一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法的主要差異

　　一是資產(chǎn)負(fù)債表上反映的差異。計(jì)提減值準(zhǔn)備的差異。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備須經(jīng)過稅務(wù)主管部門核定，新企業(yè)所得稅法只承認(rèn)壞賬準(zhǔn)備可在稅前扣除，并規(guī)定了5‰的扣除限額，對(duì)其余準(zhǔn)備不予承認(rèn)。金融資產(chǎn)計(jì)量差異。交易性金融資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上將取得時(shí)的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本，會(huì)計(jì)上將持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)，計(jì)入當(dāng)期損益并調(diào)整其賬面價(jià)值；稅法規(guī)定不確認(rèn)持有期的公允價(jià)值變動(dòng)，即不得調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)。可供出售金融資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上將持有期的公允價(jià)值變動(dòng)，計(jì)入資本公積并調(diào)整其賬面價(jià)值；稅法不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)，即不得調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)。長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)量差異。會(huì)計(jì)上規(guī)定，權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；稅法規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資按初始投資成本計(jì)價(jià)，不認(rèn)可股權(quán)投資差額。投資性房地產(chǎn)計(jì)量差異。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，會(huì)計(jì)上以公允價(jià)值為其賬面價(jià)值；稅法以原始成本扣除稅法上的累計(jì)折舊作為計(jì)稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)計(jì)量差異。房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上不計(jì)提折舊，稅法照提折舊。開辦費(fèi)攤銷的差異。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定開辦費(fèi)通常在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；而稅法規(guī)定，開辦費(fèi)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)次月起，在不短于5年的期間內(nèi)分期扣除。自行研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)計(jì)量上的差異。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)過程中，將開發(fā)階段和研究階段中的符合資本化支出條件的支出確認(rèn)為無形資產(chǎn)；而稅法規(guī)定，只有開發(fā)階段的符合資本化支出條件的支出確認(rèn)為無形資產(chǎn)，企業(yè)合并產(chǎn)生商譽(yù)計(jì)量上的差異。負(fù)債確認(rèn)的差異。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將很可能發(fā)生損失的或有事項(xiàng)以及符合條件的或有支出確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；稅法則要求在該項(xiàng)損失或支出發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，不允許預(yù)計(jì)該負(fù)債，預(yù)計(jì)負(fù)債只能在實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期予以扣除，從而產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

　　二是利潤(rùn)表上反映的差異。從利潤(rùn)表上反映出來的是利潤(rùn)總額與應(yīng)稅所得之間的差異。包括永久性差異和暫時(shí)性差異。永久性差異，是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)企業(yè)一定期間的收入與費(fèi)用確認(rèn)口徑不同，而產(chǎn)生的本期利潤(rùn)總額與應(yīng)稅所得的差異。這種差異是不能調(diào)和的，一旦發(fā)生便永遠(yuǎn)存在，在以后各期不會(huì)轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差異，是由于會(huì)計(jì)法規(guī)與稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)一定期間的收入與費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間不同，而產(chǎn)生本期利潤(rùn)總額與應(yīng)稅所得的差異。在這種情況下，會(huì)計(jì)與稅法都認(rèn)為是所得或非所得，但是二者在所得的歸屬期存在爭(zhēng)議，這種差異在本期產(chǎn)生后的某一時(shí)期可以自動(dòng)轉(zhuǎn)回，是一種暫時(shí)性的差異。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，可分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。當(dāng)因時(shí)間差異造成稅前利潤(rùn)總額大于應(yīng)納稅所得額時(shí)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；當(dāng)因時(shí)間差異造成稅前利潤(rùn)總額小于應(yīng)納稅所得額時(shí)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

　　二、會(huì)計(jì)與稅法差異的不可協(xié)調(diào)性

　　一是目標(biāo)的不可協(xié)調(diào)性。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法制定標(biāo)準(zhǔn)的主體和適用對(duì)象不同，體現(xiàn)著不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，具有不同的目的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策，稅務(wù)部門只是會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的一小部分。而稅法則是以課稅為目的，要確保國(guó)家的財(cái)政收入，在此前提下的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算則是按照稅法來核算收入、成本、利潤(rùn)和稅金，正確計(jì)算應(yīng)納稅額，正確履行納稅義務(wù)，其目的是保證國(guó)家稅收的充分實(shí)現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)，為國(guó)家稅務(wù)部門和經(jīng)營(yíng)管理者提供有用信息。 二是觀點(diǎn)的不相容性。稅法與會(huì)計(jì)原則產(chǎn)生差異的根本原因在于兩者之間的觀點(diǎn)有很大的不相容之處。一方面，稅法不能完全背離會(huì)計(jì)原則，會(huì)計(jì)原則強(qiáng)調(diào)的“資本保全”觀點(diǎn)與稅法中的“稅源涵養(yǎng)”觀點(diǎn)是相通的。但另一方面，會(huì)計(jì)的一些原則不利于保全稅收或體現(xiàn)政策導(dǎo)向，而且許多會(huì)計(jì)原則的使用離不開會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，這些主觀成分是稅法所不能接受的。稅法在選擇會(huì)計(jì)原則時(shí)使用的是有利原則。從總體上說，稅法不能拋開會(huì)計(jì)原則而另行設(shè)計(jì)一套稅法體系，然而在具體問題上，稅法對(duì)會(huì)計(jì)原則又采取了“有利則用，不利則棄”的態(tài)度，這樣必然會(huì)與會(huì)計(jì)原則產(chǎn)生差異。

　　三是核算原則上的沖突性。在資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量不再?gòu)?qiáng)調(diào)以歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量屬性，全面引入公允價(jià)值等計(jì)量屬性；而稅法強(qiáng)調(diào)歷史成本，對(duì)采用公允價(jià)值引起的損益變動(dòng)基本上不認(rèn)可。如金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定期末以公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，形成當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍是歷史成本，對(duì)于公允價(jià)值與歷史成本之間的差額作為遞延收益或損失處理，待處置該資產(chǎn)時(shí)才從處置收益中計(jì)算交納或扣減所得稅。稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則基本上持否定態(tài)度，即損失只有在已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的情況下，才能作為費(fèi)用在稅前扣除，不得預(yù)先對(duì)未來的損失或費(fèi)用進(jìn)行估計(jì)，這是與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持絕然相反的態(tài)度，突出表現(xiàn)在對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備上。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》按謹(jǐn)慎性原則規(guī)定企業(yè)可以提取多項(xiàng)資產(chǎn)備抵準(zhǔn)備金，但稅法稅前扣除只承認(rèn)對(duì)應(yīng)收賬款提取的壞賬準(zhǔn)備，且對(duì)壞賬準(zhǔn)備金的提取規(guī)定提取比例，其他一概不認(rèn)可。

　　三、企業(yè)辦理納稅申報(bào)等涉稅事項(xiàng)面臨的困境

　　一是財(cái)務(wù)人員對(duì)大量的納稅申報(bào)調(diào)整事項(xiàng)不明確。由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法之間存在大量的不可調(diào)和性差異，且差異處于變化之中，在此基礎(chǔ)上，要求企業(yè)的財(cái)會(huì)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，正確區(qū)分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的項(xiàng)目規(guī)范差異，并在納稅申報(bào)時(shí)對(duì)差異項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確調(diào)整具有相當(dāng)?shù)睦щy。現(xiàn)實(shí)的狀況是，大多數(shù)企業(yè)的財(cái)會(huì)人員能做到規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，但無法做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅。在辦理納稅申報(bào)時(shí)，只能機(jī)械被動(dòng)地接受稅務(wù)部門的處理和指示。在實(shí)際稅收工作中發(fā)現(xiàn)，有一部分企業(yè)因?qū)Χ惙ǖ睦斫獬霈F(xiàn)偏差或?qū)τ嘘P(guān)減稅、免稅、退稅的優(yōu)惠規(guī)定不甚了解，而多交稅款，又給企業(yè)帶來不必要的損失。還有企業(yè)因?yàn)橐恍┓侵饔^的原因而少繳稅款，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款并加收滯納金，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)上的雙重?fù)p失。

　　二是稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管工作越來越被動(dòng)。由于企業(yè)中涉及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異項(xiàng)目大量存在，而在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理模式和稅收征管制度下，任何一個(gè)稅種計(jì)稅依據(jù)的確定和應(yīng)納稅額的計(jì)算，都是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，這樣稅收征管與稽查也會(huì)產(chǎn)生一定的困難?，F(xiàn)行的稅務(wù)工作人員，普遍比較熟悉稅法以及以往建立在會(huì)計(jì)制度與稅法基本一致條件下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，不太熟悉新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度。面對(duì)大量的差異項(xiàng)目，時(shí)常出現(xiàn)征管錯(cuò)誤或稽查錯(cuò)誤，造成國(guó)家稅收的流失，并進(jìn)一步加深征納雙方的矛盾。

　　三是企業(yè)追求自身利益最大化的客觀要求與稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)也產(chǎn)生矛盾與爭(zhēng)議。我國(guó)涉及稅務(wù)的政策法規(guī)包括各種“解釋”共有3000多條，各地有各自的優(yōu)惠政策，企業(yè)要充分享受納稅人的權(quán)利，必須熟知稅收規(guī)定，不僅要熟知稅法原理，更應(yīng)精通各稅種的實(shí)施細(xì)則、具體規(guī)定和補(bǔ)充規(guī)定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅收規(guī)定，還應(yīng)站在納稅人角度正確進(jìn)行有關(guān)納稅的會(huì)計(jì)處理，并適時(shí)做出符合企業(yè)利益的、明智的財(cái)務(wù)決策。該項(xiàng)工作只有既熟知稅法又能熟練地處理賬務(wù)的稅務(wù)會(huì)計(jì)才能勝任，但目前此項(xiàng)工作企業(yè)委托給專職的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)去做。從稅務(wù)代理角度看，他們既要嚴(yán)格按照稅法規(guī)定依法代理，又要最大限度維護(hù)客戶的利益。