1、問：印刷企業(yè)在執(zhí)行《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財(cái)稅[2005]165號)第12條時，是否按貨物銷售適用13%的增值稅稅率?

　　答：這個問題需要明確兩點(diǎn)：(1)按“財(cái)稅[2005]165號”文第12條的規(guī)定，印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。我們理解，這一規(guī)定強(qiáng)調(diào)的是此類接受委托印刷報(bào)刊，不同于增值稅相關(guān)稅法中規(guī)定的接受委托提供“加工、修理修配勞務(wù)”，不能僅對所收取的加工費(fèi)計(jì)征增值稅，而應(yīng)該對收取的包括所購買紙張價(jià)值、加工費(fèi)等在內(nèi)的全部價(jià)款計(jì)征增值稅。(2)對印刷企業(yè)而言，所印刷的報(bào)刊雜志等，按稅法規(guī)定，適用的增值稅稅率為13％。如果是小規(guī)模納稅人，則適用6％的征收率。

　　2、問：存貨購入時由于自然原因或正常運(yùn)輸原因造成與發(fā)票上的數(shù)量不符，存貨在倉庫保管時由于正�；蚍钦�常的原因造成損益，會計(jì)和稅法上分別如何處理(包括對增值稅、所得稅等的影響)?

　　答：所謂“自然原因或正常運(yùn)輸原因”在會計(jì)上稱為“運(yùn)輸途中的合理損耗”。會計(jì)方面，執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的，將其價(jià)值攤?cè)胨�購存貨的成本。�?zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則(2006)》的，雖然相關(guān)準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定運(yùn)輸途中合理損耗的處理辦法，但可以根據(jù)條文規(guī)定推定應(yīng)該計(jì)入所購存貨成本。另外，發(fā)生的存貨非正常損耗扣除責(zé)任賠償和保險(xiǎn)賠償后計(jì)入營業(yè)外支出，在庫存過程中發(fā)生的正常損耗計(jì)入管理費(fèi)用。

　　稅務(wù)上也是將存貨的損耗分為正常損耗和非正常損失區(qū)別對待。(1)對屬于正常損耗的存貨，增值稅方面允許扣除其所包含的進(jìn)項(xiàng)稅；所得稅方面允許其財(cái)產(chǎn)損失在發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除(所得稅方面的規(guī)定在實(shí)踐中理解為正常損耗存貨的價(jià)值可以計(jì)入所購存貨價(jià)值并隨存貨價(jià)值流轉(zhuǎn)扣除)。(2)非正常損失的存貨，增值稅方面不允許抵扣其所包含的進(jìn)項(xiàng)稅，也就是說要對這部分存貨做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理；而所得稅方面雖然允許其稅前扣除，但明確規(guī)定要提供財(cái)產(chǎn)損失證明并須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

　　3、問：甲乙共同投資成立丙公司，甲以自己的已提足折舊的固定資產(chǎn)投資，評估價(jià)80萬元，乙出資40萬元現(xiàn)金，丙公司屬于生產(chǎn)制造業(yè)。請問：丙公司對甲投入的固定資產(chǎn)是否應(yīng)計(jì)提折舊?如提折舊，固定資產(chǎn)的原值和折舊年限如何確定?所得稅如何處理?

　　答：會計(jì)方面，丙公司應(yīng)該計(jì)提折舊�！镀髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值�！�企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，投資者投入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)該按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或者協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。而關(guān)于折舊問題，準(zhǔn)則沒有例外規(guī)定，理解為問題所述情況下，接受投資一方仍應(yīng)計(jì)提折舊。對此我們可以解釋為，對于企業(yè)來說，固定資產(chǎn)折舊實(shí)際上相當(dāng)于對企業(yè)的資本性支出分期回收。而問題所述情況雖然沒有貨幣性的資本支出，但可以視為股東投入了一筆資金，企業(yè)以該筆資金購入了相應(yīng)的固定資產(chǎn)，事實(shí)上構(gòu)成企業(yè)的資本性支出。固定資產(chǎn)的原值按入賬成本確定(按新準(zhǔn)則規(guī)定，如果投資各方約定成本不公允的，應(yīng)該按照公允價(jià)值調(diào)整入賬成本，并以調(diào)整后的價(jià)值作為計(jì)提折舊的原值)。另外，會計(jì)方面規(guī)定應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命(或尚可使用年限)和預(yù)計(jì)凈殘值。

　　所得稅方面，新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。而上述法規(guī)未明確規(guī)定其不得計(jì)提折舊。對于折舊相關(guān)使用年限的規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)原值及折舊年限認(rèn)定問題的批復(fù)》(國稅函[2003]1095號)明確：“企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計(jì)新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。如果有關(guān)固定資產(chǎn)的新舊程度難以準(zhǔn)確估計(jì)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取其他合理方法。”

　　4、問：購買材料付了一筆屬于保證金性質(zhì)的定金，按慣例履行合同后定金會轉(zhuǎn)作貨款，請問這筆定金怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理?

　　答：通常情況下，預(yù)先支付款項(xiàng)時可以借記“預(yù)付賬款”或者“應(yīng)付賬款”之類的往來科目(可按客戶進(jìn)行明細(xì)核算，并可以進(jìn)一步設(shè)置“定金”、“貨款”之類的明細(xì))，貸記“銀行存款”等；等到轉(zhuǎn)作貨款時，結(jié)轉(zhuǎn)為“材料采購”或者“原材料”等即可。如果因未能及時付款而被沒收定金造成損失的，借記“營業(yè)外支出”，貸記前述“預(yù)付賬款”等往來科目。

　　5、問：支付購買不需要安裝的小型設(shè)備(屬于固定資產(chǎn))的預(yù)付款，取得收據(jù)，暫無發(fā)票的情況下，如何進(jìn)行會計(jì)處理?購買需要安裝設(shè)備的預(yù)付款(取得收據(jù)，暫無發(fā)票)記入什么科目?

　　答：(1)在企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動中，收款收據(jù)是作為款項(xiàng)收付憑證來使用的，因而更多地是與貨幣資金的收支相對應(yīng)，而并不絕對地與交易行為相匹配。而購置機(jī)器設(shè)備和工程物資所發(fā)生的往來，通常是通過“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算，以區(qū)別于購買生產(chǎn)經(jīng)營用材料所支付的款項(xiàng)。

　　(2)如果預(yù)期所購固定資產(chǎn)不需安裝或者預(yù)計(jì)安裝期限較短，也可以通過“預(yù)付賬款”進(jìn)行過渡，即在預(yù)付款項(xiàng)時，借記“預(yù)付賬款”等，貸記“銀行存款”等。收到發(fā)票時，不需安裝的設(shè)備借記“固定資產(chǎn)”，需要安裝的設(shè)備借記“在建工程”，相應(yīng)貸記“預(yù)付賬款”等科目。

　　(3)如果企業(yè)購置的設(shè)備是需要先辦理入庫手續(xù)，實(shí)際安裝時再領(lǐng)用的，就需要設(shè)置“工程物資”科目進(jìn)行過渡。如果是企業(yè)自營工程購買大型設(shè)備的預(yù)付款以及購入的準(zhǔn)備用于固定資產(chǎn)更新改造的設(shè)備、物資等，也應(yīng)通過“工程物資”科目進(jìn)行核算(下設(shè)“預(yù)付大型設(shè)備款”、“專用設(shè)備”等明細(xì))，待實(shí)際領(lǐng)用時轉(zhuǎn)為在建工程。付款時，借記“工程物資—預(yù)付大型設(shè)備款”等，貸記“銀行存款”等；收到發(fā)票時，借記“工程物資—專用設(shè)備”等，貸記“工程物資—預(yù)付大型設(shè)備款”等。

　　(4)如果企業(yè)已經(jīng)將所購設(shè)備投入使用，但仍未取得正式發(fā)票，可以采取類似于暫估入賬的方式確認(rèn)固定資產(chǎn)并按規(guī)定計(jì)提折舊。通常的會計(jì)處理是借記“固定資產(chǎn)”，貸記“預(yù)付賬款—暫估入賬款”等。待取得發(fā)票時，再按實(shí)際情況調(diào)整相關(guān)科目。

　　6、問：購買固定資產(chǎn)形成的欠款以及質(zhì)保金應(yīng)記入應(yīng)付賬款科目還是其他應(yīng)付款科目?

　　答：(1)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的企業(yè)按照《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答》(財(cái)會[2002]18號)的規(guī)定，企業(yè)以賒購方式取得的固定資產(chǎn)以及其他長期資產(chǎn)，在增加固定資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的同時，對于應(yīng)支付的購買價(jià)款，根據(jù)付款方式分別在“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“長期應(yīng)付款”等科目中單獨(dú)核算。而執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的，通過“其他應(yīng)付款”核算。

　　(2)至于購買設(shè)備的質(zhì)保金，實(shí)際是設(shè)備價(jià)款的一部分，所以也應(yīng)該按照與(1)所述情況的相同口徑進(jìn)行核算。

　　7、問：中央空調(diào)、電梯的會計(jì)核算是記入建筑物價(jià)值還是單獨(dú)核算?污水處理池和污水處理設(shè)備是合并核算還是單獨(dú)核算，如合并核算是記入房屋建筑物還是機(jī)械設(shè)備類?

　　答：《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)�！�企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》規(guī)定，固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。所以，企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況來確定分類及分項(xiàng)方法。(1)通常電梯構(gòu)成建筑物基本使用功能的一部分，所以一般將其價(jià)值計(jì)入建筑物價(jià)值，而中央空調(diào)則具有獨(dú)立使用功能，因此通常是單獨(dú)入賬。不過考慮折舊等因素，將電梯和中央空調(diào)均單獨(dú)作為固定資產(chǎn)核算和管理也有諸多好處。(2)污水處理池和污水處理設(shè)備的會計(jì)處理也應(yīng)根據(jù)上述原則，考慮使用功能、使用壽命等因素來進(jìn)行判斷，但實(shí)踐中可能視工程具體情況而有所不同。如處理池及設(shè)備是為某單項(xiàng)建筑物(或生產(chǎn)線，下同)配套且屬不可分割的組成部分的，可以將其價(jià)值計(jì)入該建筑物價(jià)值；如果是為多項(xiàng)建筑公用或獨(dú)立設(shè)計(jì)建造的則應(yīng)該單獨(dú)核算。至于處理設(shè)備與處理池是合并還是分項(xiàng)核算，也應(yīng)視各自價(jià)值、使用功能、使用壽命等因素來判斷，通常的處理思路是(實(shí)踐中可能不限于此)：如果其各自價(jià)值均較大或預(yù)計(jì)使用壽命相差較大，則應(yīng)分別核算；如果其中一項(xiàng)價(jià)值較大，另一項(xiàng)較小，則可以將其并入價(jià)值較大的一項(xiàng)核算；如果其各自價(jià)值均不大，且預(yù)計(jì)使用壽命相差不大，可以合并作為污水處理設(shè)施核算。當(dāng)然，實(shí)踐中還是應(yīng)該根據(jù)準(zhǔn)則制度的規(guī)定判斷處理。不過通常情況下，將相關(guān)設(shè)備與建筑物(或構(gòu)筑物)分別核算更便于后續(xù)的會計(jì)處理。

　　稅務(wù)方面，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2005]173號)規(guī)定：(1)為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。(2)對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。這些規(guī)定是稅務(wù)方面的特殊考慮，不能直接作為會計(jì)核算中對固定資產(chǎn)進(jìn)行分類或分項(xiàng)的依據(jù)。但企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)處理時也應(yīng)知悉該規(guī)定，以確定自身會計(jì)處理與稅務(wù)方面的規(guī)定是否存在差異，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　8、問：我公司是一家施工企業(yè)，每年都要雇用大量農(nóng)民工或臨時用工，對這些人員的工資我們大都是編制工資表直接發(fā)放，但沒有在“應(yīng)付工資”中核算，直接進(jìn)入成本費(fèi)用。請問：這種處理方法合適嗎?稅務(wù)上有什么規(guī)定?除代扣代交個人所得稅外，是否還要交營業(yè)稅?

　　答：問題中所說的“農(nóng)民工和臨時用工”通常都稱為臨時工，臨時工可能存在兩種情況：一種是與企業(yè)有常年的用工關(guān)系，但不是長期用工，而是“忙時即來、閑時即去”，也沒有簽訂正式勞動合同，這種情況下有些企業(yè)是造工資表發(fā)放。另一種情況是純粹的臨時雇工，即每一項(xiàng)工程都雇用不同的工人，這種情況下，企業(yè)通常是將其工資直接計(jì)入成本。

　　前一種情況通�？梢砸暈楣陀脝T工，按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)第十九條規(guī)定，“在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工”，即可理解為包括這種情況，此時所支付的工資應(yīng)該通過“應(yīng)付工資”核算。而后一種情況屬于勞務(wù)關(guān)系，按規(guī)定應(yīng)該由所雇用的勞動者出具發(fā)票才能支付勞務(wù)報(bào)酬，但事實(shí)上難以做到，所以通常的做法是用工單位持支付證明等有關(guān)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開勞務(wù)發(fā)票，據(jù)以入賬。不過這種情況下，代開發(fā)票所涉及的稅金(營業(yè)稅、個人所得稅等)按規(guī)定是不能列支的(本應(yīng)由勞務(wù)提供者承擔(dān))，目前很多企業(yè)是采用倒算開票的方法來解決這個問題，但是否通用、可行，建議咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　需要補(bǔ)充一點(diǎn)，《關(guān)于征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》(國稅發(fā)[1994]089號)規(guī)定，工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個人勞務(wù)活動，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。所以理論上說，支付給所謂“臨時工”的報(bào)酬通常也屬于工資薪金性質(zhì)，而不嚴(yán)格屬于勞務(wù)報(bào)酬。實(shí)踐的處理辦法是為了方便征管，與理論存在一定差異。另外有關(guān)勞動用工法律法規(guī)對此類問題有比較明確的規(guī)定，稅務(wù)實(shí)踐中也會考慮或參照。

　　9、問：我單位為改善職工生活新建商品住宅樓，按規(guī)定每套住宅售價(jià)30萬元，職工工作1年，單位補(bǔ)貼1萬元，即工作滿10年的職工購買時，個人僅需要繳納20萬元現(xiàn)金即可。由于本人購房時工作8年，故繳納了22萬元現(xiàn)金�，F(xiàn)我已工作滿10年，單位將剩余2年的補(bǔ)貼款(2萬元現(xiàn)金)發(fā)放，但同時說這是我的收入，要扣個人所得稅。請問這樣合理嗎?

　　答：你單位的做法是否妥當(dāng)要看具體情況。

　　按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)問題的通知》(國稅發(fā)[2001]39號)規(guī)定：(1)停止住房實(shí)物分配后，房價(jià)收入比(即本地區(qū)一套建筑面積為60平方米的經(jīng)濟(jì)適用住房的平均價(jià)格與雙職工家庭年平均工資之比)在4倍以上的地區(qū)，企業(yè)按市(縣)政府制定并報(bào)經(jīng)省級政府批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)，對無房和住房面積未達(dá)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工支付的住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，可在稅前扣除。(2)企業(yè)按省級人民政府規(guī)定發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作的未享受過福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除。企業(yè)按月發(fā)給無房職工和停止實(shí)物分房以后參加工作的新職工的住房補(bǔ)貼資金，可在稅前扣除。(3)企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金，按省級人民政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)貼，可在稅前據(jù)實(shí)扣除，暫不計(jì)入企業(yè)的工資薪金支出；企業(yè)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)交納或發(fā)放的住房公積金或各種名目的住房補(bǔ)貼，一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。(4)企業(yè)在省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的停止實(shí)物分房前向職工出售住房，要按國家規(guī)定的房改價(jià)格收取房款，凡實(shí)際售價(jià)低于國家核定的房改價(jià)格所形成的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不得在所得稅前扣除。(5)企業(yè)對已按規(guī)定領(lǐng)取了一次性補(bǔ)發(fā)購房補(bǔ)貼的無房和住房未達(dá)到規(guī)定面積的老職工，以及停止住房實(shí)物分配后參加工作的新職工，按低于成本價(jià)出售住房發(fā)生的損失，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　單位按照房改政策以及上述規(guī)定計(jì)算確定的對職工個人優(yōu)惠的部分，不對職工征收個人所得稅，超出房改政策所給予的優(yōu)惠以及不適用房改政策而直接給予職工的優(yōu)惠、補(bǔ)貼，超出上述文件所規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，都應(yīng)該對職工按工資薪金計(jì)征個人所得稅。