一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計相分離的必然性

　　1．社會主義市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的要求。(1)財稅合一制度有其局限性。在高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)條件下兩者合一曾發(fā)揮了一定作用，但隨著我國建立成熟市場經(jīng)濟(jì)的緊迫性日益加強(qiáng)，這 種體制的弊病暴露無遺。首先，使會計核算不能適應(yīng)市場變化的要求。其次，導(dǎo)致會計信息失真。(2)企業(yè)經(jīng)營的市場化要求兩者分離。首先，市場經(jīng)濟(jì)條件下政府的職能已經(jīng)轉(zhuǎn)換，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，在會計上體現(xiàn)為利潤與稅收分別核算，也就使兩項制度分離成為必然。其次，企業(yè)組織方式和經(jīng)營方式已經(jīng)趨于多元化，民營、私營企業(yè)已成為不可忽視的經(jīng)濟(jì)力量。兩者合一的會計制度對他們更加不適應(yīng)。最后，市場經(jīng)濟(jì)要求等價交換，國家和納稅人的利益結(jié)合點是分配機(jī)制，稅務(wù)會計的出現(xiàn)恰恰滿足雙方的要求，合理的稅務(wù)會計制度既保證了國家稅收要求，又維護(hù)了納稅人的利益。

　　2．1994年開始的稅制改革使我國的稅種、稅目、稅率、計稅依據(jù)等得到進(jìn)一步完善，建立單獨的稅務(wù)會計學(xué)科成為可能。新稅法對稅務(wù)的會計處理作了明確規(guī)定，如企業(yè)所得稅條例對費(fèi)用的扣除、收入的確認(rèn)、資產(chǎn)的處理作了規(guī)定。新稅法也明確說明財務(wù)會計與稅法不符時以稅法為準(zhǔn)，新稅制在會計核算上的明確，使得建立稅務(wù)會計有了法律依據(jù)。

　　3．兩者分離是我國經(jīng)濟(jì)與國際接軌的必然要求。稅務(wù)會計在國際上已成為獨立的學(xué)科，隨著我們對外交往的增加。與世界經(jīng)濟(jì)結(jié)合度越來越高，國外的企業(yè)走進(jìn)來，我們的企業(yè)走出去，這就要求我國的稅務(wù)會計魎須盡快完善，早日融人國際經(jīng)濟(jì)舞臺。

　　如上所述，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異說明了稅務(wù)會計有自己的核算主體、核算對象、核算方式、核算目標(biāo)，兩者在質(zhì)上的差異決定了稅務(wù)會計成為獨立學(xué)科的必要性，從完善會計學(xué)科的角度講，建立稅務(wù)會計是歷史發(fā)展的必然。

　　二、我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計發(fā)展的模式

　　我國稅務(wù)會計模式，應(yīng)當(dāng)選擇稅務(wù)會計與財務(wù)會計協(xié)調(diào)發(fā)展的混合模式，即應(yīng)當(dāng)是在認(rèn)可稅務(wù)會計與財務(wù)會計存在一定差異的基礎(chǔ)上互相吸收彼此的合理內(nèi)核，互相借鑒，更好地發(fā)展和完善自己，形成一種良性互動關(guān)系，而不應(yīng)無限夸大兩者間的差異。這種混合模式與日本的混合模式也有所不同。不應(yīng)僅僅是單方面的依據(jù)稅收法則對財務(wù)會計進(jìn)行協(xié)調(diào)，而應(yīng)強(qiáng)調(diào)稅務(wù)會計與財務(wù)會計的相互協(xié)調(diào)發(fā)展。

　　結(jié)合目前的情況來看，由于這幾年我國會計改革的步伐較快，2006年新頒布的會計準(zhǔn)則已基本與國際會計準(zhǔn)則趨同，而會計國際化是一種不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，也是我國發(fā)展的需要，因此目前稅制的改革和完善應(yīng)借鑒國際慣例，從保護(hù)我國企業(yè)國際競爭力的需要出發(fā)，稅法要主動向會計準(zhǔn)則靠攏，有限度地允許企業(yè)進(jìn)行職業(yè)判斷和會計政策選擇，逐步采納會計準(zhǔn)則的一些精神，允許企業(yè)采用快速折舊法，許可各種減值準(zhǔn)備以減少業(yè)務(wù)差異，降低納稅人的核算成本。還要改變純粹為納稅需要而明顯違背會計核算一般原則的一些會計處理方法，如財政部關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定和補(bǔ)充規(guī)定等。對于我國會計處理還不規(guī)范、甚至存在制度空白的業(yè)務(wù)類型，首先要規(guī)范和完善會計制度的建設(shè)，并同時考慮與稅收的協(xié)作問題。

　　三、社會環(huán)境決定我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計不應(yīng)“過度分離”

　　為完善市場經(jīng)濟(jì)體制，提高對外開放水平，提高我國企業(yè)競爭力，適應(yīng)我國企業(yè)到境外上市的需要，我國參照美國會計準(zhǔn)則、國際會計準(zhǔn)則制定了完善的會計準(zhǔn)則，2006年新頒布的會計準(zhǔn)則已基本與國際接軌。但我國的會計環(huán)境和稅收環(huán)境與美國有很大不同，我國稅務(wù)會計模式不宜采用美國那種財務(wù)會計與稅務(wù)會計相互獨立的財稅分離模式。

　　我國所處的舍計環(huán)境更接近于法德等大陸法系國家，政府在國家政治、經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮重大作用。我國會計準(zhǔn)則、會計制度和稅收法律制度的制定分別隸屬于不同職能部門，會計準(zhǔn)則、會計制度的具體制定者為財政部會計司，通過《企業(yè)會計制度》、《具體會計準(zhǔn)則》等會計規(guī)范對財務(wù)會計的理論和實務(wù)加以規(guī)范，而沒有像美國那樣主要通過民間機(jī)構(gòu)制定會計規(guī)則；稅收法規(guī)的制定者主要為國家稅務(wù)總局，通過頒布《企業(yè)所得稅暫行條例》等加以規(guī)范�！稌�計法》、《稅收征收管理法》等法律都需要經(jīng)過全國人大通過，可見我國財務(wù)與稅收之間存在著天然的聯(lián)系，它們之間的溝通與合作既有可能也非常重要。

　　我國目前的企業(yè)會計核算水平普遍不高，會計人員素質(zhì)參差不齊；我國尚未形成完整和系統(tǒng)的稅收體系，稅收監(jiān)管體系不完善，稅務(wù)部門稅源監(jiān)控和稅收管理手段有限，在這樣的情況下稅法與會計準(zhǔn)則、會計制度的“過度分離”會給所得稅的征管帶來很大的困難，納稅人也很難準(zhǔn)確把握。“過度分離”只會帶來征管的過分復(fù)雜，從而加大稅收；增大企業(yè)的人工成本、簿記成本和協(xié)調(diào)成本等，而控制會計收益與應(yīng)納稅所得之間的差異符合廣大財務(wù)會計人員的傳統(tǒng)習(xí)慣，也簡化了應(yīng)納稅所得的計算，有利于稅收征管。