[摘要] 隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和全球經(jīng)濟一體化進程的加快，從20世紀(jì)90年代以來，財務(wù)環(huán)境如會計主體、核算重點、核算期等發(fā)生了很大的變化，特別是因特網(wǎng)和電子商務(wù)等新技術(shù)、新的商業(yè)經(jīng)營模式的誕生使財務(wù)環(huán)境的變化進一步加快。本文主要論述市場經(jīng)濟和全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，虛擬經(jīng)濟、知識經(jīng)濟等新經(jīng)濟的興起所導(dǎo)致的財務(wù)環(huán)境的變化，網(wǎng)絡(luò)會計產(chǎn)生和發(fā)展的經(jīng)濟環(huán)境和技術(shù)背景。

　　[關(guān)鍵詞] 知識經(jīng)濟 虛擬企業(yè) 電子商務(wù)

　　一、市場經(jīng)濟的競爭特性要求財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型

　　從20世紀(jì)80年代我國實行改革開放政策以來，市場經(jīng)濟雖然得到了快速的發(fā)展，但我國仍然是一個發(fā)展中的國家，同時也是一個極具潛力的廣闊市場。加入世貿(mào)組織后，非關(guān)稅壁壘的正常貿(mào)易機制，既為我國廠商進入國際市場打開了通道，也撤除了為保護生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理還十分落后的國內(nèi)廠商而設(shè)的屏障，使國內(nèi)廠商面臨著更為激烈的競爭。

　　競爭是市場經(jīng)濟得以發(fā)展的根本機制。市場競爭要求廠商能在競爭中獲得先機。所謂先機，就是廠商要在第一時間里，獲得信息、提供產(chǎn)品、提供包括財務(wù)會計在內(nèi)的各種優(yōu)質(zhì)服務(wù)。從獲得信息到提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的過程中，獲取和甄別信息——制定財務(wù)計劃——組織生產(chǎn)經(jīng)營——售后服務(wù)——財務(wù)結(jié)算等各個環(huán)節(jié)，組成了一個完整的商業(yè)行為鏈。這個鏈中的任何一個環(huán)節(jié)較為薄弱，或者出現(xiàn)失誤，都會導(dǎo)致某一經(jīng)營活動失敗。企業(yè)的財務(wù)管理要滲透到這個商業(yè)鏈的各個環(huán)節(jié)，如在信息收集階段，不僅要了解市場需求，還要收集同類產(chǎn)品的價格信息及其提供這些產(chǎn)品的企業(yè)的財務(wù)信息等等；又如在生產(chǎn)經(jīng)營階段，財務(wù)管理要加強生產(chǎn)成本控制和庫存原材料、產(chǎn)成品的控制等。

　　總而言之，市場經(jīng)濟與市場競爭，向傳統(tǒng)的財務(wù)會計工作提出了新的挑戰(zhàn)，要求它深入到企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)，參與管理、控制和決策。因此，財務(wù)會計必須向管理會計轉(zhuǎn)型，這是市場經(jīng)濟競爭機制的需要。

　　二、經(jīng)濟一體化使財務(wù)會計的空間變得更大

　　近十幾年來，在世貿(mào)組織的自由貿(mào)易機制作用下，各國相繼推行了不同程度的開放政策，國際貿(mào)易和國際投資的規(guī)模不斷擴大，跨國公司所占有的市場份額也在不斷增加，生產(chǎn)經(jīng)營和消費日益具有全球性，如電訊業(yè)、銀行和保險業(yè)、運輸業(yè)等服務(wù)業(yè)的全球性特征尤為明顯。

　　全球經(jīng)濟一體化是21世紀(jì)全球經(jīng)濟發(fā)展的主流。在可預(yù)見的時期內(nèi)，全球經(jīng)濟一體化將呈現(xiàn)如下特征：國際金融網(wǎng)絡(luò)使國際商務(wù)在時間上連續(xù)，價格上聯(lián)動，隨著交易手段和方式的不斷創(chuàng)新，交易額會迅速增長，競爭更加激烈，風(fēng)險也加大。

　　全球經(jīng)濟一體化對傳統(tǒng)的財務(wù)會計產(chǎn)生了直接的影響，它使財務(wù)會計工作的空間變得更大，常常出現(xiàn)跨地區(qū)，甚至是跨國的會計計算；而且，由于風(fēng)險的增加，特別是在金融工具不斷創(chuàng)新的今天，財務(wù)管理工作的難度增大，需要把如何規(guī)避風(fēng)險作為財務(wù)管理的重要課題來抓。

　　三、知識經(jīng)濟的興起使會計核算重點由單一的有形資產(chǎn)向多元轉(zhuǎn)移

　　知識經(jīng)濟是知識和經(jīng)驗在生產(chǎn)經(jīng)營中的應(yīng)用，它一方面是指知識和技術(shù)向傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的滲透，增加傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)含量，全面提高傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟效益；另一方面是高新技術(shù)本身的快速發(fā)展，增加其對國民經(jīng)濟的貢獻率。知識經(jīng)濟可以全面提升國民經(jīng)濟的質(zhì)量。

　　“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”。知識作為一種重要的生產(chǎn)力要素改變了企業(yè)的資源結(jié)構(gòu)，它和貨幣資本一樣，是一種能為企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟效益的無形資本。知識經(jīng)濟時代的到來，使傳統(tǒng)的以廠房、機器、貨幣資本為主要內(nèi)容的資源配置結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，知識資本包括知識產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、商譽、信息資產(chǎn)以及與此相關(guān)的人力資本等無形資產(chǎn)都成為企業(yè)的重要資源，出現(xiàn)了以知識資本為主的資源配置結(jié)構(gòu)。企業(yè)的新的資源配置結(jié)構(gòu)，使如何對知識資本的價值進行計量和管理成為財務(wù)管理工作的新課題，會計的核算重點也要由單一的有形資產(chǎn)向有形和無形資產(chǎn)等多元化轉(zhuǎn)移。

　　四、虛擬企業(yè)和虛擬經(jīng)濟使會計主體由傳統(tǒng)意義上的“實”的企業(yè)擴展為暫時的“經(jīng)濟相關(guān)的聯(lián)合體”

　　20世紀(jì)90年代后期，虛擬企業(yè)作為一種新的經(jīng)濟組織形式開始出現(xiàn)在經(jīng)濟生活中。所謂虛擬企業(yè)，德國斯圖加特大學(xué)教授H.J.Bulliger認(rèn)為虛擬企業(yè)是一種網(wǎng)絡(luò)組織：通過網(wǎng)絡(luò)，應(yīng)用通訊技術(shù)和信息技術(shù)進行分散的互利互惠的合作，一旦合作的目的達到，這種合作的關(guān)系也就解除了。這是一種暫時的，空間跨度很大的合作，企業(yè)之間的合作關(guān)系已突破了傳統(tǒng)的長期固定的合作關(guān)系，如合資企業(yè)、跨國公司等。虛擬企業(yè)的出現(xiàn)也就產(chǎn)生了所謂的虛擬經(jīng)濟。由于虛擬企業(yè)充分地利用了網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，所以也有人把虛擬企業(yè)叫做網(wǎng)絡(luò)企業(yè)，實際上虛擬企業(yè)的概念要比網(wǎng)絡(luò)企業(yè)更為寬泛，網(wǎng)絡(luò)企業(yè)只是虛擬企業(yè)的一種形式。

　　虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，使得會計主體假設(shè)下的“企業(yè)”的概念變得模糊，會計主體的概念也就變得不那么確定，既實也虛。傳統(tǒng)意義上的會計主體是由以下兩個條件來確定：一是能控制資源，承擔(dān)義務(wù)并進行經(jīng)濟活動的經(jīng)濟單位，二是特定的個人、集團或機構(gòu)的經(jīng)濟利益范圍。這兩個條件中有一個共同之點是實際邊界清楚的“單位、個人、集團或機構(gòu)”，而虛擬企業(yè)的內(nèi)涵和外延都是變化的。也就是說，能夠用來確定會計主體的傳統(tǒng)意義上的依據(jù)已有些不適應(yīng)了�，F(xiàn)在的會計主體不僅僅是實實在在的傳統(tǒng)意義上的企業(yè)，而且也是由某一共同利益結(jié)合起來的“經(jīng)濟相關(guān)的聯(lián)合體”。美國會計學(xué)者瓦爾曼指出：“虛擬企業(yè)使企業(yè)的空間能夠根據(jù)迅速變化的市場靈活地重構(gòu)和分合，從而使會計主體具有可變性，并使傳統(tǒng)的會計主體具有新的意義。” 這里所說的虛擬企業(yè)和虛擬經(jīng)濟的“虛”是相對于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)的“實”而言的，并不是絕對的。

　　虛擬企業(yè)也是企業(yè)的一種更新潮的重構(gòu)形式。企業(yè)重構(gòu)從20世紀(jì)80年代開始興起，當(dāng)時還只限于企業(yè)內(nèi)部的重構(gòu)，如精簡和調(diào)整機構(gòu)、剝離企業(yè)的非核心業(yè)務(wù)等，其目的是使管理更為靈活，競爭力更強。到90年代又出現(xiàn)了企業(yè)之間的并構(gòu)和重組。企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)之間的重組是一種長期的穩(wěn)定的企業(yè)重構(gòu)，而虛擬企業(yè)則是一種暫時的企業(yè)重構(gòu)。企業(yè)重構(gòu)目前已成為一種普遍的經(jīng)濟活動。不管是那種形式的企業(yè)重構(gòu)，都給會計主體增加了不確定因素。

　　五、會計核算期變得多樣化，即時核算與實時報告將是會計核算期的主要形式

　　會計核算期是指將持續(xù)不斷的企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，人為地劃分為前后連續(xù)，時間相等的會計期間，定期地向有關(guān)方面提供財務(wù)信息。財務(wù)年度報告是我國長期以來最常見的一種報告形式。我國股票市場興起以后，股市管理規(guī)定要求上市企業(yè)定期發(fā)布年報和中報，即年度財務(wù)報告和半年期財務(wù)報告。近年來又醞釀要求發(fā)布季報。就上市企業(yè)而言，它從股市募集的資金所投向的重大項目的進展情況，也就是重大項目的財務(wù)狀況也要及時向股東進行報告。

　　持續(xù)經(jīng)營是傳統(tǒng)意義上的企業(yè)的基本特征，會計主體都將持續(xù)地，無限期地正常經(jīng)營下去，而不會終止結(jié)算。虛擬企業(yè)是一種暫時的經(jīng)濟相關(guān)的聯(lián)合體，有利則合，無利則分，也許會較長時間地延續(xù)下去，也許會很快解散，而更多的可能是根據(jù)實際需要增加或減少合作方。有時即使合作方?jīng)]有增減或解散，但沒有持續(xù)的經(jīng)營活動，這就使得持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)變得較為模糊。因此，它對會計核算期的要求也變得模糊，一般是某項經(jīng)濟合作一旦完成就要立即提供會計核算報告，根本不需要等到某一個固定的核算期如年、季、月的結(jié)束。一般情況下，虛擬企業(yè)也無須對社會提供財務(wù)報表，只須對虛擬企業(yè)內(nèi)部各成員提供財務(wù)報告即可。

　　隨著市場經(jīng)濟的高度發(fā)達，特別是虛擬企業(yè)和虛擬經(jīng)濟的興起，會計核算期變得更加多樣化。當(dāng)會計信息成為一種重要資源而使經(jīng)濟活動增加附加值的時候，即時核算和實時財務(wù)報告將是主要形式，它在社會經(jīng)濟生活中的地位將越來越重要。

　　六、電子商務(wù)的發(fā)展弱化了本位幣和幣值不變假設(shè)

　　隨著網(wǎng)上銀行的出現(xiàn)，企業(yè)（包括實體企業(yè)和虛擬企業(yè)）間的的商務(wù)活動不再使用物理意義上的貨幣和單據(jù)作交易媒體，而是使用“電子貨幣”和“電子單據(jù)”在網(wǎng)上完成交易。電子貨幣引發(fā)了一場真正意義上的貨幣革命和商務(wù)支付革命，使資金以貨幣信息的形式在企業(yè)和銀行間高速流轉(zhuǎn)。這種非物質(zhì)易位的信息流動，一方面，貨幣變?yōu)樾畔�，極大地弱化了會計記賬本位幣的假設(shè)；另一方面，電子貨幣加劇了貨幣需求的不穩(wěn)定性，使一個國家和企業(yè)對貨幣需求量的掌握和調(diào)控變得更加困難。

　　電子貨幣使幣值不變假設(shè)變得難以作摸，讓企業(yè)和企業(yè)的財務(wù)會計面臨更大的貨幣風(fēng)險。所謂幣值不變假設(shè)，是指會計主體在運用貨幣對企業(yè)經(jīng)濟活動進行計量時，假設(shè)并保持貨幣價值不變、幣種惟一。在網(wǎng)絡(luò)時代，不管是對實體企業(yè)還是虛擬企業(yè)，企業(yè)管理者和投資者在關(guān)注貨幣所反映的價值信息的同時，還會關(guān)注企業(yè)的創(chuàng)新能力、生產(chǎn)能力、人力資源、產(chǎn)品質(zhì)量、市場占有率等反映企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量的非貨幣化的其他指標(biāo)和信息。就目前的實際情況看，虛擬企業(yè)的經(jīng)營活動的幣種往往不是惟一的，而是多幣種的。所以關(guān)于幣值不變的假設(shè)已難以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟發(fā)展的要求。

　　新經(jīng)濟的發(fā)展導(dǎo)致了財務(wù)環(huán)境的新變化，財務(wù)邊界變得模糊、核算重點多元、核算期多樣化、本位幣和幣值不變假設(shè)弱化等等。這些問題是傳統(tǒng)的財務(wù)會計模式面臨的新問題和新挑戰(zhàn)，也是傳統(tǒng)的財務(wù)會計模式無法解決的，只有依靠網(wǎng)絡(luò)會計模式才能自如地應(yīng)付這一尷尬局面。