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淺談管理會計研究的新發(fā)展

來源: 姚志菊 編輯: 2009/02/06 09:57:47  字體:

  [摘要]隨著全球化進程的加快,企業(yè)面臨的競爭日益激烈,傳統(tǒng)管理會計體系和方法所提供信息不能滿足現(xiàn)代管理的要求,尋求新的管理思想和管理工具成為管理理論界普遍關(guān)注的問題。本文主要介紹管理會計研究的新發(fā)展。

  [關(guān)鍵詞]管理會計 新發(fā)展

  管理會計是以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ),以加強企業(yè)內(nèi)部管理為目的,靈活運用各種專門的技術(shù)方法,對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行規(guī)劃和控制的一種現(xiàn)代企業(yè)會計分支。其體系中主要包括成本會計、業(yè)績考評和內(nèi)部控制。但是隨著經(jīng)濟全球化進程加快,全球性競爭愈演愈烈,企業(yè)的外部環(huán)境變得越來越不確定,面對開放的市場環(huán)境,傳統(tǒng)的管理體系和方法難以提供管理所需的相關(guān)信息,這就要求重新審視已有的體系和方法,理論界也從不同視角展開對管理會計的研究,主要包括以下幾個方面:

  一、通過整合不同管理會計工具,發(fā)揮其綜合效用

  目前獨立進行管理控制和業(yè)績管理的工具主要有“全面預(yù)算管理”、“平衡計分卡”、“EVE管理”、“作業(yè)成本法和作業(yè)管理”等等,這些管理會計工具在不同領(lǐng)域發(fā)揮管理功能。預(yù)算管理系統(tǒng)是通過目標設(shè)定、執(zhí)行控制、差異分析、反饋與考核等內(nèi)容對企業(yè)進行管理,長期處于企業(yè)控制系統(tǒng)的核心地位。平衡計分卡是通過因果關(guān)系鏈整合企業(yè)財務(wù)和非財務(wù)的戰(zhàn)略指標,關(guān)注企業(yè)結(jié)果指標和驅(qū)動指標,使其成為一個前向反饋的管理控制系統(tǒng),它擴張了企業(yè)的視角,由原來僅有的財務(wù)視角增加為面向顧客、面向未來、面向股東和面向整個流程,從而使業(yè)績管理更具戰(zhàn)略相關(guān)性。EVE系統(tǒng)最早是針對企業(yè)業(yè)績評價指標與剩余收益指標的不足提出,目前EVE已應(yīng)用于管理目標設(shè)定、持續(xù)管理改進和業(yè)績評價,它不再是單純的業(yè)績評價指標,而且是一種管理工具。作業(yè)成本法最初是為了更好地計量成本,解決共同成本分攤問題,但后來被廣泛應(yīng)用于預(yù)算管理、生產(chǎn)管理、產(chǎn)品定價、新產(chǎn)品開發(fā)、顧客贏利能力分析等諸多方面,這使作業(yè)成本計算很快超越成本計算本身,上升為以價值鏈分析為基礎(chǔ)并服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略需要和增值目標的作業(yè)基礎(chǔ)管理。但每一種管理會計工具又有其不足之處,如,預(yù)算的財務(wù)特性突出,難以與公司的戰(zhàn)略規(guī)劃對接且缺乏組織適應(yīng)性,無法滿足組織柔性和作業(yè)單位多變的需要;平衡計分卡雖整合了財務(wù)和非財務(wù)戰(zhàn)略指標但沒能涉及各指標目標值確定方法,且非財務(wù)業(yè)績的采集難并且無法審計等等?;谝陨显?,管理會計工具整合則使各種管理工具優(yōu)勢互補,提高管理會計對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動的協(xié)調(diào)力、管理控制力和價值增殖力,這一整合系統(tǒng)主要有以下幾方面組成:(1)平衡計分卡與戰(zhàn)略決策行動化、具體化;(2)作業(yè)基礎(chǔ)管理與組織(或業(yè)務(wù))流程設(shè)計,即通過價值鏈分析來幫助企業(yè)提高組織與業(yè)務(wù)流程效率;(3)預(yù)算與資源配置過程監(jiān)控;(4)平衡計分卡、EVA指標與管理業(yè)績評價有機結(jié)合,完整的管理控制體系離不開業(yè)績計量評價。

  二、戰(zhàn)略管理會計與營銷理論相結(jié)合

  20世紀80年代以來,高新技術(shù)的發(fā)展和日益加劇的國際化市場競爭使傳統(tǒng)管理會計越來越不能適應(yīng)市場和競爭環(huán)境的變化。傳統(tǒng)管理會計的理論和方法以企業(yè)內(nèi)部為視點,沒有將企業(yè)的內(nèi)部信息與外部環(huán)境的變化聯(lián)系起來,缺少諸如質(zhì)量可靠性、生產(chǎn)的彈性、顧客的滿意程度等一系列與企業(yè)戰(zhàn)略目標密切相關(guān)的指標,缺少對企業(yè)在競爭中的相對地位分析,不能提供和分析與企業(yè)競爭地位相關(guān)的成本、價格、業(yè)務(wù)量、市場份額、現(xiàn)金流量等方面的會計信息。為此,管理會計應(yīng)在如何使其適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要,為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供適當?shù)男畔⒑陀行У目刂剖侄蔚确矫孀鳛檠芯恐攸c,并提供成本、價格、業(yè)務(wù)量、市場占有率和現(xiàn)金流量等信息。這些方面拓展了傳統(tǒng)管理會計的研究領(lǐng)域,從戰(zhàn)略的高度審視企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、產(chǎn)品開發(fā)、市場營銷和資源配置,為企業(yè)發(fā)揮優(yōu)勢,利用機會,克服弱點,回避風(fēng)險提供信息。早期的戰(zhàn)略管理會計關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略和管理控制系統(tǒng)之間的關(guān)系,企業(yè)實施的戰(zhàn)略不同對管理會計系統(tǒng)反映和控制的重點也不同。如:開拓型企業(yè)由于不斷尋求市場新機會,經(jīng)營風(fēng)險較大,對資金的預(yù)算比較嚴格,對產(chǎn)出控制也比較嚴謹;防御型企業(yè)追求成本優(yōu)勢,產(chǎn)品與市場發(fā)展有限,企業(yè)對成本的控制十分重視,而且通常根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況來決定報酬高低。一個企業(yè)的管理會計系統(tǒng)應(yīng)與它的戰(zhàn)略保持一致,防御型企業(yè)應(yīng)將控制重點放在成本控制、內(nèi)部監(jiān)督和提高生產(chǎn)效率上;而開拓型企業(yè)更重視對外部環(huán)境的考察以發(fā)現(xiàn)新的機會。平衡計分卡理論將企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標和短期行為結(jié)合在一起,從而將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實行動,其突出貢獻在于它要求不同管理者精誠合作,為企業(yè)保持競爭力提供信息。在20世紀80年代初期,對戰(zhàn)略管理會計所能提供的企業(yè)營銷信息就十分重視,他認為管理會計在提供企業(yè)信息方面比營銷和企劃專家更有優(yōu)勢。管理會計有相關(guān)的技術(shù)和概念可以適應(yīng)高級管理的戰(zhàn)略定位,并能進一步為管理者提供有關(guān)競爭者的信息。首先,產(chǎn)品差異戰(zhàn)略是企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的策略之一。管理會計幫助企業(yè)了解自身和競爭對手價值鏈的創(chuàng)造,取得企業(yè)所在市場中消費者及相關(guān)商品的可靠信息,從而實施其戰(zhàn)略。這就要求營銷和管理會計必須在財務(wù)管理方面密切合作。其次,目標成本管理也體現(xiàn)了戰(zhàn)略管理會計市場定位。目標成本管理為有效的總成本管理提供了基礎(chǔ),市場驅(qū)動的特點將目標成本同管理會計聯(lián)系在一起,執(zhí)行目標成本管理第一步就需要市場方面的信息。

  三、以人為本管理思想的確定

  企業(yè)是由許多系統(tǒng)組成,一個系統(tǒng)不是小系統(tǒng)的機械湊合而是一個“有機體”。在一個有機體中,機體的各個部分間存在著內(nèi)在作用力相互驅(qū)動。20世紀初,泰羅創(chuàng)立的科學(xué)管理是把工人看作機器設(shè)備的附屬物,使人性物化,是一種非人性化的物本管理。而現(xiàn)代管理會計認為,不能把管理看作是單純的物質(zhì)技術(shù)過程,而是一個復(fù)雜的人文社會系統(tǒng),要求在尊重人的人格獨立和尊嚴的前提下,確立人在生產(chǎn)經(jīng)營中的主體地位。以人為本的管理系統(tǒng)是一個動態(tài)的有機體,它所涉及的人的心理、社會層面、豐富的感情世界以及復(fù)雜的人際關(guān)系都具有很大的靈活性和不確定性,是難以甚至無法用精確的數(shù)椐來表現(xiàn),這就使精確的定量化方法失去使用的前提,因而要求管理人員深入到人的精神世界去認識分析研究相關(guān)問題,力求從員工對自己行為的主動性和人際關(guān)系的和諧性出發(fā)來充分調(diào)動廣大員工積極性和創(chuàng)造性,在組織成員之間形成平等的伙伴關(guān)系,賦予他們充分的自主權(quán)、知情權(quán)和參與權(quán),使員工在各自的工作崗位上都有權(quán)依據(jù)他們直接掌握的信息審時度勢,并在其運作中形成一種以自主管理為基礎(chǔ)的自行調(diào)節(jié)、自行控制、自行適應(yīng)的機制。這一組織結(jié)構(gòu)是民主思想的體現(xiàn),使員工和經(jīng)理人員處于平等地位,享有同樣的參與權(quán)力,從內(nèi)心深處激發(fā)每一員工創(chuàng)造性。

  四、對數(shù)學(xué)方法應(yīng)用問題的重新認識

  20世紀70年代后,曾興起一股在管理會計中應(yīng)用較高深數(shù)學(xué)的熱潮,認為這是管理會計區(qū)分于財務(wù)會計的主要標志之一。這一時期在西方出版的較有影響的教課書中都應(yīng)用了許多高等數(shù)學(xué)方法,如:微積分、數(shù)理規(guī)劃、矩陣代數(shù)、投入—產(chǎn)出模型、排隊論和蒙特卡羅模擬法等,而這些高深數(shù)學(xué)方法在實踐中應(yīng)用是微乎其微的。自90年代末,西方出版的管理會計教材刪去了絕大部分用較深數(shù)學(xué)方法表述的內(nèi)容,而把管理重點轉(zhuǎn)移到有關(guān)企業(yè)管理的體制、組織與決策等問題上。社會經(jīng)濟現(xiàn)象和自然現(xiàn)象有很大差別,數(shù)學(xué)方法在社會經(jīng)濟科學(xué)和自然科學(xué)中應(yīng)用的有效程度也有很大不同。在社會經(jīng)濟活動中,人的地位是居于主導(dǎo)地位的,人作為社會生產(chǎn)力中最主要的因素不可能象物質(zhì)資源、時間資源等那樣直接量化,并按照一定規(guī)則納入數(shù)學(xué)模型。人的經(jīng)驗、能力、心理等因素極為復(fù)雜多變,是難以甚至無法量化并納入數(shù)學(xué)模型進行量化分析的。對數(shù)學(xué)模型求解得出的“最優(yōu)”數(shù)量關(guān)系,也有賴于模型的使用者(決策者)的綜合判斷,以確定其可行和滿意程度并據(jù)以做出必要修正。由此可見,在管理會計中,高等數(shù)學(xué)方法的應(yīng)用雖可在較大程度上彌補一般定性分析的不足,但不能過分夸大其作用,在以人為主導(dǎo)的社會經(jīng)濟活動中,數(shù)學(xué)方法只能作為一種輔助性工具使用,避免濫用數(shù)學(xué)方法的傾向。

責任編輯:小奇

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