一、內(nèi)部控制和會計報表審計的聯(lián)系

　　1.兩者之間存在著必然的內(nèi)在聯(lián)系。實施內(nèi)部控制的目的，首先是由于對企業(yè)資產(chǎn)安全的保護(hù)，以此為基礎(chǔ)發(fā)展到對經(jīng)營效果性和效率性的保證和對會計資料真實、合法、完整的保證，這些目的的核心是為了保證會計資料的正確。而會計報表審計的目標(biāo)也是為了驗證會計資料的正確化以合理保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度。在這一點上，兩者不謀而合，于是在現(xiàn)代審計中，形成了內(nèi)部控制與會計報表審計的必然結(jié)合。

　　2.內(nèi)部控制評價是驗證會計報表數(shù)據(jù)真實性的重要前提。內(nèi)部控制評價是指對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計是否合理、執(zhí)行是否適當(dāng)、以及是否取得應(yīng)有的效能作出評價?，F(xiàn)代會計報表審計越來越強(qiáng)調(diào)內(nèi)控制度評價的重要性，是因為被審計單位內(nèi)部控制是否合理和適當(dāng)執(zhí)行、是否有效能，既反映了企業(yè)管理水平的高低，影響企業(yè)經(jīng)營成果的好壞，也關(guān)系到審計工作的效率和質(zhì)量。

　　審計工作全過程可以分為三個階段，即了解被審單位內(nèi)部控制，對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行符合性測試以及對會計報表數(shù)據(jù)真實性進(jìn)行的實質(zhì)性測試。首先對被審單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解以摸清其內(nèi)控制度是如何設(shè)計和怎樣執(zhí)行的；在了解的基礎(chǔ)上，如果認(rèn)為內(nèi)控制度設(shè)計有效，再進(jìn)行符合性測試，驗證其執(zhí)行是否達(dá)到既定的管理目標(biāo)；實質(zhì)性測試是對被審單位會計報表余額與交易和客觀實際是否相符的檢查，其目的是證明會計報表反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性和公允性。這三個步驟是相互依存、相互聯(lián)系的關(guān)系。在審計中，審計人員往往直接進(jìn)入實質(zhì)性測試階段，對所有憑證、賬簿、報表進(jìn)行全面審核，這在企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)活動簡單的情況下還可以。但是由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，審計人員在審計時，如果逐筆檢查被審單位的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既費時費力，也很難達(dá)到審計目標(biāo)，不符合成本效益原則。于是審計時就采用抽查的方法，但抽查本身缺乏科學(xué)根據(jù)，在實際中也沒有嚴(yán)格的要求，因此，可能會漏審有重大問題的情況，審計風(fēng)險較高，審計質(zhì)量大打折扣。我們知道，內(nèi)控制度貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面，通過審計的實踐可知，凡是內(nèi)部控制健全的企業(yè)，會計報表數(shù)據(jù)正確性就高，舞弊的情況越少。反之，正確性就低，舞弊的情況就多。因此，在會計報表審計中，應(yīng)當(dāng)先了解企業(yè)的內(nèi)控制度，然后對內(nèi)控制度進(jìn)行評價，以確定審計的方法和范圍。這樣的審計就突出了重點和難點，比較科學(xué)，從而也降低了審計風(fēng)險。

　　二、會計報表審計中評價內(nèi)部控制應(yīng)注意的問題

　　良好的內(nèi)部控制對于加強(qiáng)企業(yè)管理至關(guān)重要，審計中評價內(nèi)部控制有利于提高效率，保證質(zhì)量，但由于內(nèi)部控制本身的局限，在某些情況下，內(nèi)部控制卻是不可信賴的。審計人員應(yīng)注意防止過高估計內(nèi)部控制的有效性，不可過度信賴被審單位的內(nèi)控制度。內(nèi)部控制本身的局限性主要表現(xiàn)在：（1）主管人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效；（2）內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效；（3）非常規(guī)或不重要的經(jīng)濟(jì)活動一般不設(shè)置企業(yè)內(nèi)部控制，也就是說，內(nèi)部控制并非適用所有經(jīng)濟(jì)活動；（4）即使內(nèi)部控制設(shè)計完整，也可能會因為執(zhí)行人員粗心、失誤而執(zhí)行失效；（5）內(nèi)部控制還受經(jīng)濟(jì)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)變化的影響。

　　因此，審計人員在了解被審單位的內(nèi)部控制后，應(yīng)該僅對那些有效的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試，否則，直接進(jìn)行實質(zhì)性測試。而且，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜，如果企業(yè)沒有完善的內(nèi)部控制，審計風(fēng)險將會隨之升高。鑒于內(nèi)部控制對審計的影響，在審計人員認(rèn)為被審單位內(nèi)部控制完全不可信賴，而又無法進(jìn)行全面審計時，應(yīng)該對會計報表拒絕表示意見。