摘要：會計制度和稅法在日常的經(jīng)濟(jì)活動中起著舉足輕重的調(diào)節(jié)作用，正確運用并合理安排二者關(guān)系是處理企業(yè)、國家和社會之間利益的關(guān)鍵。會計制度的重要性不必贅述，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步完善，稅法在經(jīng)濟(jì)活動中的地位也得到提高，但是二者之間存在的矛盾也是顯而易見的。隨著新會計制度和準(zhǔn)則的頒布與執(zhí)行，稅法與會計制度的矛盾愈發(fā)突出，建立完整、獨立的稅務(wù)會計制度刻不容緩，筆者就此闡述拙見。

　　關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計；財務(wù)會計；分離

　　稅務(wù)會計是以納稅人為會計主體，以貨幣為主要計量單位，依據(jù)稅收法規(guī)，運用會計基本理論和方法，對稅務(wù)資金運動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算與籌劃，目的在于使納稅人在不違反稅法的前提下，及時、準(zhǔn)確地繳納稅金并向稅務(wù)部門提供稅務(wù)信息的會計學(xué)科，其會計主體是負(fù)有納稅義務(wù)的獨立納稅人，包括法人和非法人。稅務(wù)會計與財務(wù)會計是分離還是統(tǒng)一，我國會計界對此仍處于爭論之中。我認(rèn)為我國稅務(wù)會計模式不宜采用英美那樣財稅分離的模式，也不宜采用法德那樣典型的財稅合一的模式，而應(yīng)采用適度分離的模式。

　　一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計相分離的必然性

　　稅務(wù)會計與財務(wù)會計相分離，既是貫徹新會計制度、會計準(zhǔn)則和稅制改革的內(nèi)在要求，也是社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。

　　1．社會主義市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的要求

　　（1）財稅合一制度有其局限性。在高度計劃經(jīng)濟(jì)的條件下兩者合一曾發(fā)揮了一定作用，但隨著我國建立成熟市場經(jīng)濟(jì)的緊迫性日益加強(qiáng)，這種體制的弊病暴露無遺。首先使會計核算不能適應(yīng)市場變化的要求。市場時刻在變，企業(yè)的經(jīng)營要適應(yīng)這種變化，會計核算也要適應(yīng)，合一的會計制度為符合稅法要求而對核算方法規(guī)定過死。例如：通貨膨脹、科技發(fā)展等因素對收人計量的影響都無法如實反映，最終會計核算跟不上市場經(jīng)濟(jì)變化；其次導(dǎo)致會計信息失真。也以收入的確認(rèn)為例：財務(wù)會計和稅務(wù)會計對收入確認(rèn)原則是不同的，如果片面追求制度合一，就會造成該項信息失真，使企業(yè)決策失誤。

　　（2）企業(yè)經(jīng)營的市場化要求二者分離。首先，市場經(jīng)濟(jì)條件下政府的職能已經(jīng)轉(zhuǎn)換，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，在會計上體現(xiàn)為利潤與稅收分別核算，也就使兩項制度分離成為必然。其次，企業(yè)組織方式和經(jīng)營方式已經(jīng)趨于多元化，民營、私營企業(yè)已成為不可忽視的經(jīng)濟(jì)力量，二者合一的會計制度對他們更加不適應(yīng)。最后，市場經(jīng)濟(jì)要求等價交換，國家和納稅人的利益結(jié)合點是分配機(jī)制，從稅收角度講，兩者存在一定矛盾，國家干方百計保證稅收收入，納稅人想盡辦法少交、不交稅，而稅務(wù)會計的出現(xiàn)恰恰滿足雙方的要求，合理的稅務(wù)會計制度既保證國家稅收要求，又維護(hù)了納稅人的利益，對經(jīng)濟(jì)有極大的促進(jìn)作用。

　　2．新的會計制度，取消行業(yè)準(zhǔn)則

　　統(tǒng)一會計制度，不論經(jīng)營范圍和所有制形式如何，財務(wù)會計制度唯一，要求企業(yè)真實反映和核算生產(chǎn)經(jīng)營活動，不受其他非經(jīng)濟(jì)因素影響，包括稅收在內(nèi)，同時財務(wù)會計也具有了一定的彈性，不同企業(yè)可選用不同的具體規(guī)定，這些都相應(yīng)要求建立稅務(wù)會計制度。

　　3．1994年開始的稅制改革使我國的稅種、稅目、稅率、計稅依據(jù)等進(jìn)一步完善，使建立單獨的學(xué)科成為可能

　　新稅法對稅務(wù)的會計處理作了明確規(guī)定，如：企業(yè)所得稅條例即對費用的扣除、收入的確認(rèn)、資產(chǎn)的處理作了規(guī)定，新稅法也明確說明財務(wù)會計與稅法不符時以稅法為準(zhǔn)，新稅制在會計核算上的明確，使得建立稅務(wù)會計有了法律依據(jù)。

　　4．兩者分離是我國經(jīng)濟(jì)與國際接軌的必然要求

　　稅務(wù)會計在國際上已成為獨立的學(xué)科，隨著我們對外交往的增加與世界經(jīng)濟(jì)結(jié)合度越來越高，國外的企業(yè)走進(jìn)來，我們的企業(yè)走出去，這就要求我國的稅務(wù)會計必須盡快完善，早日融人國際經(jīng)濟(jì)舞臺。

　　前面所述的財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異，說明了稅務(wù)會計有自己的核算主體、核算對象、核算方式、核算目標(biāo)。兩者在質(zhì)上的差異決定了稅務(wù)會計成為獨立學(xué)科的必要性，從完善會計學(xué)科的角度講，建立稅務(wù)會計是歷史發(fā)展的必然。

　　二、兩者分離的可行性

　　1．稅法的逐步完善

　　隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，國家在完善稅法方面所做工作越來越多，新的《稅收征管法》出臺，內(nèi)外資企業(yè)所得稅也將統(tǒng)一，稅法對會計核算的規(guī)定明細(xì)化，稅務(wù)會計的法律基礎(chǔ)是堅實的。

　　2．會計理論體系的健全

　　改革開放，使我國的經(jīng)濟(jì)實力大為增長，會計理論也有了很大發(fā)展，理論方面為稅務(wù)會計的建立奠定了基礎(chǔ)。

　　3．幾年來會計、稅務(wù)人員素質(zhì)的不斷提高使稅務(wù)會計的建立有了更充足的人力資源。

　　三、我國應(yīng)選擇稅務(wù)會計與財務(wù)會計協(xié)調(diào)發(fā)展的混合模式

　　我國稅務(wù)會計模式不宜采用英美那種財稅分離的模式，也不宜采用法德那種典型的財稅合一的模式，而應(yīng)當(dāng)選擇稅務(wù)會計與財務(wù)會計協(xié)調(diào)發(fā)展的混合模式，即應(yīng)當(dāng)是在認(rèn)可稅務(wù)會計與財務(wù)會計存在一定差異的基礎(chǔ)上互相吸收彼此的合理內(nèi)核，互相借鑒，更好地發(fā)展和完善自己，形成一種良性互動關(guān)系，而不應(yīng)無限夸大兩者間的差異。這種混合模式與日本的混合模式也不同，不應(yīng)僅僅是單方面的依據(jù)稅收法則對財務(wù)會計進(jìn)行協(xié)調(diào)，而應(yīng)強(qiáng)調(diào)稅務(wù)會計與財務(wù)會計的相互協(xié)調(diào)發(fā)展。

　　結(jié)合目前的情況來說，由于這幾年我國會計改革的步伐較快，2006年新頒布的會計準(zhǔn)則已基本與國際會計準(zhǔn)則趨同，而會計國際化是一種不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，也是我國發(fā)展的需要。因此，目前稅制的改革和完善應(yīng)借鑒國際慣例，從保護(hù)我國企業(yè)國際競爭力的需要出發(fā)，從更高層次地體現(xiàn)國家利益與企業(yè)利益，社會成員的長遠(yuǎn)利益與眼前利益科學(xué)結(jié)合的需要出發(fā)，稅法要主動向會計準(zhǔn)則靠攏，有限度的允許企業(yè)進(jìn)行職業(yè)判斷和會計政策選擇，逐步采納會計準(zhǔn)則的一些精神，允許企業(yè)采用快速折舊法，許可各種減值準(zhǔn)備（長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等），以減少業(yè)務(wù)差異、降低納稅人的核算成本。還要改變純粹為納稅需要而明顯違背會計核算的一般原則的一些會計處理方法，如財政部關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定和補(bǔ)充規(guī)定等。另外，對于我國會計處理還不規(guī)范、甚至存在規(guī)制空白點的業(yè)務(wù)類型，首先要規(guī)范和完善會計制度的建設(shè)，并同時考慮與稅收的協(xié)作問題。

　　四、社會環(huán)境決定我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計不應(yīng)“過度分離”

　　為完善市場經(jīng)濟(jì)體制，提高對外開放水平，提高我國企業(yè)競爭力，適應(yīng)我國企業(yè)到美國等境外上市的需要，我國參照美國會計準(zhǔn)則、國際會計準(zhǔn)則制訂了完善的會計準(zhǔn)則，2006年新頒布的會計準(zhǔn)則已基本與國際接軌。但我國的會計和稅收環(huán)境與美國有很大不同，我國稅務(wù)會計模式不宜采用美國那種財務(wù)會計與稅務(wù)會計相互獨立的財稅分離模式。

　　我國所處的會計環(huán)境更接近于法德等大陸法系國家。政府在國家政治、經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮重大作用。我國會計準(zhǔn)則、會計制度和稅收法律制度的制定，分別隸屬于不同職能部門。會計準(zhǔn)則、會計制度的具體制定者為財政部會計司，通過《企業(yè)會計制度》、《具體會計準(zhǔn)則》等會計規(guī)范對財務(wù)會計的理論和實務(wù)加以規(guī)范，而沒有美國那樣主要通過民間機(jī)構(gòu)制定會計規(guī)則；稅收法規(guī)的制定者主要為國家稅務(wù)總局，通過頒布《企業(yè)所得稅暫行條例》等加以規(guī)范；而《會計法》、《稅收征收管理法》等法律都需要經(jīng)過全國人大通過�？梢姡�我國財務(wù)與稅收之間存在著天然的聯(lián)系，它們之間的溝通與合作既有可能也非常重要。

　　我國目前的企業(yè)會計核算水平普遍不高，會計人員素質(zhì)參差不齊；我國尚未形成完整和系統(tǒng)的稅收體系，稅收監(jiān)管體系不完善，稅務(wù)部門稅源監(jiān)控和稅收管理手段有限，在這樣的情況下，稅法與會計準(zhǔn)則、會計制度的“過度分離”，給所得稅的征管帶來很大的困難，納稅人也很難準(zhǔn)確把握。“過度分離”只會帶來征管的過分復(fù)雜，從而加大稅收成本；增大企業(yè)的人工成本、簿記成本和協(xié)調(diào)成本等成本。而控制會計收益與應(yīng)納稅所得之間的差異符合廣大財務(wù)會計人員的傳統(tǒng)習(xí)慣，也簡化了應(yīng)納稅所得的計算，有利于稅收征管。