[摘要] 科學(xué)技術(shù)的發(fā)展是現(xiàn)代管理會計的發(fā)展的巨大推動力。知識經(jīng)濟(jì)的形成對現(xiàn)代管理會計的內(nèi)容豐富、會計師職能擴張和功能的發(fā)展產(chǎn)生巨大的影響。

　　[關(guān)鍵詞] 科技 管理會計 發(fā)展

　　現(xiàn)代管理會計形成于20世紀(jì)50年代,并在50年代以后得到發(fā)展。我國自20世紀(jì)80年代從西方引入管理會計后,一直受到會計主管部門,會計教育界和企業(yè)界的高度重視。管理會計自問世以來將近有一個世紀(jì)的歷史,而現(xiàn)代管理會計的真正形成和迅速發(fā)展是從20世紀(jì)50年代開始的,它不斷吸收現(xiàn)代管理科學(xué)和相關(guān)學(xué)科的研究成果，內(nèi)容逐步完善,應(yīng)用范圍逐步擴大,作用越來越明顯,至今已初步形成了管理會計的理論體系和方法體系.

　　一、科學(xué)技術(shù)是現(xiàn)代管理會計發(fā)展的動力

　　始于20世紀(jì)三四十年代的新技術(shù)革命,在50年代至90年代之間產(chǎn)生了越來越重要的影響.在此期間,在世界范圍內(nèi)已形成了大科學(xué)，高新技術(shù)與大經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本格局,其中大工程,大企業(yè)的發(fā)展使一個經(jīng)濟(jì)單元的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模與水平達(dá)到前所未有的高度，尤其最近一二十年,一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家,對諸如電腦輔助設(shè)計系統(tǒng),電腦輔助制造系統(tǒng),彈性制造系統(tǒng),電腦一體化制造系統(tǒng),以及機器人工作系統(tǒng)的投入應(yīng)用,極大地推動了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，同時,也對現(xiàn)代管理會計發(fā)展方面產(chǎn)生了強有力的推動作用。

　　本世紀(jì)三四十年代以來，科學(xué)理論、管理理論的發(fā)展極其深刻地影響會計領(lǐng)域，起初是為科學(xué)與系統(tǒng)論、信息論、控制論的影響，隨后是耗散結(jié)構(gòu)論、協(xié)同論、突變論,以及決策論、增長極限論等理論的影響,這些理論中的許多內(nèi)容被引入應(yīng)用到現(xiàn)代管理會計中,并最終成為現(xiàn)代管理會計學(xué)理論支柱。

　　20世紀(jì)50年代初,學(xué)者B·E·戈茨便明確指出:管理會計提供基礎(chǔ)信息,以便讓經(jīng)營人員擬定關(guān)于企業(yè)各項活動的計劃,并進(jìn)行控制。”其見解在當(dāng)時具有先導(dǎo)性作用。更為重要的是,在美國會計學(xué)會1955年度及1958年度的報告書中對管理會計目標(biāo)進(jìn)一步做出了明確表述:管理會計工作在于協(xié)助經(jīng)營管理人員擬定達(dá)到合理經(jīng)營的計劃,并依此作出明智的決策。這是體現(xiàn)在現(xiàn)代管理會計思想方面的一個明顯進(jìn)步。

　　1965年1月,英國成本和工廠會計師協(xié)會，把1931年創(chuàng)辦的《成本會計師》雜志更名為《管理會計》，顯然，這是一種迎合時代潮流的舉動。他們在雜志更名申請中指出:“成本會計工作是管理會計中的很重要的組成部分。”這一提發(fā)對于其后管理會計的發(fā)展具有很重要的作用。它理順成本會計與管理會計的關(guān)系，并明確企業(yè)的管理會計工作與企業(yè)經(jīng)營決策的相關(guān)性。

　　進(jìn)入20世紀(jì)70年代后，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家及地區(qū)，不僅對于管理會計理論研究工作又有進(jìn)一步的發(fā)展，而且對于管理會計的推廣應(yīng)用也進(jìn)入到實質(zhì)性工作階段。1972年美國全國會計師協(xié)會開始舉辦“審定會計師”考試，凡考試合格者頒發(fā)給“管理會計師證書”,作為上崗之依據(jù)。1980年，在巴黎舉行的世界會計人員聯(lián)合會第一次大會上，把管理會計的應(yīng)用作為研究主題。

　　20世紀(jì)70年代，管理會計的發(fā)展進(jìn)一步受到行為科學(xué)、管理科學(xué)、數(shù)學(xué)、計算機,以及相關(guān)數(shù)量科學(xué)的影響，出現(xiàn)了許多新的成就。從行為科學(xué)的影響方面講，1971年出版的E.H柯普蘭的《管理會計和行為科學(xué)》及1973年出版的A.G.霍普伍德的《會計系統(tǒng)與管理行為》堪稱代表之作。從數(shù)量科學(xué)影響方面講，在20世紀(jì)60年代管理會計中將諸如“回歸分析法”“學(xué)習(xí)曲線”等引進(jìn)應(yīng)用的基礎(chǔ)上，70年代又將概率論引入決策模型的建立方面。

　　20世紀(jì)70年代至今，在大科學(xué)、高新技術(shù),以及大經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動之下，在電腦輔助設(shè)計、制造等系統(tǒng)投入企業(yè)方面的創(chuàng)新研究一直處于持續(xù)進(jìn)行之中，新的成果不斷出現(xiàn)，同時，在高科技支持之下的適時制生產(chǎn)系統(tǒng)的應(yīng)用以及適時制應(yīng)用相關(guān)聯(lián)的全面質(zhì)量管理制的推行，也直接沖擊著成本控制領(lǐng)域，促使管理會計中有關(guān)成本控制理論,制度與方法的創(chuàng)新。

　　20世紀(jì)70年代至今，適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)與新技術(shù)發(fā)展環(huán)境變化要求所產(chǎn)生的企業(yè)戰(zhàn)略管理思想，理論機器基本方法，也對現(xiàn)代管理會計發(fā)展所產(chǎn)生的影響。由于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對企業(yè)的沖擊日趨強烈，一些大型企業(yè)開始確定多種備選生產(chǎn)經(jīng)營方案，這些方案都是從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的大局或全局方面立定的，一方面它立足于預(yù)測，另一方面為彌補預(yù)測不足之處，又立足于強化企業(yè)內(nèi)部的總體管理。在確定企業(yè)內(nèi)部總體管理方案的過程中，自然而然要考慮到戰(zhàn)略計劃以外的許多方面，并且這些方面也都是從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營總體上考慮的，而“戰(zhàn)略管理”的概念便在這種指導(dǎo)思想下建立起來的。進(jìn)入20世紀(jì)80年代后，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略管理的確定，所謂“市場戰(zhàn)略”、“制造戰(zhàn)略”、“銷售戰(zhàn)略”以及全球化戰(zhàn)略等紛紛提了出來，這些對于“戰(zhàn)略管理會計”思想產(chǎn)生的影響更加直接。

　　20世紀(jì)90年代以來，西方管理會計的研究在管理控制等系統(tǒng)，成本會計、成本管理等方面都取得了一些新的成果，特別是戰(zhàn)略管理會計的研究和應(yīng)用的進(jìn)展引人注目。戰(zhàn)略管理會計即管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略的結(jié)合，它不是管理會計的一個分支，而是傳統(tǒng)管理會計在新的市場環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境下的發(fā)展。作為決策支持系統(tǒng)，戰(zhàn)略管理會計旨在提供關(guān)于企業(yè)外部信息，強調(diào)運用財務(wù)信息與非財務(wù)信息，幫助決策層制定戰(zhàn)略。戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)容主要包括戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、戰(zhàn)略成本管理。經(jīng)營投資決策、人力資源管理和風(fēng)險管理。戰(zhàn)略管理會計的基本方法包括作業(yè)成本法、競爭對手分析、預(yù)防分析和質(zhì)量成本分析。戰(zhàn)略管理會計是高科技。新市場需求和現(xiàn)代管理三者相結(jié)合，順應(yīng)時代潮流的產(chǎn)物。戰(zhàn)略管理會計以其嶄新的思想、理論和方法。標(biāo)志 著管理會計的一場革命。雖然戰(zhàn)略管理會計離普遍應(yīng)用還有很長的路要走，但是它代表著現(xiàn)代管理會計的發(fā)展趨勢，也是未來現(xiàn)代管理會計的希望所在。

　　二、知識經(jīng)濟(jì)的形成與發(fā)展對管理會計體系產(chǎn)生的重大影響。

　　1.管理會計的豐富內(nèi)容

　　提供的信息要由單一化向多樣化轉(zhuǎn)變。知識經(jīng)濟(jì)以知識為生產(chǎn)要素的核心，而人是知識的主人。形成一種能促使人的聰明才智和開拓創(chuàng)新精神得以充分發(fā)揮的機制，是一個極為復(fù)雜的過程,它涉及到物質(zhì)、精神的許多層面。因而與此相適應(yīng)的管理會計提供的住處就不應(yīng)是單一化的，而必須是靈活、多樣化的，包括數(shù)量信息與質(zhì)量信息；財務(wù)信息與非財務(wù)信息;靜態(tài)信息與動態(tài)信息;內(nèi)部信息與外部信息;物質(zhì)層面的信息與精神層面的信息等等。使之與知識經(jīng)濟(jì)的特點和要求相適應(yīng)。

　　2.擴展了管理會計師的職能

　　在知識經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中，管理會計師的職能大大進(jìn)行擴展，已轉(zhuǎn)變?yōu)榭鐚I(yè)的具有廣博知識和深入洞察力的“管理顧問”，為企業(yè)提供高智慧的謀略，全面提高其綜合競爭能力服務(wù)。管理會計師職能的擴展和現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展有著密切的聯(lián)系。這是因為：基于現(xiàn)代信息技術(shù)，管理會計師的許多傳統(tǒng)的職業(yè)服務(wù)可為相關(guān)的電腦網(wǎng)絡(luò)所取代，從而要求管理會計師進(jìn)一步提高其綜合素質(zhì)，在決等支持系統(tǒng)中，提供更高層次的、非現(xiàn)代信息技術(shù)所能取代的智力服務(wù)，借以在知識經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中，更好地為決策系統(tǒng)進(jìn)行卓有成效的科學(xué)決策提供智力支持。根據(jù)知識經(jīng)濟(jì)條件下已經(jīng)大大改變了客觀實際，管理會計已經(jīng)不能從原始意義上的“會計”去理解它了，它將形成一個獨特的不同于傳統(tǒng)的，以財務(wù)信息為主體的新的信息系統(tǒng)。這意味著它將與現(xiàn)行財務(wù)會計分道揚鑣，走上獨立發(fā)展的道路。而管理會計師作為“管理顧問”，則將轉(zhuǎn)變?yōu)橐蕴峁┚哂羞h(yuǎn)見卓越的管理咨詢服務(wù)為其基本職能。

　　三、發(fā)展了管理會計的功能

　　整個20世紀(jì)80年代，質(zhì)量優(yōu)勢是企業(yè)保持競爭優(yōu)勢的核心因素已成為西方商界的共識。與此同時，會計界對質(zhì)量管理的努力造就了當(dāng)代管理會計的雛形。由于采取多重方式來界定“質(zhì)量”和資源耗費有很多益處，因此會計界便采用了“預(yù)防成本”、“評估成本”,以及“失敗的機會成本”等多重分類。同時通過對不良質(zhì)量控制的觀察來預(yù)計真正的資金流量為成本管理會計提供了絕佳的信息。對質(zhì)量成本的衡量看似微不足道，但很快引起了學(xué)術(shù)界的共鳴,并在“顧客至上”的宗旨下得到了在標(biāo)準(zhǔn)上的完善?？傮w來說，這些均不是傳統(tǒng)成本管理會計中應(yīng)出現(xiàn)或提倡的標(biāo)準(zhǔn)，然而其對于處于激烈競爭中的現(xiàn)代企業(yè)來說確是至關(guān)重要的。這些所謂的“軟標(biāo)準(zhǔn)”包括了諸如實時傳送的時間安排,顧客的滿意程度,反饋速度,以及重復(fù)定貨要求等能使商家始終得持領(lǐng)先的要素，雖然這樣標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)立，應(yīng)用和發(fā)展更需要的是專家而非管理會計師,但其顯然已成為現(xiàn)代成本管理會計發(fā)展的新目標(biāo)和新趨勢。

　　管理會計作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和管理者提供管理信息的會計，是管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng),是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。

　　總之,在新的世紀(jì)，在大科學(xué)、高新技術(shù)進(jìn)一步發(fā)展的情況下,在學(xué)科之間交叉影響，相互滲透現(xiàn)象進(jìn)一步發(fā)展的情況下，可以在經(jīng)濟(jì)全球化,一體化發(fā)展態(tài)勢進(jìn)一步推動之下，可以預(yù)見，管理會計的發(fā)展既前程遠(yuǎn)大，風(fēng)光無限，而又任重道遠(yuǎn)，開拓創(chuàng)新將更加艱巨。我們深信，在未來，只要會計學(xué)者，管理學(xué)者，會計師及其工程師們在管理會計的研究，實踐中進(jìn)一步通力合作，只要各國政府、企業(yè)，以及相關(guān)國際組織繼續(xù)鼎力支持，也只要各相關(guān)方面認(rèn)真總結(jié)與記錄20世紀(jì)管理會計產(chǎn)生與發(fā)展過程中的經(jīng)驗，教訓(xùn)，管理會計便一定能發(fā)展成為一門系統(tǒng)，完善且具指導(dǎo)性，實用性的科學(xué)，它也一定能在21世紀(jì)世界經(jīng)濟(jì)、國家經(jīng)濟(jì)、企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮越來越重要的作用。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]胡洪杰：《管理會計的危機及其出路》.財務(wù)與會計,2000.3

　　[2]郭道揚：《二十世紀(jì)管理會計的產(chǎn)生與演變》.財務(wù)與會計,1999.6

　　[3]余緒纓：《展望21世紀(jì)管理會計的新發(fā)展》.財會月刊,1999.1