【摘 要】傳統(tǒng)會計信息生產(chǎn)模式是一種個體性的會計信息生產(chǎn)模式。這種生產(chǎn)模式運行中存在一些問題。筆者認為在網(wǎng)絡技術條件下應采用社會化與市場化的會計信息生產(chǎn)模式。本文對會計信息生產(chǎn)社會化的必要性、可能性及其實施，ASP方式等問題進行了探討。

　　【關鍵詞】網(wǎng)絡；會計信息；生產(chǎn)模式；社會化；市場化

　　一、傳統(tǒng)會計信息生產(chǎn)模式運行中存在的問題

　　傳統(tǒng)會計信息生產(chǎn)模式是一種個體性的會計信息生產(chǎn)模式。以上市公司為例，會計信息由企業(yè)內(nèi)部的財務部門生產(chǎn)（包括會計師事務所檢驗會計信息），企業(yè)通過媒體向社會發(fā)布會計信息（其中不乏證券市場投資者消費會計信息）。這種生產(chǎn)模式運行中存在以下問題：

　　1．會計信息容易被內(nèi)部人操縱，企業(yè)的管理當局可以通過其控制的財務部門粉飾財務數(shù)據(jù)，甚至提供虛假的財務數(shù)據(jù)，損害股東的利益。例如，近幾年會計信息失真泛濫成災，危害嚴重，成為世界性的難題。它虛假地反映了財務狀況和經(jīng)營成果，是信息的黑洞，是掩蓋腐敗現(xiàn)象的庇護所，是不正之風的擋風墻， 破壞著市場正常的經(jīng)營秩序。迄今為止，研究者主要從會計人員的誠信、道德和素質(zhì)，社會的監(jiān)督、法制，企業(yè)制度等方面尋找會計信息的失真原因并進行治理，但收效甚微，表明并沒有找到解決問題的根本出路。

　　2．缺乏會計信息供給的市場激勵。由于提供財務數(shù)據(jù)屬于企業(yè)內(nèi)部職能的一部分，不存在市場競爭，作為企業(yè)職能部門的財務部門缺乏激勵，提供的會計信息的質(zhì)量和效率大打折扣。

　　3．信息不對稱使信息使用者不能合理決策，導致了交易活動的不公正性和不公平性，可能導致市場失效。例如，投資者可能因不了解上市公司的質(zhì)量而不敢投資，投資者和債權(quán)人可能因不清楚有關企業(yè)準確的經(jīng)濟狀況而不敢提供貸款，消費者因不知道商品的實際成本而不敢購買商品，經(jīng)營者可能隱瞞企業(yè)的真實情況并侵蝕企業(yè)的資產(chǎn)等。

　　4．在企業(yè)內(nèi)部，會計信息不能與銷售、采購、庫存、生產(chǎn)和統(tǒng)計等系統(tǒng)實現(xiàn)信息共享；在企業(yè)外部，會計信息不能與稅務、審計和銀行等系統(tǒng)進行信息溝通。這些問題限制了網(wǎng)絡環(huán)境下計算機能力的發(fā)揮，不能充分利用計算機與網(wǎng)絡的優(yōu)勢。

　　綜上所述，可以看出傳統(tǒng)會計不適應當今網(wǎng)絡時代信息經(jīng)濟的情況，其基本的矛盾是局部、封閉的個體性會計活動與全局、開放的社會經(jīng)濟活動之間的矛盾以及個體性的會計信息生產(chǎn)模式導致信息的個體占有性與會計信息的社會性需求之間的矛盾。研究會計模式，應該著眼于這些問題的解決。如果改變會計信息生產(chǎn)的思路，實行會計信息生產(chǎn)的社會化與市場化模式，不僅這些問題有可能解決，會計信息還可能發(fā)揮出更大的作用。

　　二、會計信息生產(chǎn)的社會化：必要性、可能性及其實施

　?。ㄒ唬嬓畔⑸a(chǎn)社會化的必要性

　　1．個體利益驅(qū)動造成掩飾企業(yè)情況的動機，割裂了經(jīng)濟活動的聯(lián)系，個體會計信息生產(chǎn)理論提供了信息虛假的條件，失去了再現(xiàn)經(jīng)濟活動的基本條件，使得生產(chǎn)的信息不具有可比對性和驗證性，不能保證會計信息的可靠性。

　　2．個體性的信息生產(chǎn)模式，導致信息的個體占有性，與信息需求的社會性相背離，構(gòu)成了個體會計信息生產(chǎn)的基本矛盾。當對會計信息的需求面向社會性的需求的時候，個體性會計信息生產(chǎn)模式的內(nèi)在矛盾顯現(xiàn)出來了。

　　3．企業(yè)個體、企業(yè)利益相關者和政府等會計信息需求者，都希望得到全面、真實、可靠的會計信息，希望社會會計信息發(fā)揮更大的作用。這是推動會計信息生產(chǎn)社會化的推動力。

　　4．市場經(jīng)濟中的國家財政稅收的需要產(chǎn)生了政府對會計信息最初的需求；現(xiàn)代經(jīng)濟活動的實踐，促使經(jīng)濟學理論發(fā)展與轉(zhuǎn)變，形成了市場機制調(diào)節(jié)與政府干預相互補充與協(xié)調(diào)的理論，產(chǎn)生了對會計信息的新的需求，要求會計信息發(fā)揮新的、更大的作用。而會計信息生產(chǎn)社會化系統(tǒng)可以進行投入產(chǎn)出經(jīng)濟分析，計算與提供價格指數(shù)、經(jīng)濟指數(shù)、技術進步系數(shù)、行業(yè)景氣指數(shù)等。

　　5．網(wǎng)絡化信息處理技術所形成的信息共享功能，為將原始經(jīng)濟活動的信息加工為會計信息、再生成為統(tǒng)計信息，進而為進行經(jīng)濟分析提供條件，可以實現(xiàn)經(jīng)濟信息處理的綜合化。我國的金稅工程已經(jīng)實現(xiàn)了增值稅發(fā)票的逐張驗證，保證了國家的財政稅收。但是這不應該是一個終點，金稅工程已經(jīng)造就了一個巨大的信息資源寶庫，擴大金稅工程的功能，充分開發(fā)挖掘信息資源寶庫，可以為國家經(jīng)濟建設發(fā)揮巨大的作用。如此，會計信息將產(chǎn)生新的巨大價值，會計在網(wǎng)絡化信息處理技術的支撐下將大有作為。

　　（二）會計信息生產(chǎn)社會化的可能性

　　1．經(jīng)濟活動的社會感知性提供了會計信息生產(chǎn)社會化的必要條件。從社會經(jīng)濟活動的聯(lián)系上獲得的原始經(jīng)濟信息，既可以用于個體的會計信息生產(chǎn)，也可以用于社會化的生產(chǎn)。

　　2．各種社會機關與部門監(jiān)督、服務和管理著經(jīng)濟活動，形成了眾多的經(jīng)濟信息的匯集點，其中必然存在具有進行會計信息社會化生產(chǎn)條件的組織。若能利用現(xiàn)代信息技術實現(xiàn)信息的共享，開發(fā)、擴展現(xiàn)存信息系統(tǒng)的功能，則會計信息生產(chǎn)的社會化必然可行。經(jīng)濟信息匯集點的存在，形成了會計信息生產(chǎn)社會化的可行條件。

　　3．網(wǎng)絡化信息處理技術提供了會計信息生產(chǎn)社會化的技術保證。網(wǎng)絡化信息處理技術具有以光速傳遞信息、以海量存儲信息、以每秒數(shù)億次進行運算等優(yōu)異性能，由此所形成的在全球各地瞬間共享信息的能力，為會計信息生產(chǎn)社會化提供了技術的保證和充分的條件。當今網(wǎng)絡化的信息處理技術，保證了這些會計信息可以被迅捷地加工與傳遞，并足以克服因信息加工與傳遞延遲而產(chǎn)生的會計信息不對稱。會計信息生產(chǎn)社會化還將極大地降低會計信息生產(chǎn)的成本。雖然完全重新建設會計信息生產(chǎn)社會化系統(tǒng)的成本可能是巨大的，但是“三金”等工程的實施，已經(jīng)為此構(gòu)建了基礎，且其利用率尚不甚高，完全有余力實現(xiàn)會計信息的社會化生產(chǎn)。

　?。ㄈ┚W(wǎng)絡條件下會計信息生產(chǎn)社會化的實施

　　1．企業(yè)與消費者等的經(jīng)濟活動是信息的主要來源；銀行、證券市場等是經(jīng)濟信息的重要輔助來源。經(jīng)濟信息的處理活動應該由此開始，并實現(xiàn)信息共享。

　　2．各種原始經(jīng)濟信息集中在稅務管理部門，會計信息生產(chǎn)社會化、經(jīng)濟信息處理綜合化的起點，可以考慮從稅務管理部門開始。同時，工商管理部門將產(chǎn)生企業(yè)創(chuàng)辦的經(jīng)濟信息。

　　3．會計、統(tǒng)計信息生產(chǎn)的原始經(jīng)濟信息可以來源于稅務管理部門、工商管理部門和銀行等。

　　4．社會監(jiān)督、審計組織、經(jīng)濟分析部門與研究者可以從國家經(jīng)濟信息網(wǎng)絡獲得數(shù)據(jù)。

　　5．經(jīng)濟管理機關從國家經(jīng)濟信息網(wǎng)絡獲得分析數(shù)據(jù)并實施經(jīng)濟調(diào)控。

　　6．會計信息系統(tǒng)、統(tǒng)計信息系統(tǒng)、編碼管理部門和社會經(jīng)濟信息處理系統(tǒng)等組織，管理經(jīng)濟信息與經(jīng)濟信息網(wǎng)絡。

　　三、企業(yè)會計信息生產(chǎn)模式的市場化：ASP方式

　　（一）ASP的涵義與特點

　　ASP(Application Service Provider ，網(wǎng)絡應用服務提供商) 是一種新型的網(wǎng)絡服務方式，它的基本特征是由專業(yè)的網(wǎng)絡應用服務機構(gòu)為用戶的業(yè)務過程和信息管理提供集中服務。通俗地說，ASP 是一種業(yè)務租賃模式，即企業(yè)用戶無需建立自己的管理信息系統(tǒng)，直接租用ASP 的計算機系統(tǒng)進行業(yè)務管理，這種方式可以為企業(yè)節(jié)約大量投入管理信息系統(tǒng)的資金。

　　ASP 在財務領域的應用，就是通常所說的網(wǎng)上理財。網(wǎng)上理財通過互聯(lián)網(wǎng)上的專營網(wǎng)站為企業(yè)提供專業(yè)的理財服務，企業(yè)甚至無需購買網(wǎng)絡財務軟件，也能通過互聯(lián)網(wǎng)獲得專業(yè)化的會計和理財服務。目前，國內(nèi)如用友軟件集團公司、金蝶軟件集團公司都成立了網(wǎng)絡公司，發(fā)展這一新的領域。網(wǎng)上理財與傳統(tǒng)的會計核算軟件相比，雖然都是計算機技術、網(wǎng)絡技術在會計領域的應用，但二者的不同在于，ASP 是軟件廠家在自己的服務器上運行應用程序，經(jīng)過互聯(lián)網(wǎng)提供給企業(yè)利用，企業(yè)通過租用ASP 的計算機系統(tǒng)完成自己的業(yè)務管理，而不是如傳統(tǒng)方式購置軟硬件設備建立自己的計算機系統(tǒng)。ASP 方式具有以下特點：

　　1．集中管理信息。ASP 中心是一個經(jīng)過授權(quán)的信息管理機構(gòu)，負責用戶信息的集中。事實上，在互聯(lián)網(wǎng)時代，大部分的網(wǎng)絡用戶并不具備足夠的能力保證自身信息的安全(不泄密) 和完整(不損毀) ，信息由專業(yè)的、具有足夠信譽的專業(yè)機構(gòu)代為管理，往往更為安全。

　　2．專家服務。ASP 提供的是一種專家服務，它通過建立起一種優(yōu)化的信息處理模式提供專業(yè)化的信息服務，一方面提高了信息的處理速度，信息的及時性提高了；另一方面，ASP 中心的專家們對企業(yè)提供的數(shù)據(jù)資料進行加工處理，為企業(yè)提供有針對性的咨詢建議，信息的有用性也大大提高了。

　　3．節(jié)約投入和運營成本。企業(yè)再也不需要投入大量的人力、物力、財力開發(fā)和建設昂貴的管理信息系統(tǒng)，企業(yè)信息的加工處理將多由ASP 中心完成。除了在投入方面帶來的變化外，由于企業(yè)不用再設置龐大的信息處理機構(gòu)，帶來人工費用的節(jié)省以及系統(tǒng)日常維護費用的節(jié)省等，對于中小型企業(yè)是尤其有利的。

　　（二）ASP方式下會計信息生產(chǎn)模式的實施

　　在這種模式下，成立的提供專業(yè)會計服務的ASP與企業(yè)簽訂合約。合約的內(nèi)容包括：ASP代替企業(yè)執(zhí)行會計信息的生產(chǎn)職能，企業(yè)向ASP支付相應的費用，ASP要保證提供的會計信息的質(zhì)量，保守商業(yè)秘密。

　　1．證券監(jiān)管機構(gòu)規(guī)定上市公司所應披露會計信息的標準；

　　2．證券監(jiān)管機構(gòu)規(guī)定上市公司披露會計信息的時間、范圍、格式等具體要求；

　　3．會計準則制定機構(gòu)制定的基本會計準則和具體會計準則，以及在此基礎上對會計處理方法給出的具體說明，是ASP處理會計信息的標準；

　　4．企業(yè)提供會計原始數(shù)據(jù)及加工要求；

　　5．ASP加工處理完成的符合會計準則的財務報告經(jīng)過會計師事務所的審計；

　　6．審計后的財務報告提交給企業(yè)；

　　7．審計后的財務報告發(fā)布給其他會計信息使用者參考；

　　8．ASP代替企業(yè)的會計職能，隨時處理企業(yè)提供的原始會計數(shù)據(jù)，把結(jié)果返回給企業(yè)，并且根據(jù)企業(yè)和ASP之間的合約，ASP要向企業(yè)的管理當局提供具有決策參考價值的財務分析。

　?。ㄈ〢SP 方式帶來的變革和改進

　　1．會計信息供給中市場競爭機制的形成。當會計信息作為商品走向市場時，其供給就取決于市場的需求，在存在眾多ASP 競爭的前提下，消費者(企業(yè)) 可以獲得質(zhì)優(yōu)價廉的會計信息。

　　2．有助于會計信息質(zhì)量的提高。會計信息質(zhì)量的提高依靠兩個途徑:一是監(jiān)督，二是激勵。傳統(tǒng)會計工作模式下，企業(yè)自己生產(chǎn)會計信息，對它的監(jiān)督來自于政府（財政部門、證券監(jiān)管部門有關財務信息質(zhì)量及披露等方面的要求） 、社會審計機構(gòu)（會計師事務所） 、企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督(監(jiān)事會、內(nèi)部審計機構(gòu)的監(jiān)督) 以及股東的監(jiān)督，傳統(tǒng)方式同時還缺乏對財務部門有效的激勵機制(沒有市場競爭)。ASP 模式下，企業(yè)不直接生產(chǎn)會計信息，原有的監(jiān)督主要轉(zhuǎn)移為對ASP 的監(jiān)督，ASP提供虛假不實的會計信息不但會受到政府有關部門的懲罰，而且在ASP 之間的競爭中將被淘汰，從這個角度來說，會使ASP 站在中立的立場上提供會計信息；同時，高質(zhì)量會計信息的提供相應獲得的消費者(企業(yè)) 的肯定和回報使ASP 受到激勵，這兩個方面都將促使會計信息質(zhì)量的改善。

　　3．有助于企業(yè)經(jīng)營者激勵約束機制的形成。會計信息生產(chǎn)職能從企業(yè)內(nèi)部分離出來以后亦將對企業(yè)經(jīng)營者產(chǎn)生有力的激勵和約束。由經(jīng)營者操縱、控制會計信息的可能性大大降低甚至沒有了，這對企業(yè)經(jīng)營者產(chǎn)生的影響是: （1）會計信息真正成為衡量經(jīng)營者績效的工具；（2）在失去了對會計信息操縱的權(quán)利后，經(jīng)營者的機會主義、代理風險將降低，經(jīng)營者唯有努力工作，獲得成績才能獲得與自身價值相符的回報。

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