)公允價(jià)值實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)變化的需要

　　隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展和股權(quán)結(jié)構(gòu)的日益分散，投資者的觀念開(kāi)始發(fā)生變化，信息使用者對(duì)資產(chǎn)盈利能力的關(guān)注逐步超越了其對(duì)資產(chǎn)完整性的關(guān)注。同時(shí)，通貨膨脹，衍生金融工具和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起，都對(duì)歷史成本會(huì)計(jì)提出了挑戰(zhàn)。股權(quán)的高度分散，使得投資者與管理層相比處于相對(duì)的劣勢(shì)地位，這種情況下，公允的市場(chǎng)價(jià)格便成為投資者對(duì)管理層約束的重要手段之一。因此，決策有用就成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。在目標(biāo)責(zé)任下，資產(chǎn)計(jì)量的結(jié)果應(yīng)當(dāng)盡可能客觀可靠，采用歷史成本計(jì)量可以很好的達(dá)到這一目標(biāo)；而“決策有用觀”則要求資產(chǎn)計(jì)量的結(jié)果應(yīng)當(dāng)能夠有利于預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量，公允價(jià)值(或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值)便成為一種選擇。

　　三、公允價(jià)值應(yīng)用中存在的問(wèn)題

　　(一)公允價(jià)值難以取得

　　雖然市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)已經(jīng)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，但很多情況下公允價(jià)值仍然是難以取得的。主要是我國(guó)沒(méi)有像西方國(guó)家一樣發(fā)達(dá)的交易市場(chǎng)。在公允價(jià)值難以取得的情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，將會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。有許多會(huì)計(jì)要素如資產(chǎn)和負(fù)債在市場(chǎng)上很難找到可供觀察的交易價(jià)格，將未來(lái)現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)在的現(xiàn)金價(jià)值的現(xiàn)值計(jì)量，往往就成為估計(jì)相關(guān)價(jià)格即公允價(jià)值的最重要的技術(shù)手段。但因未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值等都是不確定的，在計(jì)量的操作上往往難度很大，因而現(xiàn)值計(jì)量的復(fù)雜性亦就是公允價(jià)值計(jì)量模式不易推行應(yīng)用的難點(diǎn)

　　(二)普遍存在的關(guān)聯(lián)方交易嚴(yán)重影響交易價(jià)格的公允性

　　我國(guó)上市公司和大股東之間的交易非常普遍，尤其是上市公司與其母公司，關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行債務(wù)重組，資產(chǎn)交換等交易中，交易價(jià)格缺乏公允性的情況時(shí)有發(fā)生，很多上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾報(bào)表，虛增會(huì)計(jì)利潤(rùn)。另外，公允價(jià)值是通過(guò)市場(chǎng)確認(rèn)的，但市場(chǎng)環(huán)境是復(fù)雜多變的，有的會(huì)計(jì)要素或會(huì)計(jì)事項(xiàng)可以確認(rèn)或?qū)ふ蚁囝愃频氖袌?chǎng)交易價(jià)格，有的卻無(wú)法尋找而只能估計(jì)，尤其對(duì)于長(zhǎng)期性的應(yīng)收應(yīng)付之類的項(xiàng)目，在市場(chǎng)環(huán)境的預(yù)知性上難以把握。

　　(三)信息質(zhì)量的可靠性難以判斷

　　選擇公允價(jià)值計(jì)量模式這樣一個(gè)非確定性、變動(dòng)性和集合性的模糊計(jì)量概念作為會(huì)計(jì)計(jì)量的手段，相對(duì)于客觀性、確定性和可驗(yàn)證性的歷史成本計(jì)量模式，雖然在財(cái)務(wù)報(bào)告中能提供更為相關(guān)性的信息，但在可靠性的質(zhì)量要求上卻不能保證能提高或不會(huì)減弱。公允價(jià)值計(jì)量的數(shù)據(jù)、資料不易取得，計(jì)量過(guò)程存在主觀隨意性較大，信息不夠可靠等缺點(diǎn)。目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的市場(chǎng)化程度較低，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)信息化水平以及相關(guān)的信息處理能力較低等，這些都限制了公允價(jià)值大范圍推廣與應(yīng)用。

　　四、公允價(jià)值在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

　　(一)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》中規(guī)定，投資性房地產(chǎn)在有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，企業(yè)可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價(jià)值直接反映在公允價(jià)值變動(dòng)中，并通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，而不再單獨(dú)計(jì)提。但房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所擁有的待出售房屋建筑物，是作為企業(yè)的存貨核算的，其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)仍采用成本模式，并不受公允價(jià)值升值的影響。該類企業(yè)即使為了適用公允價(jià)值計(jì)量模式，而將其持有的房屋建筑物改售為租，在準(zhǔn)則實(shí)施的第一年，其公允價(jià)值超過(guò)賬面成本的部分也只能調(diào)整期初的股東權(quán)益，而不能調(diào)整當(dāng)年的利潤(rùn)。

　　(二)金融工具和衍生金融工具的公允價(jià)值計(jì)量

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，如企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等，這些被列為公允價(jià)值計(jì)量的金融工具，其報(bào)告價(jià)值即為市場(chǎng)價(jià)值，且其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；另外對(duì)于特征各異的衍生金融工具，如“票據(jù)發(fā)行便利”(Note Issuance Facilities，NIF)、“期貨”(Futures)、“期權(quán)”(Options)、“遠(yuǎn)期合約”(ForwardsContracts)等，有些金融工具只產(chǎn)生合約的權(quán)利或義務(wù)，而交易和事項(xiàng)尚未發(fā)生。但從法律的角度看，由于簽約雙方之間的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)已開(kāi)始轉(zhuǎn)移，因?yàn)榇藭r(shí)簽約雙方的權(quán)利、義務(wù)尚未執(zhí)行，業(yè)務(wù)尚未發(fā)生，也不可能有歷史成本(因?yàn)闅v史成本是已發(fā)生業(yè)務(wù)的價(jià)值)，因此會(huì)計(jì)就不能對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)量、反映。而采用公允價(jià)值屬性計(jì)量卻能很好地解決這個(gè)問(wèn)題。

　　(三)其他業(yè)務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量

　　據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，目前已頒布的具體準(zhǔn)則中不同程度地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以對(duì)這些交易或事項(xiàng)采用公允價(jià)值計(jì)量模式，主要是出于實(shí)質(zhì)重于形式的原則。如對(duì)于企業(yè)間具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，采用公允價(jià)值計(jì)量換出和換入的資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上是確認(rèn)企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)的“售出”與“購(gòu)入”，“售出”，資產(chǎn)的公允價(jià)與賬面價(jià)之差即為企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收益。另外，如果企業(yè)在債務(wù)重組中用以清償債務(wù)的非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值，則高出的部分連同獲得的債務(wù)豁免，可以增加當(dāng)期利潤(rùn)；在非共同控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，體現(xiàn)在企業(yè)當(dāng)期損益中。這些交易事項(xiàng)中對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式的采用，克服了因采用成本計(jì)價(jià)模式而對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的低估的缺陷，從而可以更真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

　　五、公允價(jià)值計(jì)量模式在我國(guó)應(yīng)用的前景分析

　　(一)公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用是理性的選擇

　　公允價(jià)值范圍的運(yùn)用是一個(gè)兩難選擇。小范圍運(yùn)用可能會(huì)使會(huì)計(jì)信息的可驗(yàn)性相對(duì)提高，但信息的相關(guān)性會(huì)相應(yīng)降低；而大范圍運(yùn)用雖然能提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，但可能會(huì)降低信息的可驗(yàn)證性。事實(shí)上運(yùn)用公允價(jià)值的主要目的就是為了提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，若是小范圍運(yùn)用不僅會(huì)使信息的相關(guān)性得不到提高，還可能使信息的可靠性也得不到保障。因?yàn)槠髽I(yè)向外界提供的會(huì)計(jì)信息雖然是分項(xiàng)目披露的，總體而言是一種匯總的會(huì)計(jì)信息，這種匯總的信息需要建立在可靠和可比的分項(xiàng)目信息基礎(chǔ)之上。如果只是在個(gè)別會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目中運(yùn)用公允價(jià)值，就會(huì)導(dǎo)致因各個(gè)分項(xiàng)目所運(yùn)用的計(jì)量屬性不同而引致的會(huì)計(jì)信息可比性降低，進(jìn)而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降，相關(guān)性也就無(wú)從談起。因此，公允價(jià)值的較大范圍運(yùn)用便是一種理性的選擇。另外，盡管從理論上分析公允價(jià)值的運(yùn)用范圍應(yīng)由小到大，但實(shí)際中在量上迅速擴(kuò)展也是國(guó)際會(huì)計(jì)和發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)的普遍做法。

　　(二)公允價(jià)值的運(yùn)用有利于提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性

　　如果該資產(chǎn)存在著活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的市價(jià)即為其公允價(jià)值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)決定；如果該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)相關(guān)的資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值可按其所能產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值確定�？梢钥闯�“活躍市場(chǎng)”是對(duì)接近完全競(jìng)爭(zhēng)的完善交易要求權(quán)市場(chǎng)的界定，市場(chǎng)價(jià)格是對(duì)該資產(chǎn)所能給企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的即時(shí)表現(xiàn)，使用公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量能夠達(dá)到對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行公允、合理反映的目的。引入公允價(jià)值的概念使得換入資產(chǎn)的計(jì)量具有更強(qiáng)的可操作性，而且在限制操縱利潤(rùn)方面，公允價(jià)值也使得計(jì)量有客觀的基礎(chǔ)，換人的資產(chǎn)不可能被沒(méi)有任何依據(jù)地任意高估或低估，同時(shí)使得損益大小的確認(rèn)有客觀的計(jì)量。公允價(jià)值著眼于現(xiàn)在和未來(lái)能真實(shí)反映資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，更準(zhǔn)確地披露企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力，償債能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更好地幫助信息使用者做出正確的決策。

　　(三)公允價(jià)值計(jì)量有利于金融衍生工具的核算

　　隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的不斷發(fā)展，新的金融衍生工具將不斷增多。只有借助于公允價(jià)值才能反映現(xiàn)在和將來(lái)的價(jià)值，反映真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。因?yàn)橛行┙鹑诠ぞ咧划a(chǎn)生合約的權(quán)利或義務(wù)，而交易和事項(xiàng)尚未發(fā)生。但從法律的角度看，由于簽約雙方之間的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)已開(kāi)始轉(zhuǎn)移，為了使得會(huì)計(jì)信息使用者除了能了解已發(fā)生業(yè)務(wù)的信息外，還能了解正在發(fā)生的業(yè)務(wù)的現(xiàn)時(shí)信息以及其對(duì)企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果的影響；為了幫助會(huì)計(jì)信息使用者能正確地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，此時(shí)盡管簽約雙方的權(quán)利和義務(wù)尚未完全實(shí)際履行，但在會(huì)計(jì)上也要求對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量。由于其沒(méi)有歷史成本，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)此無(wú)能為力。因?yàn)椋�公允價(jià)值是理智雙方在無(wú)干擾情況下，自愿進(jìn)行交換的價(jià)值，其價(jià)值的確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要雙方同意就會(huì)有一個(gè)價(jià)值。因此，會(huì)計(jì)在任何時(shí)候都可以按公允價(jià)值對(duì)衍生金融工具產(chǎn)生的權(quán)利、義務(wù)進(jìn)行計(jì)量、反映，并向信息使用者提供信息。

　　(四)計(jì)算機(jī)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展為公允價(jià)值的運(yùn)用提供了技術(shù)支持

　　在公允價(jià)值的確定過(guò)程中，需要處理大量的經(jīng)濟(jì)信息以減少估價(jià)過(guò)程中的不確定因素，計(jì)算機(jī)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展使得會(huì)計(jì)估價(jià)方法取得了顯著進(jìn)步。互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展，使得價(jià)值信息的獲取變得異常容易。計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷進(jìn)步使大量復(fù)雜信息的處理成為可能，復(fù)雜數(shù)學(xué)模型的運(yùn)用不再是不可逾越的障礙，期權(quán)定價(jià)模型，矩陣定價(jià)模型，期權(quán)調(diào)整擴(kuò)展模型的運(yùn)用不再是難事，過(guò)去許多無(wú)法量化的因素，借助于互聯(lián)網(wǎng)和計(jì)算機(jī)技術(shù)很容易對(duì)其進(jìn)行定量分析。此外，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，金融業(yè)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位和比重不斷提高，金融工具及衍生金融工具將不斷推陳出新，與此相適應(yīng)，金融工具項(xiàng)目在企業(yè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目中的比例將會(huì)不斷提高，這為公允價(jià)值計(jì)量發(fā)揮主導(dǎo)作用創(chuàng)造了越來(lái)越廣闊的發(fā)展前景。

　　(五)公允價(jià)值的運(yùn)用將使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同

　　隨著WTO的加入以及對(duì)外開(kāi)放的進(jìn)一步深入，會(huì)計(jì)這種國(guó)際商業(yè)通用語(yǔ)言必將在此過(guò)程中逐步實(shí)現(xiàn)國(guó)際化。盡管國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)并沒(méi)有在其《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，明確地將公允價(jià)值列為計(jì)量屬性，但在有關(guān)準(zhǔn)則中卻對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行了廣泛的運(yùn)用。我國(guó)引入公允價(jià)值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的范圍基本一致，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的方向是一致的。