小A：我公司在前年承包了一項工程，去年年底基本完工，雖然合同約定了價款，但約定要按工程審計的結(jié)果結(jié)算，而審計結(jié)果直至年底仍未出。會計應(yīng)如何處理？稅務(wù)上怎么辦？審計結(jié)束開了發(fā)票以后又怎么處理？

　　唐老師：會計方面，建造合同相關(guān)業(yè)務(wù)一般按《企業(yè)會計準則第15號—— —建造合同》的規(guī)定處理，但你所述貴公司的情況可以結(jié)合《企業(yè)會計準則第14號—— —收入》中“提供勞務(wù)收入”有關(guān)規(guī)定處理。

　　按規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當分別下列情況處理：已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計能夠得到補償?shù)�，按照已�?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

　　已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計不能夠得到補償?shù)�，�?yīng)當將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益，不確認提供勞務(wù)收入。準則還規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。

　　像問題所述情況，收入的金額不能可靠確定，但所發(fā)生成本預計能夠得到補償，當期可以先按所發(fā)生勞務(wù)成本確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，待審計結(jié)束后按確定的收入金額調(diào)整差額。如果執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，應(yīng)按“建造合同收入”一節(jié)的相關(guān)規(guī)定處理，其實質(zhì)與準則沒有大的差異。

　　稅務(wù)方面，按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

　　按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）精神，企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：收入的金額能夠可靠地計量；交易的完工進度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

　　由此可見，稅務(wù)方面對完工百分比的規(guī)定仍首先要求收入金額可以可靠計量。而在貴公司所述情況下，如果審計結(jié)果暫時不能出來，可以先按合同金額申報納稅，待審計完成后，再做調(diào)整。但考慮到調(diào)整業(yè)務(wù)有諸多不便，一般實踐中允許按會計上確認的收入申報納稅，待實際審計完成確定了結(jié)算金額后再申報差額。