摘 要:當前我國出現絕大多數的會計信息失真都是因為未能有效地執(zhí)行會計標準?而會計標準未能得到有效執(zhí)行的主要原因是缺乏一個引導會計標準執(zhí)行的導引體系,因此,引入會計職業(yè)判斷導引體系,對照和諧的會計標準執(zhí)行機制,把會計職業(yè)判斷導引體系納入會計標準的執(zhí)行機制來研究,嘗試構建與和諧社會建設相吻合的會計標準執(zhí)行機制?��

　　關鍵詞:會計標準;執(zhí)行;機制;判斷;引導

　　1 我國現行會計標準機制基礎

　　1.1 會計標準執(zhí)行機制的概念��

　　會計標準是指各種成文的規(guī)范安排?所謂執(zhí)行機制,即為落實執(zhí)行?實現完成某項事物(或編制計劃)的機理與制度,而這種機理與制度是與所要完成的事物的性質?特點具有必然的內在聯系?而會計標準執(zhí)行機制是根據會計標準的性質?結構?特點而制定的,為確保會計標準有效發(fā)揮作用的制度安排,體現在對上述會計標準的執(zhí)行應用及其判例上?

　　1.2 我國現行的會計標準執(zhí)行機制��

　　我國現行的會計標準執(zhí)行機制只是強調會計標準的強制執(zhí)行,而且強制執(zhí)行的剛性不夠,有效性差;忽視了會計標準自我執(zhí)行機制的建設?

　　2 我國現有的會計標準執(zhí)行機制存在的缺陷分析��

　　當前我國并沒有系統的?完整的?成形的會計標準執(zhí)行機制?現有的會計標準執(zhí)行機制只是散落于《公司法》?《會計法》等相關的法律制度中?

　　2.1 會計標準缺乏自我執(zhí)行機制以及引導會計標準自我執(zhí)行的導引體系��

　　在財務報告的編制環(huán)節(jié),建立一套內部監(jiān)督和自我約束機制,促使企業(yè)自覺遵守會計標準十分重要?但長期以來,由于種種原因,我國企業(yè)對內部監(jiān)督制度包括內部會計監(jiān)督制度的作用普遍認識?重視也不夠?有的企業(yè)未建立內部控制制度,或沒有成文的內控制度,導致缺乏明確的控制程序和標準?實踐中,或領導自身不注重遵守有關控制規(guī)定,或對員工的違規(guī)情況缺乏適當的懲罰措施,導致內部控制制度的信任度和威懾力下降,導致控制制度失效?��

　　另外,我國內部審計機構或審計人員受制于企業(yè)經營管理層,其獨立性和審計質量有一定的局限性?

　　2.2 監(jiān)管不嚴��

　　目前我國會計規(guī)范主體林立,但主體間缺乏同一性,矛盾重重,相互指責,各自為政,缺乏權威的會計監(jiān)管機構,沒有能很好的發(fā)揮會計監(jiān)管方面應有的作用,沒有形成監(jiān)管合力?例如中國注冊會計師協會僅對 CPA 監(jiān)督協調?行業(yè)管理,監(jiān)控力度令人置疑;中國審計署只是事后財政?財務法規(guī)審計,而且注重事后審計,是一種被動的審計;監(jiān)查的覆蓋面不廣,執(zhí)法監(jiān)查力量過為薄弱?��

　　另外,我國尚未形成會計監(jiān)查的公開公告制度?雖然財政部在有關媒體上公開了會計法執(zhí)法檢查結果和七次會計信息抽查公告,但上述公告只是對檢查范圍?違規(guī)情況和處罰的總體描述?對于違法個案的審理公告,特別是典型案例的調查?聽證?審理和處罰情況沒有以固定刊物和特定公告制度形式對外發(fā)布?公眾對其執(zhí)法過程和結果的認識尚且模糊?

　　2.3 處罰力度不強��

　　目前我國關于會計違法的處罰主要有兩種,一是行政處罰,包括諸如吊銷資格證書?責令停業(yè)或關閉?沒收違法所得等具體形式,二是刑事處罰?但處罰力度明顯偏弱,對單位處罰最低三千元,最高不超過十萬元;對責任罰金最低兩千元,最高不超過五萬元;最高刑事處罰只有三年?造假成本與造假者獲得的暴利相比,并不能引起會計造假者的警惕?

　　3 完善我國現行會計標準執(zhí)行機制的對策

　　3.1 會計職業(yè)判斷的定義��

　　會計職業(yè)判斷是會計人員根據會計準則?制度的要求,結合企業(yè)的經營環(huán)境和特點,運用專業(yè)知識和經驗對企業(yè)日常業(yè)務的會計處理和最終的財務報表編制所應采取的原則?方法等方面進行判斷與選擇的過程?

　　3.2 會計職業(yè)判斷導引體系的建立��

　　從業(yè)務導引和人性導引兩方面來構建會計職業(yè)判斷導引體系?業(yè)務導引主要為會計標準執(zhí)行機制中及時的解釋和應用指南提供引導,人性引導主要為會計標準執(zhí)行機制中職業(yè)道德素質的培養(yǎng)提供引導,使會計標準能夠得到有效地執(zhí)行?

　　3.2.1 為會計標準執(zhí)行提供業(yè)務導引��

　　會計職業(yè)判斷導引體系中的業(yè)務引導從內容上說是為了解釋和規(guī)范會計職業(yè)判斷在具體事務中的運用,筆者 將業(yè)務導引分為兩類:��

　　(1)“有規(guī)可循”的業(yè)務導引?

　　所謂“有規(guī)可循”是指對會計執(zhí)業(yè)者面對的經濟業(yè)務事項存在相應會計標準的規(guī)定?��

　　①權威性導引?

　　權威性的導引主要包括會計標準制定機構針對會計標準及實務中出現的問題制定和實施的實施指南?問題解答及行業(yè)實務等,也包括對有關會計理論?一般會計原則應用的有關解釋,和對特殊交易?事項的公告?��

　　權威性導引的制定和實施機構是會計標準制定機構?在我國,會計標準制定機構是財政部,所以權威性導引的制定與實施主體也應該是財政部?權威性導引的制定機構一定要保持高度的權威性和統一性?��

　　權威性導引的內容按層次劃分包括:根據會計標準制定的實施指南;根據實務中新出現的但具有普遍性問題,經過謹慎研究和意見征求而發(fā)布的公告?��

　�、诜菣嗤�性導引?

　　非權威性導引主要包括行業(yè)團體?職業(yè)組織和企業(yè)內部會計機構制定的會計規(guī)定?辦法?意見等?在以原則為基礎的會計準則中,權威性導引數量被限制,但會計職業(yè)人士對會計導引體系的需求不可能相應減少,從而導致對非權威性導引需求的增多?這種非權威性的導引主要來源于:行業(yè)團體根據其行業(yè)特點以及職業(yè)組織根據其職業(yè)特性制定的,僅限適用于行業(yè)內部的規(guī)定和辦法;會計組織機構健全的大型企業(yè)根據企業(yè)的實際情況制定的內部會計核算辦法?會計判斷程序;大型會計公司針對其全部客戶制定的解釋和辦法;學術界對某些熱點問題的探討和成果等等?��

　　筆者認為對非權威性導引的允許不會將會計準則制定模式由原則導向回歸到規(guī)則導向,相反非權威性導引是作為權威性導引的有益補充?��

　　(2)“無規(guī)可循”的業(yè)務引導?��

　　隨著經濟社會發(fā)展進步,經濟業(yè)務越來越多?越來越復雜,會計標準不可能涵蓋所有的業(yè)務?而且在客觀現實中,總是先有業(yè)務而后才有會計標準,會計標準都是根據具體的經濟業(yè)務制定的?因此,對于那些“無規(guī)可循”的業(yè)務,我們只能是理論?目標與原則導引,可以采用理論“解釋”或原則“解釋”的形式?由于這些會計理論?目標和原則也是財政部規(guī)定的,因此,對于這些現在不能預見的未來出現的新業(yè)務,由財政部頒布的理論“解釋”或原則“解釋”來引導?

　　3.2.2 為會計標準執(zhí)行提供人性導引��

　　市場經濟是誠信經濟,更是整個會計界的立業(yè)之本?會計職業(yè)道德構建問題已成為當前會計領域乃至整個社會經濟領域關注的焦點?��

　　(1)構建會計職業(yè)判斷導引體系中人性引導體系?��

　　①職業(yè)道德教育的形成和發(fā)展具有“灌輸性”��

　　在會計職業(yè)道德觀念的形成和發(fā)展過程中,廣泛的宣傳教育是不可或缺的,必須結合特定時期的具體條件?遵循會計職業(yè)道德自身的發(fā)展規(guī)律,通過外界的灌輸,文化的熏陶,將會計職業(yè)道德觀念最后轉化為以自律形式為主的內在制約力量?要強化我國的會計職業(yè)道德教育應從以下幾方面入手:��

　　首先,不僅要給會計專業(yè)學生安排合理的會計專業(yè)課程的學習,通過專業(yè)課程的學習,使他們具有扎實的專業(yè)知識,提高技能;應同時注重會計素質教育?��

　　其次,注重崗前職業(yè)道德教育和會計執(zhí)業(yè)者的繼續(xù)教育?對即將進入會計行業(yè)的職業(yè)者進行職業(yè)道德培訓是很重要的,幫助他們將己有的良好專業(yè)知識和道德價值觀轉化到現實的工作中,抵制今后工作中外部環(huán)境和利益的誘惑,做到敬業(yè)?誠實?正直?客觀?公平?公共利益?

　�、诒磉_形式要具體?靈活?多樣?��

　　會計職業(yè)界對從業(yè)人員的道德要求,從本行業(yè)活動和交往的內容和形式出發(fā),適應于會計活動的客觀環(huán)境及具體條件?因此,它不僅僅是原則性的規(guī)定,在表達方式上,為了是會計人員容易接受,往往采取諸如制度?章程?守則?須知?保證?條例等簡潔明快形式?��

　　(2)人性引導體系中要建立健全約束激勵機制?��

　　一方面要進一步完善評優(yōu)和表彰制度,建立利益導向機制;另一方面對查出的違背道德操守的職業(yè)者要毫不留情,輕者給與批評?降職,重者取消從業(yè)資格,名譽掃地,使違背職業(yè)道德的風險?責任大大超過預期報酬,從根本上遏制從業(yè)人員的投機想法?

　　3.2.3 會計職業(yè)判斷導引體系框架圖��

　　會計職業(yè)判斷導引體系層次劃分對導引體系作用的發(fā)揮有著至關重要的作用?��

　　一個完整的會計職業(yè)判斷導引體系由業(yè)務導引體系和人性引導體系兩大體系組成的?業(yè)務引導體系是為了解釋和規(guī)范會計職業(yè)判斷在具體事務中的運用,對于有規(guī)可循的業(yè)務,根據發(fā)行主體和權威性,分別用權威性導引體系和非權威性導引體系進行引導;對于無規(guī)可循的業(yè)務,只能用會計理論?原則?目標進行引導?

　　3.3 加強對會計標準執(zhí)行的監(jiān)管��

　　首先,在財政部(或證監(jiān)會)下設一個財務報告審核委員會,獨立于會計標準制定和財政監(jiān)督,由會計理論和實物界專家組成,對企業(yè)在編報財務報告過程中執(zhí)行會計標準的情況進行審核,并對發(fā)現的問題采取談話和討論的方式督促企業(yè)自愿更正,在自愿更正不成的情況下,再移交法院,從而保證了會計標準的有效執(zhí)行,而且審核中所涉及的會計問題以及處理結果必須公告,從而對于會計標準的強制執(zhí)行起到十分積極的作用;��

　　其次,要加強社會監(jiān)督?社會監(jiān)督主要是通過會計師事務所的監(jiān)督進行的,應修訂和完善《注冊會計師法》?《審計法》等相關法律法規(guī),對會計師事務所的審計質量加強控制,提高審計人員獨立性,遏制審計造假行為;��

　　最后,要加強公眾和媒體的監(jiān)督?公眾和媒體的輿論代表了廣大群眾的一種意識?情感和價值取向,能給會計執(zhí)業(yè)者以某種榮譽感或恥辱感,具有的內在的威懾性?

　　3.4 建立有效的懲處體系��

　　首先,要進一步完善我國會計法律法規(guī)體系,做到有法可依?針對《會計法》原則性強?可操作性差的情況,盡快制定和頒布《(會計法)實施細則》,增加《會計法》的可操作性?完善關于打擊會計犯罪的條款,制定《財務監(jiān)督法》,使對會計行為的監(jiān)督和對會計違法的處罰有更明確的法律依據;��

　　其次,增強會計執(zhí)業(yè)者的法制觀念,做到有法必依;��

　　再次,加重會計違法行為的處罰力度,建立健全民事索賠制度,做到違法必究?《刑法》應盡快增設打擊會計違法性的相關條款,從嚴懲罰?使違背職業(yè)道德的風險?責任大大超過預期報酬,從根本上遏制從業(yè)人員的投機想法?��

　　最后,完善激勵機制?對于正確執(zhí)行會計標準,出具真實會計信息的執(zhí)業(yè)者,要給予適當的獎勵,并將精神獎勵與物質獎勵結合起來,達到最佳效果?

　　參考文獻

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