[摘要]當(dāng)前，“綠色GDP”研究暫緩，綠色會計(jì)審計(jì)研究加速。樹立科學(xué)發(fā)展觀，強(qiáng)化中國綠色會計(jì)審計(jì)監(jiān)督，為構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的和諧社會保駕護(hù)航，是時代賦予我們的歷史重任。本文借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，回顧了綠色會計(jì)、審計(jì)的產(chǎn)生及中國綠色會計(jì)審計(jì)研究的狀況，提出了加大中國綠色會計(jì)審計(jì)監(jiān)督力度的倡議。

　　[關(guān)鍵詞]綠色GDP；綠色核算監(jiān)督；綠色會計(jì)；綠色審計(jì)；綠色會計(jì)事務(wù)所

　　隨著傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式的高速發(fā)展、人口數(shù)量的增加和物質(zhì)消耗水準(zhǔn)的提高。全球環(huán)境生產(chǎn)力難以為繼，不能向人類提供無限的自然資源，環(huán)境承載力也無法消納人類棄入的越來越多的廢棄物。尤其是現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)的迅猛發(fā)展，在追求自身利益最大化的同時，不考慮自然資源的優(yōu)化利用和自然環(huán)境的承受能力，致使我國的生存環(huán)境日益惡化，空氣污染日趨嚴(yán)重，自然災(zāi)害頻繁發(fā)生，直接危及人民健康、生存等問題，已引起了黨中央的極大關(guān)注。針對傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展體系的弊端，黨中央與時俱進(jìn)、高屋建瓴，向全黨發(fā)出了“樹立科學(xué)發(fā)展觀、強(qiáng)化社會環(huán)保責(zé)任、綠色GDP業(yè)績考核、構(gòu)建中國和諧社會”的偉大號召，我國綠色生產(chǎn)、綠色消費(fèi)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)、綠色核算應(yīng)運(yùn)而生，規(guī)劃環(huán)評引發(fā)的“環(huán)保風(fēng)暴”席卷大江南北，我們迎來了“中國綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展”的新時代。特別是“綠色GDP”將環(huán)境污染及資源損耗和對人體健康的影響，較為全面地計(jì)入現(xiàn)有的國民經(jīng)濟(jì)核算體系中，首開先河。但目前國家環(huán)保總局和國家統(tǒng)計(jì)局2005年“綠色GDP”數(shù)字暫緩公布，導(dǎo)致了國家統(tǒng)計(jì)局嘗試引進(jìn)“綠色會計(jì)”(環(huán)境會計(jì))作為綠色GDP的替代方式。所謂“綠色會計(jì)”是指以自然環(huán)境資源和社會環(huán)境資源的耗費(fèi)為中心而展開的會計(jì)。也是指以價值形式對環(huán)境及其變化進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、分析，以便為決策者提供環(huán)境效益信息的一種會計(jì)理論和方法。樹立科學(xué)發(fā)展觀，強(qiáng)化中國綠色會計(jì)審計(jì)監(jiān)督，為構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的和諧社會保駕護(hù)航。是時代賦予我們的歷史重任。

　　一、綠色會計(jì)、審計(jì)的產(chǎn)生及概念

　　(一)綠色會計(jì)、審計(jì)的產(chǎn)生

　　工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)理論多以追求經(jīng)濟(jì)利益為主，評價指標(biāo)主要為GNP(國民生產(chǎn)總值)、GDP(國內(nèi)生產(chǎn)總值)和人均收八、人均產(chǎn)值等。于是，出現(xiàn)大量開采資源—大規(guī)模生產(chǎn)—大量消費(fèi)—大量產(chǎn)生廢物(廢氣、廢渣、廢水)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，導(dǎo)致資源和環(huán)境危機(jī)，迫使人類反思：如此下去，人類將自食惡果。社會經(jīng)濟(jì)將不能持續(xù)發(fā)展。在可持續(xù)發(fā)展的觀念和目標(biāo)的影響下，經(jīng)濟(jì)理論發(fā)生了深刻變化，新的經(jīng)濟(jì)理論迅速發(fā)展，一改過去單一追求經(jīng)濟(jì)利益的方式，轉(zhuǎn)變?yōu)樽非笕齻�目標(biāo)的平衡發(fā)展。三個目標(biāo)一是經(jīng)濟(jì)利益。GNP增長和區(qū)域社會發(fā)展不因世代更替而衰減；二是社會利益、經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的平衡；三是環(huán)境利益，處理好經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的動態(tài)關(guān)系。也就是說，社會企業(yè)不能為了追求經(jīng)濟(jì)效益而無償和無節(jié)制地開發(fā)自然資源；同樣，社會企業(yè)亦不能以犧牲環(huán)境為代價追求經(jīng)濟(jì)效益。因?yàn)椋�資源和環(huán)境不僅是當(dāng)代人也是子孫后代共同賴以生存的條件和財富。于是，有人提出在新的突出“三益”的經(jīng)濟(jì)理論指導(dǎo)下。改變傳統(tǒng)會計(jì)單一追求經(jīng)濟(jì)利益的成本核算辦法，將環(huán)境自然資本計(jì)入成本。突出生態(tài)補(bǔ)償核算特色。綜合評價企業(yè)效益和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的代價和得失，加強(qiáng)對自然資源和環(huán)境的保護(hù)。這樣，綠色會計(jì)(也稱環(huán)境會計(jì))理論適應(yīng)社會發(fā)展的需要和現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論的變遷而萌生發(fā)展。上世紀(jì)70年代初，以《會計(jì)學(xué)月刊》1971年比蒙斯的“控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究”和1973年第二期馬林的“污染的會計(jì)問題”附篇文章為代表，為保護(hù)生態(tài)環(huán)境而研究生態(tài)環(huán)境的成本和價值，提供生態(tài)變化會計(jì)信息的綠色會計(jì)開始受到人們的關(guān)注，揭開了綠色會計(jì)研究的序幕。

　　關(guān)于“綠色審計(jì)”(也稱環(huán)境審計(jì))的產(chǎn)生，是在國際綠色會計(jì)之后的20世紀(jì)90年代初才開始的。在1995年6月，丹麥國會通過綠色會計(jì)法。使丹麥成為全球第一個推行綠色會計(jì)的國家。在此法案下，1200家丹麥重污染企業(yè)必須公告綠色會計(jì)報告，即實(shí)行對其綠色會計(jì)核算的公允、真實(shí)性的再監(jiān)督，綠色審計(jì)監(jiān)督也就應(yīng)運(yùn)而生了，并引起聯(lián)合國及有關(guān)國際組織的關(guān)注。

　　2000年8月聯(lián)合國南非約翰內(nèi)斯堡的《世界首腦可持續(xù)發(fā)展高峰會議》重新認(rèn)識了全球的發(fā)展問題，不再將環(huán)境與發(fā)展看作對立的兩面，而是將經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境三大問題作為全球可持續(xù)發(fā)展缺一不可的三大支柱，構(gòu)成一個相互作用、相互支撐的有機(jī)整體，并將倡導(dǎo)實(shí)現(xiàn)社會可持續(xù)消費(fèi)和可持續(xù)產(chǎn)生的方式、保護(hù)資源、消除貧困確立為實(shí)現(xiàn)全球可持續(xù)發(fā)展的三個首要目標(biāo)。其中，十分重要的目標(biāo)就是要根本改變社會不可持續(xù)的消費(fèi)和生產(chǎn)方式，號召世界各國政府、企業(yè)界和廣大消費(fèi)者將環(huán)境資源的因素全面納入經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)、流通和消費(fèi)領(lǐng)域，建立全新的經(jīng)濟(jì)綠色會計(jì)核算體系，包括建立新的資源評估體系、新的企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算體系和綠色物流體系，推廣和實(shí)施企業(yè)清潔生產(chǎn)、環(huán)境管理體系認(rèn)證、產(chǎn)品生態(tài)標(biāo)簽認(rèn)證和產(chǎn)品生命周期評估審計(jì)，可以說綠色會計(jì)核算和綠色審計(jì)監(jiān)督是國際可持續(xù)發(fā)展社會的必然產(chǎn)物。國際眾多跨國上市公司率先引領(lǐng)國際潮流。走進(jìn)行綠色會計(jì)核算、實(shí)施環(huán)境披露公告、創(chuàng)綠色名牌之路，績效顯著引人深思。綠色會計(jì)審計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)會計(jì)審計(jì)的顯著特點(diǎn)是將自然資源、環(huán)境保護(hù)納入會計(jì)審計(jì)范圍。意義重大。“綠色會計(jì)審計(jì)”這一新生事物。在近幾年已成為世界新會計(jì)審計(jì)學(xué)的熱門話題。

　　(二)綠色會計(jì)、審計(jì)概念

　　綠色會計(jì)(又稱環(huán)境會計(jì))，是現(xiàn)代社會全球經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展需要的必然產(chǎn)物，是將自然資源和環(huán)境狀況納入會計(jì)核算，以會計(jì)特有的生態(tài)補(bǔ)償核算方法，全面反映監(jiān)督微觀企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和環(huán)境之間的相互影響，正確核算企業(yè)資源損耗、環(huán)境污染、生態(tài)補(bǔ)償及社會效益，并向利益相關(guān)人士提供企業(yè)資源環(huán)境全方位信息的新會計(jì)學(xué)科；是在經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展理論指導(dǎo)下，環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)與會計(jì)學(xué)相互交叉滲透而形成的一門全新的生態(tài)會計(jì)監(jiān)督科學(xué)。

　　綠色審計(jì)是在經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展理論指導(dǎo)下國際會計(jì)監(jiān)管的必然產(chǎn)物，是針對傳統(tǒng)會計(jì)核算失真而實(shí)行綠色會計(jì)核算監(jiān)督公允性、真實(shí)性、合法性，全面認(rèn)證的再監(jiān)督；是進(jìn)行現(xiàn)代公司治理，加大會計(jì)監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)社會可持續(xù)發(fā)展，如實(shí)披露企業(yè)資源、環(huán)境情況，核實(shí)企業(yè)綠色利潤及環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任鑒證的特殊審計(jì)監(jiān)督。簡而言之，綠色審計(jì)是社會可持續(xù)發(fā)展的必然產(chǎn)物。是現(xiàn)代環(huán)境經(jīng)濟(jì)科學(xué)與審計(jì)實(shí)務(wù)交叉滲透而形成的一門審計(jì)監(jiān)督實(shí)際應(yīng)用學(xué)科。

　　二、中國綠色會計(jì)、審計(jì)研究狀況

　　樹立“科學(xué)發(fā)展觀”實(shí)行綠色會計(jì)、審計(jì)監(jiān)督，是綠色中國響應(yīng)聯(lián)合國南非約翰內(nèi)斯堡的《世界首腦可持續(xù)發(fā)展高峰會議》倡導(dǎo)可持續(xù)生產(chǎn)和可持續(xù)消費(fèi)的必由之路。中國綠色會計(jì)審計(jì)監(jiān)督研究相對滯后，尤其是2000年財政部成立中國會計(jì)學(xué)會環(huán)境會計(jì)專業(yè)委員會后，也僅停留在少數(shù)專家教授探討文章。進(jìn)行綠色會計(jì)審計(jì)監(jiān)督理論研究的初級階段，至今不見綠色會計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則指南等實(shí)質(zhì)研究成果。鑒于中國綠色審計(jì)監(jiān)督是最近幾年才在研究領(lǐng)域被給予關(guān)注的審計(jì)前沿課題，在實(shí)踐中。僅有極少數(shù)企業(yè)環(huán)境審計(jì)的案例。很不成熟，尤其是當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)多年的飛速發(fā)展，“十一五”可持續(xù)發(fā)展面臨著嚴(yán)重的資源枯竭和環(huán)境污染問題。全國石油、煤炭資源枯竭，礦難不斷，江河水源、空氣污染嚴(yán)重，化工廠爆炸危及人民健康等事件時有發(fā)生，別擔(dān)憂。綠色中國要構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的和諧社會，促進(jìn)人與自然和諧發(fā)展，急需生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制的建立，急需對國家企事業(yè)的資源存量及耗損、環(huán)境污染負(fù)荷及環(huán)境效益的綠色會計(jì)、審計(jì)監(jiān)督，急需借鑒國際綠色審計(jì)監(jiān)督經(jīng)驗(yàn)，針對我國不同行業(yè)的上市企業(yè)(機(jī)構(gòu))的綠色會計(jì)核算進(jìn)行再監(jiān)督。為此，遵循“循序漸進(jìn)、邊界起步、系統(tǒng)多贏、強(qiáng)制結(jié)合”四大原則，強(qiáng)化社會環(huán)保責(zé)任，加大綠色會計(jì)、審計(jì)研究力度，早出成果，勢在，必行。

　　中國綠色會計(jì)、審計(jì)監(jiān)督(也稱中國綠色核算監(jiān)督)涉及面很寬泛。既包括宏觀綠色GDP核算及綠色GDP政績鑒證審計(jì)，也包括微觀企業(yè)綠色會計(jì)核算及環(huán)境效績審計(jì)監(jiān)督。目前宏觀綠色GDP核算催生綠色會計(jì)核算監(jiān)督，國家環(huán)�？偩趾蛧�家統(tǒng)計(jì)局2005年“綠色GDP”數(shù)字暫緩公布，導(dǎo)致了國家統(tǒng)計(jì)局嘗試引進(jìn)“綠色會計(jì)”(環(huán)境會計(jì))作為綠色GDP核算的替代方式。已有消息證實(shí)，微觀綠色會計(jì)基礎(chǔ)研究將先行，即將大力開展對微觀企業(yè)層面的綠色會計(jì)研究，為深化“綠色GDP”核算奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。“綠色GDP催生綠色會計(jì)”急需環(huán)保、財會界關(guān)注。綠色會計(jì)、審計(jì)專家攜手，樹立科學(xué)發(fā)展觀。關(guān)注環(huán)境，關(guān)注綠色核算監(jiān)督，為開拓中國綠色核算監(jiān)督新局面而努力奮斗。

　　三、綠色會計(jì)、審計(jì)研究建議

　　(一)促進(jìn)資源環(huán)境效績評價的綠色會計(jì)審計(jì)監(jiān)督研究

　　中國注冊會計(jì)師、注冊環(huán)評師及財會、環(huán)保專家應(yīng)攜手樹立科學(xué)發(fā)展觀，爭做和諧社會可持續(xù)發(fā)展衛(wèi)士，他們肩負(fù)歷史重任。任重而道遠(yuǎn)。為此，特建議，財政部與環(huán)�？偩止餐�籌建“中國綠色會計(jì)審計(jì)研究會”。吸收熱衷于綠色會計(jì)審計(jì)研究的注冊會計(jì)師、注冊環(huán)評師參加，并組建“中國綠色會計(jì)審計(jì)監(jiān)督法”課題組。

　　(二)爭取得到政府的支持

　　新組建的“中國綠色會計(jì)審計(jì)研究會”，要將“中國綠色會計(jì)、審計(jì)監(jiān)督法”課題爭取在^大立項(xiàng)(以取得經(jīng)費(fèi)支持)。課題組一定要和環(huán)�？偩�、財政部研究機(jī)構(gòu)合作，積極開展有關(guān)會計(jì)法審計(jì)法、證券法的修改，增加綠色會計(jì)、審計(jì)內(nèi)容，進(jìn)行企業(yè)(機(jī)構(gòu))會計(jì)政策研究工作，逐步推進(jìn)制定“中國綠色會計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則及指南”草案。研究完成之后以財政部的名義驗(yàn)收課題報告，研究成果通過財政部上報中央有關(guān)部門及人大批準(zhǔn)后，通過媒體向公眾發(fā)表。

　　(三)加快對綠色會計(jì)、審計(jì)的立法補(bǔ)充

　　為加強(qiáng)對中國綠色會計(jì)審計(jì)監(jiān)督的補(bǔ)充立法工作，建議參照國際慣例的做法，與時俱進(jìn)，盡快實(shí)施對綠色會計(jì)審計(jì)的補(bǔ)充立法工作，這是在中國實(shí)施綠色會計(jì)審計(jì)監(jiān)督制度的根本保證。建議人大盡快修改“憲法”、“中國會計(jì)法”、“中國審計(jì)法”、“中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則”、“證券法”、“環(huán)境評價法”、“循環(huán)經(jīng)濟(jì)法”等，相應(yīng)增加綠色會計(jì)、審計(jì)監(jiān)督及生態(tài)補(bǔ)償?shù)葍?nèi)容。明確綠色會計(jì)、審計(jì)再監(jiān)督的具體實(shí)施辦法和評價標(biāo)準(zhǔn)。為適應(yīng)中國進(jìn)入WTO加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管的需要，改變我國上市公司環(huán)境披露綠色審計(jì)再監(jiān)督嚴(yán)重滯后的現(xiàn)狀，建議國務(wù)院有關(guān)部門率先組織力量，盡快完善修改“證券法”，增加綠色會計(jì)核算披露及綠色審計(jì)再監(jiān)督內(nèi)容，盡快制定對證券上市公司項(xiàng)目審批及年審必需經(jīng)過有中國綠色審計(jì)資格的注冊會計(jì)師審計(jì)，出具有環(huán)境信息披露內(nèi)容的綠色審計(jì)再監(jiān)督報告方可有效等法規(guī)。

　　(四)創(chuàng)建綠色會計(jì)事務(wù)所

　　創(chuàng)建“綠色會計(jì)事務(wù)所”是適應(yīng)國際綠色壁壘要求，提升中國注冊會計(jì)師事務(wù)所“綠化”程度的有效措施，培訓(xùn)綠色審計(jì)人員的宣教工作是當(dāng)務(wù)之急。為增強(qiáng)中國注冊會計(jì)師的綠色審計(jì)監(jiān)督意識，普及綠色核算審計(jì)知識，全面提高中國會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平，建議新成立的中國綠色審計(jì)研究會等組織，把加強(qiáng)中國注冊會計(jì)師培訓(xùn)、會計(jì)師事務(wù)所綠化列為重要課題，再逐步實(shí)施對廣大財會、審計(jì)人員的“綠化”培訓(xùn)普及教育問題研究。先要制定出切實(shí)可行的“中國審計(jì)人員綠化培訓(xùn)方案”，應(yīng)把中國注冊會計(jì)師事務(wù)所“綠化”問題列入工作重點(diǎn)。嚴(yán)格按中國注冊會計(jì)師應(yīng)具備全新的綠色經(jīng)濟(jì)理念、專業(yè)技術(shù)嫻熟、公平公正、誠信盡職、秉公執(zhí)法、嚴(yán)守秘密等要求進(jìn)行培訓(xùn)考核，持證上崗。嚴(yán)格審核一批符合條件的會計(jì)師事務(wù)所為上市公司綠色審計(jì)所培訓(xùn)試點(diǎn)單位，為研究制定“中國注冊綠色審計(jì)師管理辦法”草案奠定基礎(chǔ)。中國注冊綠色審計(jì)師管理辦法應(yīng)明確證券上市公司必須進(jìn)行綠色審計(jì)年檢的有關(guān)規(guī)定，即進(jìn)行“綠色會計(jì)事務(wù)所”資格考核、認(rèn)定、年檢等規(guī)定，以開創(chuàng)中國綠色會計(jì)審計(jì)監(jiān)督的新局面。