【摘要】本文結(jié)合當前基層醫(yī)院財務(wù)會計管理中存在的問題，從管理會計的角度出發(fā)探討基層醫(yī)院管理會計制度化應(yīng)采取的基本措施。

　　目前，以信息系統(tǒng)化為手段的管理會計，在一些大中型知名企業(yè)和醫(yī)院管理中得到了廣泛應(yīng)用，且收效甚好，而在基層醫(yī)院尚未受到足夠的重視，甚至是流于形式。因此，如何使管理會計能夠在基層醫(yī)院規(guī)范化、制度化，是全面貫徹落實經(jīng)營目標、提高基層醫(yī)院經(jīng)營效率和效益的重要舉措之一。本文結(jié)合基層醫(yī)院財務(wù)管理的現(xiàn)狀，就基層醫(yī)院管理會計制度化問題作初步的探討，不當之處，請同行斧正。

　　一、基層醫(yī)院加強管理會計的重要意義

　?。ㄒ唬┯欣卺t(yī)院經(jīng)營者科學(xué)管理和決策

　　作為基層醫(yī)院，同樣面臨市場經(jīng)濟的競爭，因此，為避免在市場競爭中被淘汰，醫(yī)院管理者迫切需要其會計系統(tǒng)不僅能在事后提供財務(wù)核算信息，更需要為醫(yī)院未來經(jīng)營管理提供科學(xué)決策的信息。而管理會計就是為了適應(yīng)經(jīng)濟組織的經(jīng)營管理需要而逐步形成和發(fā)展起來的。它的主要職能就是提高經(jīng)營效率和經(jīng)濟效益，它的方法和手段視不同需要而設(shè)計，其模式視不同的經(jīng)濟性質(zhì)、規(guī)模大小、經(jīng)營管理方式而異，它最重要的職能是為最優(yōu)經(jīng)營決策和最高經(jīng)營效率提供各種有益的方案和資料。例如，管理會計根據(jù)財務(wù)會計提供的歷史成本和實際業(yè)務(wù)量數(shù)據(jù)，經(jīng)過特定分析計量，根據(jù)成本總額是否隨同業(yè)務(wù)量的變化而變化這一成本形態(tài)，將全部成本劃分為固定成本和變動成本，用以揭示成本同業(yè)務(wù)量的內(nèi)在聯(lián)系，并建立特定數(shù)據(jù)模型，為開展成本預(yù)測、制定短期經(jīng)營決策、編制經(jīng)營預(yù)算提供重要而科學(xué)的決策依據(jù)，從而提高醫(yī)院對醫(yī)療市場發(fā)展變化的信息反饋速度和競爭能力。管理會計還可借助貨幣時間價值理論、凈現(xiàn)值、內(nèi)含報酬率等專門方法，對醫(yī)療儀器設(shè)備的購置與更新、外資利用、技術(shù)引進等方面的可行性方案進行經(jīng)濟評價，醫(yī)院可據(jù)此確定有關(guān)投資方案、項目的最佳現(xiàn)金流量，以使各項目未來投資報酬達到最高或收益最大。

　?。ǘ┯欣诠芾碚邷蚀_考核下屬人員業(yè)績

　　基層醫(yī)院，盡管規(guī)模較小，但是為了實現(xiàn)醫(yī)院的規(guī)范化管理，改善經(jīng)營壯況，實現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展目標，必須對醫(yī)院整個經(jīng)營環(huán)節(jié)進行跟蹤監(jiān)控，將反映計劃執(zhí)行過程與決策實施過程的實際數(shù)據(jù)，同體現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營目標的預(yù)算、標準、定額等進行比較、分析、評價與考核。這就要求借助管理會計中的成本會計理論與方法，建立起完備的事前、事中、事后全過程的控制系統(tǒng)，推行科主任領(lǐng)導(dǎo)下的目標責(zé)任管理，進行全面的業(yè)績考評。管理會計可在醫(yī)院內(nèi)部管理中有效行使其控制職能，充分發(fā)揮其對醫(yī)院經(jīng)營全過程和資金、收入、支出、成本、結(jié)余及分配各方面進行檢查、分析、考核、評價的作用。例如，利用對目標、計劃的實際執(zhí)行過程進行計量、比較和考核等反饋手段及時發(fā)現(xiàn)偏差，查明原因，并制定改進措施，以便將目標、計劃的完成過程引向正確軌道。通過全面預(yù)算管理，標準成本控制，醫(yī)療、教學(xué)、科研等投資決策方案選擇，可考評各責(zé)任中心業(yè)績，激勵其搞好本職工作。

　?。ㄈ┯欣谕晟漆t(yī)院會計系統(tǒng)

　　管理會計和財務(wù)會計都可以改善醫(yī)院的經(jīng)營管理，對任何醫(yī)院而言都是必不可少的。但是其側(cè)重點不同，管理會計的功能不是由定期對外公布信息、為外部投資者和審計提供依據(jù)的財務(wù)會計系統(tǒng)所能代替的，因此，是否建立管理會計是評價醫(yī)院內(nèi)部管理是否完善的重要依據(jù)。醫(yī)院應(yīng)用管理會計，能在完成財務(wù)會計各項功能的基礎(chǔ)上，核算出衡量經(jīng)濟效益最大化和社會效益最大化的經(jīng)濟指標，如固定資產(chǎn)收益率、平均床位周轉(zhuǎn)率、醫(yī)療服務(wù)收益率等，為準確判斷醫(yī)院效益提供數(shù)據(jù)。醫(yī)院還可借助本、量、利分析，及變動成本計算、盈虧平衡分析、邊際貢獻法開展定量分析，做好成本核算管理，實現(xiàn)對醫(yī)院經(jīng)營活動的科學(xué)規(guī)劃和嚴格控制，充分合理利用各種技術(shù)設(shè)備，引進行為科學(xué)的激勵理論來調(diào)動員工降低成本消耗的積極性和創(chuàng)造性，提高疾病診斷治愈率，不斷增加效益。

　　二、當前基層醫(yī)院財務(wù)管理存在的問題

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)管理混亂

　　一是部分資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不明，造成賬物不符，賬賬不符；二是較大型儀器設(shè)備的購置人為因素較大，缺乏科學(xué)的論證和審批手續(xù)，沒有按照規(guī)定執(zhí)行，先購后批、購了也不批的現(xiàn)象依然存在，無法實行固定資產(chǎn)的有效管理；三是固定資產(chǎn)的報廢手續(xù)不完善和轉(zhuǎn)讓手續(xù)不健全，缺乏法定部門的監(jiān)督和審核，領(lǐng)導(dǎo)者個人說了算，造成固定資產(chǎn)的流失。

　?。ǘ┝鲃淤Y產(chǎn)管理紕漏較多

　　基層醫(yī)院普遍存在藥品采購、入賬、入庫等環(huán)節(jié)不規(guī)范的現(xiàn)象，甚至把財務(wù)人員僅僅當成一個賬房先生，直到付款時才通知財務(wù)人員，造成赤字經(jīng)營和負債經(jīng)營等，領(lǐng)導(dǎo)的意志就是部門的規(guī)章，必須照章辦理，因而造成作假賬、壞賬等現(xiàn)象。

　?。ㄈ┤狈︻A(yù)算的編制和執(zhí)行管理

　　在基層醫(yī)院，預(yù)算的編制是非常隨意的，是應(yīng)付上級領(lǐng)導(dǎo)檢查的，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)可以隨意更改和調(diào)整。執(zhí)行情況更不理想，哪里需要就往那里貼，這是基層醫(yī)院最形象的比喻，資金管理表現(xiàn)出很大的隨意性和盲目性。

　?。ㄋ模嫅{證和賬簿管理不規(guī)范

　　基層醫(yī)院會計憑證的填寫和傳遞，會計賬簿的格式、登記、結(jié)賬核對不規(guī)范，與會計制度的要求存在很大的差距。會計憑證依然存在非計算機填寫現(xiàn)象，憑證摘要書寫簡單不夠規(guī)范，簽章不完備，主要表現(xiàn)在：人員調(diào)整時交接手續(xù)簡單，缺乏必要的監(jiān)督。

　　三、加強基層醫(yī)院管理會計的途徑

　　(一)強化基層醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的重視

　　在基層醫(yī)院，領(lǐng)導(dǎo)的個人作用較大，任何一項工作的推行都受到領(lǐng)導(dǎo)個人的影響，因此，基層醫(yī)院管理會計制度的建立，關(guān)鍵在于強化醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的意識，使醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對管理會計的功能和作用有足夠的認識，使其充分認識到，管理會計是為了適應(yīng)經(jīng)濟組織的經(jīng)營管理需要而逐步形成和發(fā)展起來的，其最重要的職能是為最優(yōu)經(jīng)營決策和最高經(jīng)營效率提供各種有益的方案和資料，目的是提高醫(yī)院的經(jīng)營效率與效益。只有這樣，才能為在基層醫(yī)院建立管理會計制度奠定堅實的基礎(chǔ)。同時，加強基層醫(yī)院管理會計制度化建設(shè)的監(jiān)督檢查，對違反貫徹落實和推廣管理會計制度的責(zé)任人要追求其領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，以保證這一制度的落實。建立了完善的管理會計制度，醫(yī)院各主管領(lǐng)導(dǎo)就能通過管理會計進行科學(xué)的考核和決策；可以通過管理會計完成計量記錄和分類編報經(jīng)濟信息以及各項經(jīng)濟核算信息，從事未來前景預(yù)測和決策，科學(xué)調(diào)整醫(yī)院經(jīng)營管理的目標。所以，基層醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視醫(yī)院內(nèi)部管理會計制度化的建設(shè)。

　?。ǘ┮?guī)范財務(wù)制度，完善內(nèi)部管理會計流程

　　基層醫(yī)院作為獨立的財務(wù)核算單位，必須建立完善的財務(wù)管理規(guī)章制度，完善醫(yī)院內(nèi)部的管理會計流程。主要包括四個方面的內(nèi)容。

　　1.完善科室責(zé)任制

　　建立以醫(yī)院科室為獨立單元核算的科室責(zé)任制度，以有利于提高科室工作的積極性和工作效率，控制醫(yī)療成本，改善經(jīng)營管理，合理增收節(jié)支，用最少的勞動、物資消耗，取得較大的社會效益和經(jīng)濟效益。因此，必須建立科室獨立核算責(zé)任制，對科室進行獨立的量、本、利分析，從而實現(xiàn)優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的管理模式，同時，把各項獎勵和處罰措施同科室核算結(jié)果掛鉤，同醫(yī)院的全面目標管理責(zé)任制結(jié)合起來，以形成有效的管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)， 實現(xiàn)整個醫(yī)院經(jīng)濟管理工作的正常運行。

　　2.實行全面預(yù)算

　　建立全面預(yù)算制度，靠預(yù)算來規(guī)劃醫(yī)院今后的奮斗目標，實現(xiàn)支出、收入有序，控制日常經(jīng)濟活動，準確評定醫(yī)院實際工作成績，調(diào)動各科室責(zé)任人的積極性，以最少的耗費獲取最佳的經(jīng)營成果。

　　全面預(yù)算的內(nèi)容包括：①財務(wù)預(yù)算。即醫(yī)院根據(jù)發(fā)展計劃和任務(wù)編制的年度財務(wù)收支計劃。包括：業(yè)務(wù)收支預(yù)算、專項收支預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算。業(yè)務(wù)收支預(yù)算中的收入預(yù)算分為：醫(yī)療收入預(yù)算和藥品收入預(yù)算。藥品收入要按財政部門和分管部門核定的數(shù)額安排，超出核定部分的收入按規(guī)定上繳?，F(xiàn)金流量預(yù)算是醫(yī)院在計劃期內(nèi)實有的、可以支配的貨幣資金的形成、運用及結(jié)存情況的預(yù)算，以實現(xiàn)資金的合理使用、調(diào)度和投資，方便醫(yī)院加強債權(quán)、債務(wù)管理，保證醫(yī)院的醫(yī)療需求；同時也有利于醫(yī)院充分發(fā)揮資金的最大效益。②業(yè)務(wù)預(yù)算。醫(yī)院業(yè)務(wù)預(yù)算是全院醫(yī)療活動的數(shù)量說明，包括：門診就診人次及各科室住院病人的構(gòu)成分布；入院病人數(shù)及各科室構(gòu)成分布；病人平均住院天數(shù)；病床使用率等。通過業(yè)務(wù)預(yù)算，掌握醫(yī)院現(xiàn)有資源配置的合理程度，便于組織醫(yī)療活動和人力、物力資源的合理配置。③責(zé)任預(yù)算。即將醫(yī)院的收支預(yù)算落實到各科室的一種責(zé)任制預(yù)算，以明確各責(zé)任中心在計劃期內(nèi)的目標任務(wù)，便于考核各責(zé)任中心的業(yè)績，調(diào)動各責(zé)任中心責(zé)任人的積極性，這是為保證醫(yī)院收支預(yù)算的實施和完成而編制的。④決策預(yù)算。即醫(yī)院在進行專項投資時所編制的，供決策參考的預(yù)算，也稱可行性活動方案。其目的是將有限的資金投入到能取得最大經(jīng)濟效益和最需要的地方。

　　3.實行成本核算制

　　醫(yī)院成本核算的對象是醫(yī)療服務(wù)成本和藥品經(jīng)營成本?；鶎俞t(yī)院應(yīng)配備專門的成本核算人員，負責(zé)全院成本、醫(yī)療成本、各科室成本和醫(yī)療項目成本的核算與分析工作。成本核算的方法很多，按核算的內(nèi)容可分為完全成本核算和變動成本核算；按核算的計量標準不同，可分為實際成本核算和標準成本核算。變動成本核算通常是為了滿足醫(yī)院內(nèi)部管理和經(jīng)營決策的需要，按照醫(yī)院會計準則及要求建立在完全核算基礎(chǔ)之上的。同時，管理者應(yīng)樹立經(jīng)營意識，把提高經(jīng)濟效益的重點放到降低消耗、控制支出、挖掘潛力上來，把成本節(jié)約與個人收入掛起鉤來，以調(diào)動全員增收節(jié)支的積極性，推動醫(yī)院經(jīng)濟管理水平的全面提高。

　　4.實行責(zé)任追究制

　　財務(wù)制度是建立在完備的規(guī)章和法規(guī)基礎(chǔ)上的一項操作性很強的具體行為，依法辦事、依法操作是每一個財務(wù)人員的基本職業(yè)道德，違反這個規(guī)章制度必將給單位造成巨大損失。因此，必須建立責(zé)任追究制度，對違反財務(wù)管理制度的人和事必須追查當事人的責(zé)任，構(gòu)成違法的要追究法律責(zé)任，只有這樣才能做到財務(wù)人員警鐘長鳴，各項規(guī)章制度才能較好的貫徹落實。

　?。ㄈ┘訌妼鶎俞t(yī)院財務(wù)人員的培訓(xùn)和監(jiān)督

　　基層醫(yī)院財務(wù)不規(guī)范，除了領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任外，與基層醫(yī)院財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有關(guān)。很多基層財務(wù)人員沒有受過嚴格的管理會計知識的訓(xùn)練，不清楚規(guī)范的要求。特別是那些新進人員多是靠一種師徒關(guān)系進行所謂的業(yè)務(wù)訓(xùn)練，對業(yè)務(wù)工作只是想當然地按前任或原有做法延續(xù)下去。因此，必須有針對性地對基層財務(wù)人員開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，對新進人員進行崗前培訓(xùn)。同時加強對基層醫(yī)院財務(wù)管理的監(jiān)督，上級財務(wù)部門和審計部門要經(jīng)常定期檢查與監(jiān)督，隨時提出整改措施和辦法，從根本上杜絕違反財務(wù)管理制度現(xiàn)象的發(fā)生。