[摘要] 會(huì)計(jì)信息失真不僅影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展,也影響國(guó)家的方針和政策。因此,治理會(huì)計(jì)信息失真是一項(xiàng)重要的課題。本文從我國(guó)目前企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀出發(fā)，分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，最后提出會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策。

　　[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)信息；失真；原因分析；治理對(duì)策

　　會(huì)計(jì)信息是企業(yè)管理者、投資者和債權(quán)人等改善經(jīng)營(yíng)管理、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、做出投資決策、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的主要依據(jù)。提供可靠公允的會(huì)計(jì)信息是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，而目前國(guó)內(nèi)外的會(huì)計(jì)信息失真問題已經(jīng)成為社會(huì)譴責(zé)的焦點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息失真影響了投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者的微觀決策和政府的宏觀經(jīng)濟(jì)決策，嚴(yán)重危害了國(guó)家、企業(yè)和社會(huì)公眾的利益，為了建設(shè)良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，加大對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問題的研討十分必要。

　　一、會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)及其危害

　　會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的形成與提供違背了客觀的真實(shí)性原則,不能真實(shí)反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)有：數(shù)據(jù)不實(shí)，事項(xiàng)不真，收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)失真，虛假會(huì)計(jì)報(bào)告，虛假審計(jì)報(bào)告等。會(huì)計(jì)信息失真對(duì)企業(yè)和社會(huì)存在較大的危害，主要表現(xiàn)在：

　　1.會(huì)計(jì)信息失真?zhèn)鬟f錯(cuò)誤信息，誤導(dǎo)國(guó)家和企業(yè)的決策,擾亂市場(chǎng)資源配置。從微觀角度看，會(huì)計(jì)信息的影響滲透于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程，失真的會(huì)計(jì)信息必然影響企業(yè)融資、投資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的決策，繼而嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)形象，降低企業(yè)在投資者、債權(quán)人和消費(fèi)者心目中的地位，威脅企業(yè)的生存。從宏觀角度看，失真的會(huì)計(jì)信息,不能真實(shí)反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的實(shí)際情況，可能引起一系列決策失誤,社會(huì)資源得不到有效配置,使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)失去活力，甚至帶來嚴(yán)重的社會(huì)經(jīng)濟(jì)問題。

　　2.會(huì)計(jì)信息失真擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，助長(zhǎng)腐敗行為,誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪。通過做假賬，使得某些違法違規(guī)的行為表面合法化，由此助長(zhǎng)了行賄受賄、侵占公款公物、化公為私、貪污腐敗等現(xiàn)象的發(fā)生，給社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)、發(fā)展造成嚴(yán)重的危害。

　　3.會(huì)計(jì)信息失真影響和破壞了國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行，削弱了國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的權(quán)威性，一定程度上是對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的踐踏。

　　4.會(huì)計(jì)信息失真影響了會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心和使命感，也影響了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，極大地破壞了會(huì)計(jì)隊(duì)伍自身形象。

　　二、會(huì)計(jì)信息失真的原因分析

　　造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的原因，既有客觀方面的也有主觀方面的原因�？陀^方面，近二十年來，我國(guó)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變過渡中，我國(guó)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則經(jīng)歷了多次修改，至今尚未建立完善的會(huì)計(jì)制度；主觀方面，受政治和經(jīng)濟(jì)管理體制及經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)的影響，不少會(huì)計(jì)主體弄虛作假，隱瞞真相，使會(huì)計(jì)信息失去了客觀基礎(chǔ)，人為降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

　　1.客觀原因

　　(1)會(huì)計(jì)制度的不完善。會(huì)計(jì)制度，從廣義上說，泛指為界定、確認(rèn)和保護(hù)產(chǎn)權(quán)而制定的、引導(dǎo)會(huì)計(jì)活動(dòng)的各種法律、規(guī)則、準(zhǔn)則等，會(huì)計(jì)制度同時(shí)還是一個(gè)多重的、多次的社會(huì)搏奕的結(jié)果，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部會(huì)計(jì)司制定,它是一個(gè)典型的政府機(jī)構(gòu)，其形成過程的“隱蔽性”和社會(huì)各界參與程度的不夠,勢(shì)必影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的普遍可接受性和合理性，當(dāng)社會(huì)各利益主體不能在準(zhǔn)則制定階段維護(hù)自己的利益時(shí),就在事后執(zhí)行當(dāng)中違背誠(chéng)信原則,以達(dá)到自身利益最大化目的。同時(shí)，這種準(zhǔn)則制定過程無論從空間還是從時(shí)間上社會(huì)各利益主體都缺乏一個(gè)充分博弈的過程，各利益主體有不同的行為目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)特征，存在著不同的利益驅(qū)動(dòng)，不可避免地出現(xiàn)利益沖突。而經(jīng)營(yíng)者的地位與其他利益主體相比有其獨(dú)特之處，經(jīng)營(yíng)者直接管理著企業(yè)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、運(yùn)作負(fù)直接責(zé)任，因而他有著得天獨(dú)厚的信息優(yōu)勢(shì)。然而，基于其自身利益的考慮，經(jīng)營(yíng)者會(huì)利用會(huì)計(jì)操縱、扭曲會(huì)計(jì)信息以維護(hù)和擴(kuò)大自己的利益，會(huì)計(jì)信息失真問題可能因此而生。

　　(2)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法的可選擇性，給了會(huì)計(jì)信息失真的合法空間。首先，會(huì)計(jì)核算以一系列假設(shè)為前提，而現(xiàn)實(shí)中這些假設(shè)并不總能成立，如貨幣計(jì)量是建立在“幣值穩(wěn)定”假設(shè)基礎(chǔ)上的，如果出現(xiàn)通貨膨脹的現(xiàn)象，提供的會(huì)計(jì)信息便不可避免地帶來一定程度的會(huì)計(jì)信息失真。其次，會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的主觀性，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、收入的確認(rèn)、預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用的核算、無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)使用年限的確定等，會(huì)計(jì)人員一般憑借以往的經(jīng)驗(yàn)來定，準(zhǔn)則并未提出統(tǒng)一確切的標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)，同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，不同會(huì)計(jì)人員可能會(huì)做出不同的職業(yè)判斷，得出不同的計(jì)量結(jié)果，會(huì)計(jì)信息失真也不可避免地產(chǎn)生。再次， 現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理中，對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)往往提供了多種可供選擇的方法，而對(duì)各種方法所適用的條件也未加明確規(guī)定，如存貨的計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)的折舊方法、壞賬準(zhǔn)備的核銷方法等，會(huì)計(jì)制度中分別給出了多種不同的計(jì)量方法，企業(yè)采用不同的方法，對(duì)其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果就會(huì)提供不同的結(jié)果，產(chǎn)生不同的利潤(rùn)值。

　　2.主觀原因

　　會(huì)計(jì)信息失真的主觀原因，一方面是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)造成的；另一方面則是企業(yè)各方出于自身利益考慮而造成的會(huì)計(jì)信息道德性失真，這也是我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的主要原因，主要有以下幾方面：

　　(1)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德失范和專業(yè)技能低下。目前會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)水平尚難承受其相應(yīng)職務(wù)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)職業(yè)界應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀的薄弱增加了企業(yè)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)1200多萬從業(yè)人員中受過大專教育的不足15%，會(huì)計(jì)后續(xù)教育又缺乏力度，專業(yè)技能大大落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，也使會(huì)計(jì)人員無意中加大了會(huì)計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)各方利益驅(qū)使。企業(yè)主管部門和一些政府職能部門為夸大業(yè)績(jī)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行過多的行政干預(yù)；企業(yè)經(jīng)營(yíng)者或?yàn)榱送瓿缮霞?jí)下達(dá)的任務(wù)，或?yàn)榱双@取信貸資金和商業(yè)信用，或?yàn)榱颂颖芏惪睿�或�(yàn)榱藗�(gè)人名利和地位等等，授意、指使、強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，編造虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表，提供虛假會(huì)計(jì)信息。有的企業(yè)為了發(fā)行股票、取得配股資格、保持較好的股票交易價(jià)格、募集資金而虛報(bào)業(yè)績(jī)、虛增利潤(rùn)，以此通過中介機(jī)構(gòu)的評(píng)估和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資。而有些會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)在利益驅(qū)使下，違背職業(yè)道德，按照被審計(jì)單位的授意，出具虛假審計(jì)、驗(yàn)資報(bào)告，給企業(yè)會(huì)計(jì)信息披上“真實(shí)”外衣，騙過有關(guān)部門，最后粉墨登場(chǎng)，躋身上市公司行列。

　　(3)會(huì)計(jì)管理體制存在缺陷，監(jiān)督機(jī)制不完善。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和逐步完善,面對(duì)世界經(jīng)濟(jì)全球化、投資主體多元化、所有制結(jié)構(gòu)多樣化格局的形成,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理體制的弊端日益顯現(xiàn)。長(zhǎng)期以來，我國(guó)國(guó)有企業(yè)實(shí)行國(guó)家任命或委派企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，即國(guó)家作為委托者將其國(guó)有資產(chǎn)委托給廠長(zhǎng)、經(jīng)理這些受托者進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。在委托代理關(guān)系下，所有者與經(jīng)營(yíng)者的利益不一致會(huì)帶來一系列的代理問題，委托者為了確切知道受托者在其任期內(nèi)是否實(shí)現(xiàn)其預(yù)定目標(biāo)，國(guó)有資產(chǎn)是否保值、增值，利稅上繳是否足額及時(shí)，就必須委派一個(gè)和受托者沒有任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的第三者——會(huì)計(jì)，對(duì)受托者的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售及其利潤(rùn)分配情況進(jìn)行全方位的反映和監(jiān)督。從委托代理理論來說，就要求會(huì)計(jì)是由委托部門派出。而我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理體制的做法是會(huì)計(jì)由受托方聘任，這就決定了會(huì)計(jì)人員和所在的企業(yè)有著緊密的利害關(guān)系，并受企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的直接領(lǐng)導(dǎo)。當(dāng)企業(yè)利益與國(guó)家利益發(fā)生矛盾時(shí)，作為企業(yè)員工的會(huì)計(jì)人員在企業(yè)經(jīng)營(yíng)者權(quán)力的壓制、授意下，不得不維護(hù)本單位利益，喪失職業(yè)道德和違背現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)，在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假，給社會(huì)帶來?yè)p失。

　　另外，我國(guó)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督在一定程度上均未起到應(yīng)有作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不利，首先表現(xiàn)在我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全，使得會(huì)計(jì)不能有效地行使其監(jiān)督職能，其次企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的約束機(jī)制不健全，使得會(huì)計(jì)工作受制于管理當(dāng)局，不能獨(dú)立行使其職能，破壞了正常的會(huì)計(jì)工作，阻礙了會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督。從外部監(jiān)督看，政府監(jiān)督?jīng)]有形成合力，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門外部監(jiān)督雖有所作為，但由于諸多監(jiān)督機(jī)關(guān)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，在管理上各自為政，注重完成各自的職能任務(wù)，相互間的配合及監(jiān)督合力未能形成，造成各種監(jiān)督不能有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。我國(guó)現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師宏觀管理體制是在財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)協(xié)助管理制,這種管理體制的弊端已十分明顯，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性和不利于激勵(lì)其提高審計(jì)質(zhì)量，這在很大程度上妨礙了我國(guó)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的外部審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。

　　三、治理會(huì)計(jì)信息失真問題的對(duì)策

　　會(huì)計(jì)信息失真是通過會(huì)計(jì)工作表現(xiàn)出來的，但影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素卻不僅僅表現(xiàn)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域。從目前來看，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象是由多方面原因造成的，須采取多種對(duì)策進(jìn)行綜合治理，做到標(biāo)本兼治。

　　1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度方面的建設(shè)。會(huì)計(jì)制度建設(shè)包括會(huì)計(jì)制度本身和會(huì)計(jì)制度執(zhí)行兩個(gè)方面。在我國(guó),相比較而言,會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行方面顯得更為突出。加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和制定,減少會(huì)計(jì)虛假信息的施展空間。正確處理統(tǒng)一性和靈活性的關(guān)系，盡可能減少會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法可供選擇的余地,尤其是對(duì)于收入和費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量原則應(yīng)盡可能地明確規(guī)范,在一定程度上減少財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的可能性。

　　2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)教育和繼續(xù)教育，全面提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能水平和職業(yè)道德素質(zhì)，使會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷鑒別能力和業(yè)務(wù)處理能力，提高會(huì)計(jì)人員的社會(huì)責(zé)任感。

　　3.完善公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范公司治理機(jī)制。在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)方面，切實(shí)建立政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度,加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息需求者參與監(jiān)控的動(dòng)機(jī)和能力；健全內(nèi)部控制制度，細(xì)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的職責(zé)權(quán)利；完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制,使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的利益與企業(yè)目標(biāo)掛鉤;改變激勵(lì)措施,防止經(jīng)營(yíng)者的短期行為；在外部治理結(jié)構(gòu)方面，現(xiàn)階段應(yīng)積極培育和完善資本市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)和兼并市場(chǎng)等外部競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，讓市場(chǎng)機(jī)制在公司治理和高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的提供方面發(fā)揮主導(dǎo)作用。

　　4.改進(jìn)會(huì)計(jì)管理體制，適度推行會(huì)計(jì)委派制，會(huì)計(jì)委派制是目前議論較多的一個(gè)話題，通過在上海等地的幾年試點(diǎn)看，會(huì)計(jì)委派制度可以改變?cè)�有�?huì)計(jì)管理體制下的弊病，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生了良好的效果。通過實(shí)行委派，可使委派的會(huì)計(jì)人員站在委托人及社會(huì)公眾的立場(chǎng)上，相對(duì)獨(dú)立地處理會(huì)計(jì)事務(wù)，使企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、客觀、可靠，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

　　5.完善行政監(jiān)督體系，規(guī)范社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。充分發(fā)揮政府職能部門的監(jiān)督作用，在監(jiān)督范圍和監(jiān)督內(nèi)容上合理分工，各司其職，各職能部門應(yīng)相互協(xié)調(diào)配合，處理好監(jiān)督檢查的交叉、重復(fù)和執(zhí)法疏漏的矛盾。同時(shí)，行政監(jiān)督要與社會(huì)監(jiān)督相銜接，構(gòu)建全方位的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。規(guī)范社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的核心在于完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。一是要制定完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)自律準(zhǔn)則，大力提高執(zhí)業(yè)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水準(zhǔn)。二是建立約束機(jī)制，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息審查鑒定法律責(zé)任，確保社會(huì)審計(jì)的客觀性、公正性和獨(dú)立性。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]張維迎:法律制度的信譽(yù)基礎(chǔ)[J].經(jīng)濟(jì)研究,2002,(1)

　　[2]劉峰:制度安排與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[J].會(huì)計(jì)研究,2002,(7)

　　[3]李順榮:《社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)概論》

　　[4]蘇文勝王巧麗:會(huì)計(jì)政策選擇導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的治理措施,財(cái)會(huì)通訊（綜合版），2005，（8）

　　[5]陳志萍:會(huì)計(jì)信息[M].上海:中國(guó)紡織大學(xué)出版社，1997