投資性房地產(chǎn)準則規(guī)定：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。處置采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應當按實際收到的金額記入“其他業(yè)務收入”科目。按投資性房地產(chǎn)的賬面價值記入“其他業(yè)務成本”科目；處置采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，還要將投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動轉(zhuǎn)入其他業(yè)務收入，若存在原轉(zhuǎn)換日計入資本公積的金額，也一并轉(zhuǎn)入。上述處理沒有區(qū)分投資性房地產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓或者報廢、毀損等具體情形。對處置損益籠統(tǒng)地進行核算，存在不妥。

　　首先，投資性房地產(chǎn)的出售和轉(zhuǎn)讓一般屬于其他經(jīng)營活動，通過“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務成本”核算是合理的。但報廢和毀損應作為一種非經(jīng)營活動來處理，其處置凈損益應看作是利得或損失，通過“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”核算較為合理。其次，準則規(guī)定，同一座建筑物如果自用，則作為固定資產(chǎn)核算，清理凈損益記入“營業(yè)外收支”；如果以經(jīng)營租賃方式出租，則作為投資性房地產(chǎn)核算，報廢毀損時凈損益記入“其他業(yè)務收支”。但新準則下“其他業(yè)務收支”與“主營業(yè)務收支”一起構(gòu)成營業(yè)收入和營業(yè)成本，形成營業(yè)利潤。這樣，同一建筑物報廢或毀損處理不同，會對利潤結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，從而直接影響信息使用者對企業(yè)盈利能力的準確判斷，容易給企業(yè)進行利潤結(jié)構(gòu)操縱留下空間。因此投資性房地產(chǎn)報廢或毀損的清理凈損益也通過“營業(yè)外收支”來核算更合理。第三，采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，處置時將累計公允價值變動結(jié)轉(zhuǎn)到反映“已實現(xiàn)收益”的損益類賬戶中，此處用“其他業(yè)務收入”賬戶欠妥。因為該損益屆非經(jīng)常性損益，若結(jié)轉(zhuǎn)到“其他業(yè)務收入”中形成營業(yè)利潤，會影響企業(yè)業(yè)績變動趨勢的分析，建議用“營業(yè)外收入”賬戶。另外，建議投資性房地產(chǎn)的報廢或毀損設置類似“固定資產(chǎn)清理”的賬戶，來歸集清理過程中取得的收入和發(fā)生的費用。具體做法有兩種：一是設置“投資性房地產(chǎn)清理”賬戶；二是比照存貨毀損處理做法，通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進行核算。

　　[例1]甲企業(yè)20x7年3月將一對外出租的簡易廠房確認為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式計量，租期2年。20x8年1月受暴風雪襲擊，廠房毀損嚴重。該廠房原值60萬元，至20x7年12月31日已提折舊28萬元。企業(yè)及時對廠房進行了清理，發(fā)生清理費用1萬元，殘料變賣收入2萬元，保險公司賠款5萬元。

　　第一，按照設置“投資性房地產(chǎn)清理”賬戶的做法核算如下：

　�。�1）發(fā)生毀損

　　借：投資性房地產(chǎn)清理 320000

　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 280000

　　　貸：投資性房地產(chǎn) 600000

　�。�2）支付清理費用

　　借：投資性房地產(chǎn)清理 10000

　　　貸：銀行存款 10000

　�。�3）殘料變賣收入存銀行

　　借：銀行存款 20000

　　　貸：投資性房地產(chǎn)清理 20000

　　（4）收到保險公司賠款

　　借：銀行存款 50000

　　　貸：投資性房地產(chǎn)清理 50000

　�。�5）結(jié)轉(zhuǎn)毀損凈損失

　　借：營業(yè)外支出 260000

　　　貸：投資性房地產(chǎn)清理 260000

　　第二，通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算如下：

　�。�1）發(fā)生毀損

　　借：待處理財產(chǎn)損溢 320000

　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 280000

　　　貸：投資性房地產(chǎn) 600000

　�。�2）處置完成，計算凈損失，報經(jīng)批準后

　　借：銀行存款 60000

　　　　營業(yè)外支出 260000

　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 320000

　　[例2]假設上例投資性房地產(chǎn)按公允價值模式計量。20x7年3月1日出租時，已計提折舊30萬元，公允價值為45萬元。20x7年12月31日公允價值為42萬元。本例僅按照設置“投資性房地產(chǎn)清理”賬戶進行核算。

　�。�1）20×7年3月1日對外出租時

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 450000

　　　　累計折舊 300000

　　　貸：固定資產(chǎn) 600000

　　公允價值變動損益 150000

　　（2）20x7年12月31日公允價值變動時

　　借：公允價值變動損益 30000

　　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 30000

　�。�3）20x8年1月發(fā)生毀損

　　借：投資性房地產(chǎn)清理 420000

　　　　投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 30000

　　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 450000

　　（4）支付清理費用、取得殘料變賣收入和收到保險公司賠款等環(huán)節(jié)的會計處理同例1。

　　（5）結(jié)轉(zhuǎn)毀損凈損失

　　借：營業(yè)外支出 360000

　　　貸：投資性房地產(chǎn)清理 360000

　�。�6）結(jié)轉(zhuǎn)累計公允價值變動

　　借：公允價值變動損益 120000

　　　貸：營業(yè)外收入 120000

　　參考文獻：

　　[1]財政部會計司：《企業(yè)會計準則講解》，人民出版社2008年版。